林　令

摘要：在我國經(jīng)濟(jì)快速增長的背景下，內(nèi)部控制盡管不是萬能的，但沒有內(nèi)部控制是萬萬不能的。只有建立和實(shí)施科學(xué)的內(nèi)控體系，才能提升風(fēng)險防范能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。而內(nèi)部審計(jì)能否協(xié)助管理層事實(shí)<<企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范>>對企業(yè)建立內(nèi)部控制體系和實(shí)現(xiàn)企業(yè)的良性發(fā)展至關(guān)重要。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制 規(guī)范 解讀 建議

一、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》內(nèi)容解析

我國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會在《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范起草說明》中提到：“我們在起草過程中合理借鑒了以美國COSO報告為代表的國外內(nèi)部控制框架，并根據(jù)我國國情進(jìn)行了較大調(diào)盆和改進(jìn)。對國外內(nèi)部控制框架，尤其是COSO框架的借鑒，主要體現(xiàn)在基本規(guī)范中。墓本規(guī)范在形式上借鑒了COSO報告五要索根架，同時在內(nèi)容上體現(xiàn)了風(fēng)險管理八要素框架的實(shí)質(zhì)。主要考慮是：內(nèi)控墓本框架，好比會什耍素一樣，都存在國際趨同問題，借鑒國際上較為成熟的內(nèi)控根架.能夠使我們一開始就站在一個較高的起點(diǎn)上，并為我國境外上市公司，特別是在美上市公司符合上市地內(nèi)控監(jiān)管要求提供有益參考。至于是五要素還是八要素，綜合考慮，五要素框架相對較成熟、較毯定.包括典國證監(jiān)會等推薦、參照的框架仍是五要素框架，同時，從長遠(yuǎn)發(fā)展趨勢看.也應(yīng)適當(dāng)體現(xiàn)八要素框架的先進(jìn)理念”。因此，所頒布的基本規(guī)范為七章，包括總則、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)怪和附則。除了第一章總則對規(guī)范的適用范圍、內(nèi)部控制的定義、應(yīng)遵循的原則等作出相關(guān)規(guī)定外，其余部分簽本圈繞內(nèi)部控制五要素進(jìn)行。

二、內(nèi)部審計(jì)的職能

內(nèi)部審計(jì)的職能是一個歷史范疇。審計(jì)職能不僅與審計(jì)的本質(zhì)緊密相連，而且也反映審計(jì)具體目標(biāo)的變化。因此，內(nèi)部審計(jì)職能是隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展而發(fā)展，隨著社會需求的變化而變化。根據(jù)<<企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范>>的內(nèi)容和要求，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該具有以下職能：

1.監(jiān)督職能

監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)最初也是最基本的職能。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，經(jīng)營方式的多樣化，管理層次的多級化及生產(chǎn)經(jīng)營地點(diǎn)的分散化，使各管理當(dāng)局面對縱橫交錯的生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)，不可能事必躬親地直接控制各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動，這就客觀上需要有健全的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。它主要表現(xiàn)在以下幾個方面：(1)檢查企業(yè)各種業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的合法性和合規(guī)性，主要是對生產(chǎn)、供銷、分配、計(jì)劃、決策、人事等活動進(jìn)行檢查。(2)檢查企業(yè)內(nèi)部各種經(jīng)濟(jì)活動的有效性和經(jīng)濟(jì)性；特別是對企業(yè)重點(diǎn)職能部門、重要分支機(jī)構(gòu)、重大資金、重要經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督；檢查其經(jīng)濟(jì)活動是否與經(jīng)營目標(biāo)保持一致；各職能部門、各分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)活動是否有較高的效率、是否取得預(yù)期的效果等；(3)對企業(yè)內(nèi)部管理和制度的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督，檢查制度設(shè)計(jì)是否合理，執(zhí)行是否有效。內(nèi)部審計(jì)通過監(jiān)督和對問題的揭示與查處，促使企業(yè)職能部門、分支機(jī)構(gòu)依法經(jīng)營，提高效益，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)，以此保證組織經(jīng)營活動的良性循環(huán)。

2.評價職能

評價職能是由監(jiān)督職能派生出來的另一種職能，對于現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)來說，評價職能已顯得越來越重要。它主要表現(xiàn)在以下三個方面：（1）通過開展管理審計(jì)、績效審計(jì)、承包經(jīng)營審計(jì)等對職能部門、分支機(jī)構(gòu)的績效進(jìn)行評價，并為獎懲兌現(xiàn)提供依據(jù)；（2）通過開展內(nèi)控制度審計(jì)，對內(nèi)控制度的健全性、有效性進(jìn)行評價，為完善內(nèi)部控制提供依據(jù)；（3）通過開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對所屬單位的一把手任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價，為人事部門干部任免提供依據(jù)?？傊ㄟ^內(nèi)部審計(jì)評價，發(fā)揮承上啟下的作用，及時把所屬單位或部門存在的問題、困難和意見公正地反饋給領(lǐng)導(dǎo)，加強(qiáng)上下之間信息的溝通，提高決策的科學(xué)性和有效性。

3.咨詢職能

內(nèi)部審計(jì)具有咨詢職能。根據(jù)IIA的最新定義，咨詢服務(wù)是內(nèi)部審計(jì)除保證服務(wù)之外的另一大業(yè)務(wù)，是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一個重要方面。內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)提供咨詢服務(wù)有天然的優(yōu)勢：一方面內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在企業(yè)中較為超脫的地位和相對的獨(dú)立性，為其提出比較全面、中肯、可行的建議提供了有利條件；另一方面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員熟悉企業(yè)的經(jīng)營過程和有關(guān)行業(yè)的專門知識，也熟悉管理層各方面的管理基調(diào)、管理流程及和管理要求。因此在實(shí)施審計(jì)時，能迅速地找出缺陷，提出切實(shí)可行的改進(jìn)建議和具體措施，以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高

經(jīng)濟(jì)效益。

三、內(nèi)部審計(jì)與管理層的沖突

1.管理層未充分認(rèn)識到與內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的一致性

管理層不喜歡內(nèi)部審計(jì)的一個重要原因是他們對內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)沒有真正感興趣。一個組織的員工可能根本不注重節(jié)約，因?yàn)樗J(rèn)為組織“有的是錢”；一個分支機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人可能對某項(xiàng)活動并不感興趣，因?yàn)樗J(rèn)為“都是不值得的”、“是不會給他所管理的業(yè)務(wù)帶來業(yè)績的”；或許是因?yàn)楣芾韺诱J(rèn)為他們是雇員，做好份內(nèi)職責(zé)即為合適，所以他們對降低成本、為客戶提供更好的產(chǎn)品和服務(wù)以及為降低營運(yùn)成本、增加效益、降低組織風(fēng)險不感興趣，也就不足為奇了。我們每個人的精力都是有限的，但卻有許多自己想要做的事。內(nèi)部審計(jì)就其本質(zhì)導(dǎo)向來說是要推動管理層在某一方面花費(fèi)更多的精力，比如調(diào)整程序，改變既定工藝等。如果內(nèi)部審計(jì)推動管理層去做的事并不像管理層自己所做的或關(guān)注的其他事項(xiàng)那么令他們感興趣，那么內(nèi)部審計(jì)的工作努力就會使他們感到厭煩。

2.內(nèi)部審計(jì)的評判標(biāo)準(zhǔn)不易被管理層接受

人們常常會認(rèn)同某一目標(biāo)，但卻不喜歡為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)而做出更多的努力，因?yàn)樗J(rèn)為這一目標(biāo)的相關(guān)要求太高了。這能從另一個角度來分析組織管理層與內(nèi)部審計(jì)間的矛盾性：管理層認(rèn)同提高效率、增強(qiáng)效益等組織目標(biāo)，但同時認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在工作中過于挑剔、茍刻，使得管理層認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)“永遠(yuǎn)不會滿足”，不管他們工作做得多好，內(nèi)部審計(jì)總是找到差距、找到不足，而要求管理層“可以做得更好些，更多些”，讓管理層有“鞭打快牛”的心理壓力和感受?；仡櫄v史，早期科學(xué)管理之所以遭到反對，一個重要的原因就是當(dāng)時某些管理人員目光短淺的做法所造成的：當(dāng)工人剛剛?cè)〉贸銎涔ぷ鳙@得成績時，管理人員即馬上提高產(chǎn)出標(biāo)準(zhǔn)。管理層認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)“苛刻”或“挑剔”的感覺將受其被檢查的次數(shù)等的影響。善意而理性地看待管理層，他們大多數(shù)期望，甚至歡迎對其活動進(jìn)行必要的檢查，但當(dāng)其工作受到內(nèi)部審計(jì)愈來愈多的檢查時，他們就將產(chǎn)生一種“受壓迫的感覺”。而某些過去已被接受的標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)橛指郊恿诵碌幕蚋叩囊?，現(xiàn)在也可能變得令管理層討厭。

四、內(nèi)部審計(jì)協(xié)助管理層實(shí)施<<企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范>>的建議

企業(yè)按照<<企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范>>建立內(nèi)部控制體系對企業(yè)的發(fā)展意義深遠(yuǎn)，而內(nèi)部審計(jì)如何協(xié)助企業(yè)高層實(shí)施<<企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范>>對企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立至關(guān)重要。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該從以下方面協(xié)助管理層實(shí)施<<企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范>>。

第一，監(jiān)督各項(xiàng)制度計(jì)劃的貫徹情況，為企業(yè)管理層經(jīng)營決策提供依據(jù)。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)從一般的查錯防弊，發(fā)展到對內(nèi)部控制和經(jīng)營管理情況的審計(jì)，涉及到生產(chǎn)、經(jīng)營和管理的各個環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)一方面要確定企業(yè)的經(jīng)營活動是否符合國家的經(jīng)濟(jì)方針、政策和有關(guān)法令；另一方面要確定企業(yè)的各項(xiàng)制度、計(jì)劃是否得到落實(shí)，是否已達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)和要求。通過內(nèi)部審計(jì)所搜集到的信息，如生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品品種、質(zhì)量、市場銷售等，或?qū)徲?jì)中發(fā)現(xiàn)的某些具有傾向性、苗頭性、普遍性的問題，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)做好經(jīng)營決策提供重要依據(jù)。

第二，提示經(jīng)營管理薄弱環(huán)節(jié)，協(xié)助管理層健全企業(yè)自我約束機(jī)制。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的活動不僅要受到國家財(cái)經(jīng)政策、財(cái)政制度和法規(guī)的制約，而且承受市場競爭沖擊波和風(fēng)險的考驗(yàn)，企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險防范，有效治理體系等控制制度的健全至關(guān)重要。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)對各職能部門、分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制情況進(jìn)行監(jiān)督、檢查，客觀地反映實(shí)際情況，評價內(nèi)控制度的有效性，提出預(yù)防舞弊、改進(jìn)風(fēng)險管理、完善控制體系，提高運(yùn)營效率和效果的建議。同時，通過這種企業(yè)自我約束體系的檢查，促進(jìn)企業(yè)建立、健全內(nèi)部控制制度。

第三，促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)和經(jīng)營，幫助管理層提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)要通過對經(jīng)濟(jì)活動全過程的審查，通過對有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對比分析，揭示差異，分析差異形成的因素，評價經(jīng)營業(yè)績，總結(jié)經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)律，從中揭示未被充分利用的人、財(cái)、物的內(nèi)部潛力，并提出改進(jìn)措施，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

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