齊永新

摘要：本文主要闡述了我國國有非營利組織單位會計信息披露的有關(guān)問題。從現(xiàn)狀分析了國有非營利組織會計信息披露的制約因素；然后根據(jù)制約因素提出了幾點加強(qiáng)我國非營利組織會計信息披露的建議。

關(guān)鍵詞：信息披露制度;披露成本;對策建議

我國的非營利組織主要是指不以營利為目的，開展公益性或互益性活動的機(jī)構(gòu)，分為法人組織與非法人組織兩類。前者包括公益性事業(yè)單位、社會團(tuán)體、基金會和民辦非企業(yè)單位以及企業(yè)法人非營利組織，后者包括未注冊的草根非營利組織、宗教組織等，此篇文章主要講述我國國有事業(yè)單位的會計信息披露狀況。自1997年以來，財政部陸續(xù)制定頒布了《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會計制度》及有關(guān)特殊行業(yè)會計制度，如《高等學(xué)校會計制度》、《醫(yī)院會計制度》、《科研單位會計制度》等。但是目前我國事業(yè)單位的會計信息披露不盡如人意，這取決于多層次的制約因素。

一、我國國有非營利組織會計信息披露的制約因素

國有非營利組織和政府不同，它不擁有企業(yè)的商業(yè)秘密，也不涉及國家的安全機(jī)密，完全可以充分地披露會計信息，體現(xiàn)透明度，并通過各種渠道向公眾宣傳其使命、基本道德標(biāo)準(zhǔn)及操作規(guī)程，而不必?fù)?dān)心其他非營利組織的競爭。因為競爭的實質(zhì)就是看誰能為公眾服務(wù)得更好，誰能更多地得到公眾的信任和支持，而會計信息的披露恰恰是獲得公眾理解和支持的一個必備條件。但為什么當(dāng)前國有非營利組織所披露的會計信息仍然無法滿足信息使用者的決策需求呢?筆者認(rèn)為主要是由于存在以下影響國有非營利組織披露會計信息的制約因素。

1.對信息使用者需求的忽視

需求引導(dǎo)供給，沒有需求就不會有供給，需求的弱勢地位必然會導(dǎo)致供給的不足。前已述及，非營利組織不存在一個完整產(chǎn)權(quán)的所有者，捐贈者沒有剩余索取權(quán)和控制權(quán)，非營利組織只有一定范圍內(nèi)的剩余控制權(quán)，受益人雖然最終擁有剩余索取權(quán)，但其本身作為虛擬主體具有很大的不確定性，產(chǎn)權(quán)所有者的缺位很大程度上造成了信息需求的內(nèi)在動力不夠強(qiáng)大。且不同信息使用者的個人素質(zhì)不同，對組織會計處理的理解力存在差別，需求重點不同，更導(dǎo)致了需求動力的嚴(yán)重分散，減弱了信息使用者的群體影響力。這種狀況下，非營利組織很容易忽視信息使用者的需求，簡化組織的會計信息披露。

2.會計信息披露成本的制約

對國有非營利組織來說，可能少了像企業(yè)那樣因信息披露而引起的訴訟成本和披露導(dǎo)致的競爭劣勢而產(chǎn)生的成本，但仍然會有處理和提供信息所需要的成本。處理和提供信息的成本包括搜集、處理、審計(如果需要審計的話)以及傳輸信息的成本，還包括對已披露信息的質(zhì)詢進(jìn)行處理和答復(fù)的成本。而當(dāng)前非營利組織所面臨的一個比較普遍的現(xiàn)象是“慈善不足”世界各國的非營利組織都在不斷積極地搜尋擴(kuò)大取得資金的途徑并盡量壓縮不必要的開支以能最大限度地將資金投向組織所從事的慈善事業(yè)。因此國有非營利組織往往將會計信息披露的成本當(dāng)作一項可有可無的管理費用，總是想方設(shè)法壓縮其規(guī)模，這種情況下會計信息的不充分披露就成為必然。

3.會計理論不完善

會計信息的生產(chǎn)與披露無疑會受到會計理論的影響和限制。會計理論的發(fā)展一方面對會計主體本身的會計信息生產(chǎn)和披露產(chǎn)生直接的影響，另一方面還會影響規(guī)范會計信息生產(chǎn)與披露的會計規(guī)則。非營利組織的產(chǎn)生雖然與企業(yè)同步，但其發(fā)展的步伐卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于企業(yè)，對其會計理論的深入研究更是最近十幾年才興起，且會計法規(guī)和制度均有很多不完善和有爭議的地方，需要結(jié)合實踐不斷探索和發(fā)展。會計理論的不完善直接影響到非營利組織會計信息的披露情況。

4.財務(wù)報表是財務(wù)報告的主要表現(xiàn)形式

我國目前基本通過財務(wù)情況說明書來提供表外披露，但是內(nèi)容還不夠豐富。財務(wù)情況說明書可以根據(jù)編制的時期不同而詳略有別。披露的信息必須遵循可靠性、相關(guān)性等標(biāo)準(zhǔn)，積極鼓勵自愿披露。我國非營利組織財務(wù)報告披露信息還存在局限性：報表反映的信息不夠完整，表外信息反映不夠充分，財務(wù)分析不夠完善。應(yīng)重新設(shè)計我國非營利組織財務(wù)報告信息披露模式，增加現(xiàn)金流量表，修正資產(chǎn)負(fù)債表，加強(qiáng)表外信息披露，重視財務(wù)情況說明

書和適當(dāng)增加財務(wù)分析指標(biāo)等。

二、解決辦法和建議

1.應(yīng)重視非營利組織委托人對會計信息的需求

由受托人提供的會計信息要能滿足物資提供者即委托人的決策需求。會計信息披露將使組織內(nèi)的會員了解會計信息有了一個制度化、規(guī)范化的渠道，從中可以獲取資源（包括物質(zhì)資源和人力資源）運作效率和效果的信息，進(jìn)而做出增資或減資等決策。同時，會計信息的披露要能幫助委托人了解所提供資金的用途和去向。只有滿足了委托人的知情權(quán)要求，委托人才能清楚自己委托的資產(chǎn)是否得到了恰當(dāng)?shù)睦谩?/p>

2.應(yīng)加強(qiáng)非營利組織受托人會計信息披露行為的監(jiān)管

由于非營利組織不以營利為目的特點，造成了對非營利組織會計信息監(jiān)管主體的缺失。從某種范圍來說，真正關(guān)注于非營利組織運作效率的主體，除了委托人以外，就應(yīng)該是政府部門。但是，我國的現(xiàn)狀是政府對非營利組織的監(jiān)管更多的是針對其行為，而不是其財產(chǎn)利用情況。至于公眾就更沒有立場來對與己關(guān)系不大的非營利組織的活動進(jìn)行監(jiān)督。因此，這種對受托人會計信息披露行為的強(qiáng)制性監(jiān)管就很薄弱。這也正是需要加強(qiáng)和改進(jìn)的方面。

3.建立信息披露制度

信息披露制度是現(xiàn)代資本市場存在的基礎(chǔ)，它要求在資本市場上籌集資金的企業(yè)公開會計和非會計信息， 信息披露的要求同樣適用于國有非營利組織，且由于非營利組織具有服務(wù)公眾的使命，并享有減免稅待遇，這就在客觀上要求更嚴(yán)格的信息披露與其突顯的社會責(zé)任相適應(yīng)。一是政府通過相關(guān)部門的監(jiān)管向公眾提供非營利組織的信息。通過制訂相關(guān)法律，政府對非營利組織提供法律上的檢查，如果非營利組織未按照法律規(guī)定辦事，那么它將受到政府的懲罰甚至遭到解散。二是獨立的評估機(jī)構(gòu)通過監(jiān)察向公眾提供非營利組織的相關(guān)信息。獨立的評估機(jī)構(gòu)是獨立于政府機(jī)構(gòu)的第三部門，沒有法律所賦予的管制權(quán)，它只是通過搜集非營利組織的資料，按一些大家一致認(rèn)可的評估標(biāo)準(zhǔn)，對非營利組織的表現(xiàn)進(jìn)行評估，并將評估資料及評估結(jié)果用最簡單最直接的方法告之公眾。三是媒體通過信息傳播向公眾披露非營利組織的相關(guān)情況。新聞媒體關(guān)注整個社會，當(dāng)非營利組織在社會中扮演的角色越來越重要的時候，媒體也應(yīng)該給予它們更多的關(guān)注。

4.建立恰當(dāng)?shù)膱蟊碇贫取?/p>

事業(yè)單位會計報表不包括現(xiàn)金流量表， 因此事業(yè)單位應(yīng)增設(shè)現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表反映企業(yè)一定時期內(nèi)現(xiàn)金的流入和流出， 表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力， 并能幫助分析企業(yè)投資和理財活動對經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的影響。增加現(xiàn)金流量表， 以現(xiàn)金為基礎(chǔ)來編制單位的財務(wù)狀況變動表， 提供現(xiàn)金流入、流出、凈現(xiàn)金流量的財務(wù)信息， 便于單位準(zhǔn)確地了解可支配資金數(shù)額， 有計劃地使用和調(diào)度資金。同時， 投資者和管理部門有權(quán)知道企業(yè)的可用現(xiàn)金量， 這些均使得現(xiàn)金流量表的編制成為必要也成為可能。再者，會計報表附注也要調(diào)整。附注就是表外披露的重要方式之一，而《事業(yè)單位會計制度》中根本沒有提到， 可見從規(guī)范上就沒有足夠重視表外信息的披露。一份完整的會計報告體系應(yīng)包括以下幾個部分，單位基本情況、基本會計報表、會計報表附表、會計報表附注、財務(wù)情況說明書等內(nèi)容。

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