呂連波

摘要：建立內(nèi)部控制制度，是現(xiàn)代企業(yè)加強經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效率，保護財產(chǎn)安全，實現(xiàn)經(jīng)營方針和目標的有效的工具和手段。內(nèi)部控制制度在經(jīng)濟發(fā)達國家的企業(yè)中已被廣泛采用，并日趨完善，在企業(yè)中發(fā)揮著積極的作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控制度；企業(yè)權(quán)益；資本市場

中圖分類號：F233文獻標識碼：A 文章編號：1674-1145（2009）17-0026-02

隨著新經(jīng)濟時代的到來，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相互分離，內(nèi)部控制已成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的一把重要尺度，經(jīng)過實踐得出這樣的結(jié)論：用控則強，失控則弱，無控則亂。進一步健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，有力地保障會計信息質(zhì)量，提高公司運營，保障投資者權(quán)益，維護市場的正常運行有著非常重要的作用。

一、內(nèi)部控制的含義、發(fā)展

內(nèi)部控制是一套控制作用的管理制度、管理辦法，以制度化、規(guī)范化形成一套嚴密的、完整的管理體系。內(nèi)部控制按其職能不同，可以分為會計控制和管理控制。而會計控制側(cè)重于保護財產(chǎn)物資的完整性，最終保證信息的真實性、可靠性，使經(jīng)營活動得到合理的掌控；管理控制是促進經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性以及實現(xiàn)經(jīng)營目標相關(guān)的控制，保證企業(yè)經(jīng)營方針和決策的貫徹執(zhí)行。管理控制與會計控制并不是水火不容的，有些控制措施可以同時進行會計控制和管理控制。其發(fā)展的三個階段：一是內(nèi)部控制的雛形。內(nèi)部控制雛形的表現(xiàn)形式早在我國西周時期已有出現(xiàn)，而20世紀初期，由于生產(chǎn)關(guān)系和生產(chǎn)力的重大變化，經(jīng)濟得到了較大的發(fā)展的西方資本主義，出現(xiàn)了社會化大生產(chǎn)程度的發(fā)展，企業(yè)間的競爭，企業(yè)的內(nèi)部控制管理逐漸成為企業(yè)日益發(fā)展的重要原因，對企業(yè)起到了查錯防弊作用，以職務(wù)分離與相互核對為基本辦法，有關(guān)組織控制，職務(wù)分離的雛形是以錢、賬、物為會計事項，形成現(xiàn)代內(nèi)部控制理論；二是內(nèi)部控制的初步形成。內(nèi)部牽制以職務(wù)分離，賬戶核對為主要內(nèi)容，逐步演變成有職務(wù)分離，組織結(jié)構(gòu)，業(yè)務(wù)程序等因素構(gòu)成的控制系統(tǒng)，第二階段的發(fā)展是隨著資本主義經(jīng)濟的發(fā)展而形成的，競爭的日趨激烈，全面企業(yè)管理迫使各級管理人員進行各方面的探索與研究。

二、六大原則

1．合法性原則。任何一個單位建立內(nèi)部會計控制制度都必須把國家的法律和政策體現(xiàn)在內(nèi)部控制制度中，都不能違反國家的法律法規(guī)和政策規(guī)定。但由于各個單位的內(nèi)部實際情況千差萬別，面臨的外部環(huán)境也不相同，不會存在一個普遍適用的內(nèi)部控制模式。

2．相互牽制原則。內(nèi)部會計控制應(yīng)當保證單位內(nèi)部涉及會計工作機構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責權(quán)限的合理劃分，堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不同結(jié)構(gòu)和崗位之間的權(quán)限分明，相互制約，相互監(jiān)督。

3．成本效益原則。企業(yè)的最終目的是盈利，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，因此合理控制成本是企業(yè)考慮的重要因素。

4．有效性原則。有效性指設(shè)計完整合理的原則。有效性要求內(nèi)部會計控制制度能有效地防止錯誤和弊端的發(fā)生，產(chǎn)生效率和效益。

5．全面性原則。內(nèi)部會計控制應(yīng)當涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。

6．適時性原則。要求內(nèi)部會計控制隨著內(nèi)部環(huán)境的變化，單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

三、我國內(nèi)部控制的建設(shè)中存在的問題

在改革開放以后，我國企業(yè)迅速發(fā)展，但企業(yè)管理卻異?；靵y，經(jīng)常出現(xiàn)授權(quán)不分明，職責分工不明確等現(xiàn)象。由于過去長期受計劃經(jīng)濟的影響，許多管理者的管理思想和經(jīng)營方式還停留在行政領(lǐng)導(dǎo)的角色上，沒有從根本上改變經(jīng)營觀念，把企業(yè)當做自主經(jīng)營、自負盈虧的法人實體和經(jīng)營個體。企業(yè)的公司制改造也沒有從根本上解決這個問題。在內(nèi)部控制管理方面，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞直接影響到企業(yè)的經(jīng)營成果及控制效果。構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)的一個重要方面，在于界定關(guān)鍵區(qū)域的權(quán)、責以及建立適應(yīng)的溝通渠道。內(nèi)部控制制度應(yīng)堅持以預(yù)防為主。在工程竣工后，會計部門及時開展各項清理工作，此時也可以委托社會中介機構(gòu)對施工單位提交的竣工的結(jié)算書進行審核，對經(jīng)營活動過程的重要活動、關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行控制，并采取內(nèi)部稽核、審計和書面報告等方式進行檢查。會計部門對招標文件中關(guān)于審查投標人資格的財務(wù)標準和投標報價要求等內(nèi)容進行審核。

四、建立和完善內(nèi)部控制的措施

1．加強所有者對經(jīng)營者的控制?，F(xiàn)代企業(yè)是以所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相互分離為主要特征。首先，對企業(yè)所有者來說，它最關(guān)心的是其投入資本的安全性和收益性，實現(xiàn)資本保值，增值目標。其次，經(jīng)營者受托經(jīng)營責任，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益最大化目標。

2．施行財務(wù)總監(jiān)委派制，即是指在企業(yè)財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相互分離情況下，由董事會向企業(yè)委派財務(wù)總監(jiān)參與企業(yè)的重大經(jīng)營決策，組織和監(jiān)控企業(yè)日常財務(wù)活動的一種經(jīng)濟監(jiān)督制度。采取這種制度，有提高會計信息的質(zhì)量，降低所有者的監(jiān)督成本，完善現(xiàn)行公司治理結(jié)構(gòu)的作用。

3．重視對單位負責人進行內(nèi)部控制的宣傳和不斷提高會計人員素質(zhì)。內(nèi)部控制的制定、執(zhí)行都離不開單位負責人的態(tài)度，離不開他們的經(jīng)營思想和理念。只有單位負責人重視內(nèi)部控制，從思想上認識到它的作用，在實際行動中貫徹控制的政策、措施和程序，才會有助于內(nèi)部控制得到充分的發(fā)揮。

4．內(nèi)部控制管理方面。一是貫徹相互牽制原則和協(xié)調(diào)配合原則；不相容的職務(wù)，如果由一人擔任，倘其進行弄虛作假，容易自行掩蓋其作弊行為。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)競爭激烈，風險叢生，要使企業(yè)立于不敗之地，一個重要的問題就是控制避免風險的發(fā)生。授權(quán)批準是指企業(yè)在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須進行授權(quán)批準，是對單位內(nèi)部部門或職員處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時的權(quán)限限制。單位內(nèi)部某個部門的人員在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過授權(quán)批準才能進行，否則就無權(quán)審批。授權(quán)批準可以保證單位既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán)。

五、加強企業(yè)全面預(yù)算管理對提升企業(yè)管理水平的作用

一是全面預(yù)算管理吻合了企業(yè)制度建設(shè)和發(fā)展的需求，明確了企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的藍圖，是企業(yè)經(jīng)營管理的需要；二是企業(yè)日常工作開展和制度完善需要全面預(yù)算，它能很好地協(xié)調(diào)部門之間的關(guān)系，控制日常經(jīng)濟活動；三是全面預(yù)算很快應(yīng)用到企業(yè)改善未來的經(jīng)營活動中，從而為工作目標及業(yè)績評價提供了明確考核指標。全面預(yù)算管理應(yīng)注意的重要步驟：

1.進一步健全企業(yè)預(yù)算管理組織機構(gòu)，加強預(yù)算機構(gòu)設(shè)置。首先從預(yù)算委員會、系統(tǒng)預(yù)算員、基層預(yù)算員三層加強組織機構(gòu)的設(shè)置，企業(yè)專門設(shè)立全面預(yù)算的編制及管理工作的機構(gòu)，并非我們理解的是由財務(wù)部門、計劃部門來貫徹實施此項工作。

2.采用自上而下、自下而上、上下結(jié)合的預(yù)算編制方法。企業(yè)高管辦公會制定企業(yè)總目標及各部門目標，企業(yè)各成員單位及各部室以此編制本級預(yù)算草案，報預(yù)算管理委員會。

3.預(yù)算控制力度進一步加強，合理運用預(yù)算方法，不可生搬硬套。預(yù)算目標應(yīng)服從于企業(yè)目標，但在企業(yè)活動中常常出現(xiàn)：若嚴格按預(yù)算規(guī)定，就會忘卻預(yù)算管理的重要目標。

4.預(yù)算管理必須堅持總量平衡，全面預(yù)算管理的中間環(huán)節(jié)是營業(yè)收入預(yù)算，是維持企業(yè)正常運轉(zhuǎn)，是保障企業(yè)經(jīng)營活動的力量之本。因此，在保持總量不變的基礎(chǔ)上，按照上述三個重要指標為切入點，進一步加強系

統(tǒng)管理機制。

六、強調(diào)內(nèi)部審計對內(nèi)部控制監(jiān)督的作用

在內(nèi)部審計較高的企業(yè)，內(nèi)部審計師可以自由地獲取有關(guān)的信息，一般參與決策或者具體的管理事務(wù)，可以以“局外人”的身份客觀評價企業(yè)內(nèi)部控制。

1．評價和評估企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，首先做好內(nèi)部控制的管理和經(jīng)營活動。內(nèi)審人員首要關(guān)注的就是企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)，只有先從制度上規(guī)范一切經(jīng)營活動，才能從根本上降低企業(yè)的經(jīng)營風險，因而對內(nèi)控制度進行評價和評估是內(nèi)部審計最重要的一項工作。其評估內(nèi)容主要是內(nèi)控制度的健全性、遵循性和有效性。

2．提出審計建議，監(jiān)督建議落實情況通過對企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、遵循性和有效性的評估和評價，借助詢問、查賬、翻閱資料等方法，內(nèi)部審計人員針對企業(yè)內(nèi)控管理中存在的問題，可以提出富有成效的意見和方案，加強內(nèi)控制度的建設(shè)。

3．基于內(nèi)部會計控制制度的局限性，以及財會工作的特殊性，決定了防范財會人員職務(wù)犯罪、提供虛假信息，提高會計信息真實性工作的長期性和艱巨性。因此，整個社會應(yīng)高度重視財會工作，切實加強對財會工作的領(lǐng)導(dǎo)，理解財會工作的艱辛，認真解決財會人員工作、學習、生活中的問題；提高財會人員的政治地位和社會地位，尊重他們的勞動，支持他們的工作。保障財會人員依法行使職權(quán)，充分發(fā)揮財會工作在維護國家財政制度和財會制度，保護財產(chǎn)，加強經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效益中的作用。

參考文獻

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