陳一權(quán)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是醫(yī)院現(xiàn)代化管理的重要組成部分，是科學(xué)與技術(shù)迅猛發(fā)展以及管理理論與管理水平不斷提高的產(chǎn)物,是為保證醫(yī)院實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整、確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序規(guī)范的總稱。醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，涉及醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域，主要包括預(yù)算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、藥品及庫(kù)存物資控制、固定資產(chǎn)控制、工程項(xiàng)目控制、對(duì)外投資控制、債權(quán)債務(wù)控制、財(cái)務(wù)電子信息化控制和監(jiān)督檢查。

建立健全醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，要以貫徹執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和規(guī)章制度為前提，堅(jiān)持合法性、全面性、重要性、有效性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益原則，通過建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，使醫(yī)院各部門、各崗位相互監(jiān)督、制約和聯(lián)系，從而達(dá)到維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全與完整，堵塞漏洞，加強(qiáng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)各醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，提高醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為提高醫(yī)院自身競(jìng)爭(zhēng)力和醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提供合理保證。

1 建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的必要性

1.1 建立內(nèi)部控制制度的現(xiàn)實(shí)意義 衛(wèi)生部最近頒布實(shí)施的《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定》，標(biāo)志著政府有關(guān)部門對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的大力支持。加強(qiáng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理，規(guī)范醫(yī)療機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，讓群眾享受價(jià)格合理、質(zhì)量?jī)?yōu)良的醫(yī)療服務(wù)，有效地解決群眾看病難、看病貴這一熱點(diǎn)問題，是醫(yī)務(wù)工作者的共同責(zé)任。

1.2 建立內(nèi)部控制制度符合醫(yī)院管理的需求 建立內(nèi)部控制制度，有利于又好又快地實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，保證國(guó)家法律、法規(guī)、衛(wèi)生部相關(guān)規(guī)章以及醫(yī)院內(nèi)部管理制度的實(shí)行，保全醫(yī)院資產(chǎn)的完整性，有利于提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)醫(yī)院健康發(fā)展，減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要目標(biāo)

確保國(guó)家法津、法規(guī)的貫徹執(zhí)行和國(guó)家財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，醫(yī)院必須提高自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而謀求發(fā)展和壯大。因此，其管理的重點(diǎn)是如何提高競(jìng)爭(zhēng)力和保證發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。與之相適應(yīng)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)是對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)決策、日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)控，以建立和完善符合現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)管理理念的內(nèi)部管理組織機(jī)構(gòu)，查堵漏洞，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整、及時(shí)，確保國(guó)家法律法規(guī)和醫(yī)院各項(xiàng)制度的執(zhí)行，保證國(guó)家財(cái)產(chǎn)物資安全和醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3 當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部控制制度存在的主要問題

3.1 理解程度不夠，認(rèn)識(shí)上有偏差

目前，醫(yī)院正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否健全、有效及其執(zhí)行的效果如何，對(duì)醫(yī)院兩個(gè)效益的高低、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與否和醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，都有著非常重要的作用。

3.2 內(nèi)控人員的素質(zhì)不夠，不能適應(yīng)崗位要求 據(jù)了解，現(xiàn)在很多醫(yī)院缺乏經(jīng)過正規(guī)培訓(xùn)的內(nèi)部控制人員，很多在職內(nèi)部控制人員在心理上、技能上和行為方式上不能達(dá)到實(shí)施內(nèi)部控制的基本要求，對(duì)內(nèi)部控制的程序或措施經(jīng)常理解不到位。

3.3 強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益，也影響內(nèi)控職能的發(fā)揮 從控制的角度看，控制環(huán)節(jié)和控制措施越嚴(yán)密，控制效果越好，所需的人、財(cái)、物支出就越高，因此單位也必然考慮到控制成本與控制效果之比。當(dāng)控制成本大于可能產(chǎn)生的損失時(shí)，就認(rèn)為沒有必要設(shè)置控制環(huán)節(jié)或控制措施，這樣，某些小錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生就可能得不到控制。同樣，各種內(nèi)控制度的關(guān)系處理不當(dāng)，也會(huì)影響內(nèi)控職能的發(fā)揮。

3.4 對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施的管理力度不夠 有了好的制度，不能認(rèn)真地貫徹執(zhí)行，等同于沒有制度。目前，醫(yī)院在內(nèi)部控制方面存在的問題主要表現(xiàn)在：有的單位尚未建立內(nèi)部控制制度或沒有內(nèi)部控制制度；有的雖然建立了但很不健全；有的雖然建立了較完善的內(nèi)部控制制度，但卻沒有很好地貫徹執(zhí)行或束之高閣，使得內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

4 現(xiàn)階段加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)想

4.1 落實(shí)建立健全內(nèi)部控制與監(jiān)督執(zhí)行的崗位責(zé)任 醫(yī)院負(fù)責(zé)人對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建立健全和有效實(shí)施負(fù)總責(zé)。醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門具體組織本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的落實(shí)。由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者指定專職人員具體負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，并使內(nèi)部控制在實(shí)際執(zhí)行中得到不斷發(fā)展、改進(jìn)和完善。

4.2 .提高認(rèn)識(shí)

內(nèi)部控制不是傳統(tǒng)的一般牽制，它是貫徹落實(shí)《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律的必然要求，是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院總體目標(biāo)的根本保證，是建立現(xiàn)代科學(xué)管理模式以提高醫(yī)院社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的客觀要求，是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、堵塞漏洞、消除隱患、保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全、有效遏制不正當(dāng)行為的必然選擇。

4.3 制定出一套高效率的內(nèi)部控制制度并認(rèn)真執(zhí)行 醫(yī)院的內(nèi)部控制制度要圍繞醫(yī)院工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)來設(shè)計(jì)，既要有及時(shí)性、靈活性、準(zhǔn)確性，又要配以合理的獎(jiǎng)懲制度，使有關(guān)人員充分認(rèn)識(shí)各自的職責(zé)和權(quán)限。一套有效的內(nèi)部控制制度至少應(yīng)具備如下幾個(gè)特征：①要有內(nèi)部控制制度的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)可以分為定量標(biāo)準(zhǔn)和定性標(biāo)準(zhǔn)兩類；②具有適用性。由于各單位的實(shí)際情況不同，其制定的內(nèi)部控制制度的具體內(nèi)容和要求也不能完全相同;③要有全局性和具備及時(shí)性;④靈活性。所謂靈活性是指內(nèi)部控制制度的基本結(jié)構(gòu)要在具有相對(duì)穩(wěn)定性的同時(shí)保留相當(dāng)?shù)膹椥?，以便以后修訂和補(bǔ)充。

4.4 建立規(guī)范的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策機(jī)制和程序，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，實(shí)行集體決策 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，不少三級(jí)以上醫(yī)院為了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)行擴(kuò)大規(guī)模，紛紛兼并周邊二級(jí)及以下醫(yī)院，還有對(duì)外投資性質(zhì)的合作辦院，以及工程項(xiàng)目、籌資、對(duì)外擔(dān)保業(yè)務(wù)等重大事項(xiàng)。此時(shí)必須慎之又慎，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)、評(píng)估、決策、實(shí)施、處置、報(bào)告制度等環(huán)節(jié)的控制，實(shí)行集體審議聯(lián)簽，控制風(fēng)險(xiǎn)。

5 相關(guān)崗位人員的素質(zhì)是有效實(shí)行內(nèi)部控制的關(guān)鍵

單位相關(guān)崗位人員的素質(zhì)和觀念決定內(nèi)部控制制度執(zhí)行的效果。為了提高單位人員的整體素質(zhì)，必須進(jìn)行有計(jì)劃的教育和培訓(xùn)工作。特別是在科學(xué)技術(shù)高度發(fā)達(dá)的今天，對(duì)醫(yī)院提出了更高的要求，醫(yī)院必須不斷提高職工的綜合素質(zhì)。

6 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，除了制定出科學(xué)、高效的控制制度以明確各單位和人員的責(zé)任外，還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)和內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督，其作用不僅在于監(jiān)督內(nèi)部控制制度是否得到執(zhí)行，它還幫助管理部門監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，對(duì)單位的各種財(cái)務(wù)資料的可靠性和完整性及資產(chǎn)運(yùn)用的效率性進(jìn)行考核，為改進(jìn)內(nèi)部控制制度提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)特殊的組成部分，保證內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性，對(duì)于內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施起著非常重要的作用。