劉昕雁

摘 要:文章從加油站投資及運(yùn)營審計(jì)的概念出發(fā)，闡述加油站投資及運(yùn)營審計(jì)的主要內(nèi)容及方法。同時(shí)，結(jié)合實(shí)際工作情況客觀分析加油站投資及運(yùn)營審計(jì)應(yīng)注意的幾個(gè)問題，并就需要完善之處提出改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞:加油站投資及運(yùn)營審計(jì) 概念 內(nèi)容 方法 問題 建議

中圖分類號(hào)：F239.1文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2009）06-183-02

近年來，隨著經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，國內(nèi)市場成品油需求量日益增長。為提高成品油零售市場占有率，石油、石化兩大集團(tuán)不斷加大終端銷售網(wǎng)絡(luò)的投資力度，以新建、收購、租賃和參(控)股等方式，擴(kuò)大加油站擁有量，用以提升企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力和盈利能力。加油站投資的使用情況究竟如何？這是企業(yè)決策層最需要掌握的重點(diǎn)，也是審計(jì)監(jiān)督工作的主線。本文結(jié)合審計(jì)工作實(shí)踐對(duì)加油站投資及運(yùn)營審計(jì)作如下探討。

一、加油站投資及運(yùn)營審計(jì)的概念

加油站投資，包括固定資產(chǎn)投資、長期股權(quán)投資和長期待攤費(fèi)用投資。企業(yè)以墊付貨幣或物資，通過新建、改造、收購方式增加的加油站固定資產(chǎn)投資，為自有加油站投資。以參(控)股方式取得被投資單位的股份或?yàn)榱伺c被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增加的加油站長期股權(quán)投資，為聯(lián)營加油站投資。以支付租賃費(fèi)用形式租入的、攤銷期限在1年以上(包括固定資產(chǎn)的改良支出)而增加的加油站長期待攤費(fèi)用投資，為租賃加油站投資。

加油站投資及運(yùn)營審計(jì)，屬于單項(xiàng)性效益審計(jì)的一種，是以促進(jìn)和提高加油站投資的管理水平和使用效益為目標(biāo)，以加油站的投資決策、投資管理、資金使用和投資效果為主要審計(jì)內(nèi)容，以加油站投資運(yùn)營結(jié)果為導(dǎo)向，揭示和反映加油站投資及運(yùn)營中存在的風(fēng)險(xiǎn)和問題，結(jié)合對(duì)投資領(lǐng)域相關(guān)政策的評(píng)價(jià)，融真實(shí)性、合法性、效益性為一體的效益審計(jì)。通過檢查加油站的運(yùn)營狀態(tài)，核實(shí)實(shí)際投資和銷量，測算噸油成本和與可行性研究報(bào)告預(yù)測值對(duì)比情況，對(duì)加油站投資的合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性作出評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)投資及運(yùn)營管理的意見和建議，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范投資行為和精細(xì)化管理。

二、加油站投資及運(yùn)營審計(jì)的主要內(nèi)容

加油站投資及運(yùn)營審計(jì)，重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注投資管理、在營加油站運(yùn)營管理、主要證照、在建加油站和非在營加油站管理等環(huán)節(jié)。

1.投資管理審計(jì)。應(yīng)對(duì)投資管理進(jìn)行以下幾方面審計(jì)：（1）審查投資管理制度是否健全；（2）審查投資項(xiàng)目有無項(xiàng)目可行性研究報(bào)告，報(bào)告對(duì)項(xiàng)目的論證是否充分，可行性研究是否切實(shí)可行；（3）審查投資立項(xiàng)決策程序是否符合規(guī)定，重點(diǎn)核實(shí)項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告和初步設(shè)計(jì)是否嚴(yán)格按規(guī)定程序?qū)徟?；?）審查是否存在投資風(fēng)險(xiǎn)及損失浪費(fèi)問題；（5）審查資金使用是否到位，關(guān)注各職能部門對(duì)加油站投資資金的撥付、管理、使用等各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)管情況。

2.在營加油站運(yùn)營管理審計(jì)。主要是審查在營加油站的貨款回收、油品盤存溢耗處理、噸油投資成本、價(jià)格調(diào)整、非油品業(yè)務(wù)等情況。在營加油站包括已經(jīng)轉(zhuǎn)資正在運(yùn)營和已經(jīng)投入運(yùn)營但尚未轉(zhuǎn)資的加油站。應(yīng)對(duì)在營加油站運(yùn)營管理進(jìn)行以下幾方面審計(jì)：（1）審查是否建立并嚴(yán)格執(zhí)行貨款管理制度，主要檢查貨款繳存銀行時(shí)間，重點(diǎn)關(guān)注承包經(jīng)營和偏遠(yuǎn)地區(qū)加油站的資金的安全系數(shù)，規(guī)避資金風(fēng)險(xiǎn)；（2）審查油品盤存溢耗處理是否及時(shí)規(guī)范，關(guān)注跨年核銷現(xiàn)象和超定額溢耗處理；（3）審查噸油投資成本是否合理，對(duì)噸油投資成本較高或投資效益較差的加油站，要重點(diǎn)分析原因；（4）審查價(jià)格調(diào)整是否及時(shí)到位，有無存在利用調(diào)價(jià)時(shí)間差牟取私利的情況；（5）審查非油品業(yè)務(wù)管理是否規(guī)范，有無賬外賬、“小金庫”等問題。

3.主要證照管理審計(jì)。主要審查在營加油站和非在營加油站的主要經(jīng)營證照是否齊全，主要經(jīng)營證照包括規(guī)劃許可證、國有土地使用證、房產(chǎn)證、營業(yè)執(zhí)照、成品油零售許可證和危險(xiǎn)化學(xué)品經(jīng)營許可證等六種主要證照。對(duì)目前缺失主要證照的加油站的經(jīng)營狀態(tài)、資產(chǎn)價(jià)值、年銷售情況進(jìn)行全面了解。對(duì)缺失原因進(jìn)行分析，區(qū)分未來可補(bǔ)辦、補(bǔ)辦不經(jīng)濟(jì)和無法補(bǔ)辦三種情況，對(duì)補(bǔ)辦不經(jīng)濟(jì)和無法補(bǔ)辦的要說明原因，重點(diǎn)關(guān)注因用地不合法而缺失證照的加油站。對(duì)于證照不全的租賃投資加油站，要進(jìn)一步落實(shí)租金支付情況，檢查租期的控制，一般應(yīng)該在10年以內(nèi)，租賃費(fèi)一年一付，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。

4.在建加油站和非在營加油站情況審計(jì)。在建加油站，是指截至審計(jì)日尚未轉(zhuǎn)資包括已竣工并投入使用但尚未轉(zhuǎn)資的加油站。主要審查在建加油站的立項(xiàng)情況、建設(shè)形式、投資完成情況和目前的工程狀態(tài)。對(duì)于已經(jīng)竣工并且已經(jīng)投入運(yùn)營的加油站應(yīng)對(duì)其銷售情況進(jìn)行核實(shí)。非在營加油站，是指截至審計(jì)日已轉(zhuǎn)資但處于非正常運(yùn)營狀態(tài)，包括臨時(shí)歇業(yè)、永久關(guān)閉、遷建和其他。主要審查非在營加油站的基本情況，分析非在營加油站的停業(yè)原因，有無因政府規(guī)劃、投資決策失誤、管理不善、證照不全及存在法律糾紛等形成資產(chǎn)閑置或潛在損失，是否積極采取措施盤活沉淀資產(chǎn)。

三、加油站投資及運(yùn)營審計(jì)的主要方法

加油站投資及運(yùn)營審計(jì)方法是指在審計(jì)實(shí)施過程中收集和分析審計(jì)證據(jù)的技術(shù)和手段，包括證據(jù)收集與對(duì)證據(jù)的分析評(píng)價(jià)兩方面內(nèi)容。

1.審閱查賬法。通過檢查加油站投資及運(yùn)營的基礎(chǔ)資料，比如，查閱賬目、計(jì)劃批復(fù)文件、投資管理制度、可研報(bào)告、建設(shè)合同、會(huì)議紀(jì)要等資料，了解經(jīng)營管理的全過程，獲得對(duì)加油站投資的整體印象。查證近三年新增加油站的概算情況、實(shí)際投資、投入運(yùn)營時(shí)間、每年的實(shí)際銷量。對(duì)于經(jīng)營期不滿一年的，按實(shí)際經(jīng)營期進(jìn)行折算。審閱企業(yè)的發(fā)展計(jì)劃、零售管理及財(cái)務(wù)等相關(guān)部門的管理及統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，運(yùn)用內(nèi)控符合性測試方法及一系列的交流了解，發(fā)現(xiàn)管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，確定審計(jì)重點(diǎn)，并對(duì)所掌握的信息作出客觀評(píng)價(jià)。

2.對(duì)比分析法。對(duì)比分析是通過對(duì)不同來源的有關(guān)指標(biāo)、數(shù)字、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的對(duì)比，來了解情況、獲取證據(jù)、進(jìn)行評(píng)價(jià)的方法。比如，通過對(duì)加油站的噸油投資成本的對(duì)比，分析其是否合理；對(duì)加油站近三年的年度經(jīng)營量與可研報(bào)告預(yù)測值對(duì)比，分析其是否達(dá)到投資預(yù)期；對(duì)加油站的初始投資與投產(chǎn)后若干年每年相等的凈現(xiàn)金流量的對(duì)比，分析其靜態(tài)投資回收期是否合理。經(jīng)過多方面、多角度的對(duì)比，查找存在差異的原因，分析問題根源，提出切實(shí)可行的審計(jì)建議。

例如，在審計(jì)工作中，發(fā)現(xiàn)某單位租賃加油站噸油投資成本普遍高于正常水平，遂對(duì)其中較高的三個(gè)站進(jìn)行了重點(diǎn)檢查。經(jīng)審計(jì)，該單位對(duì)市場估計(jì)不足，這三個(gè)站可研報(bào)告過于樂觀，實(shí)際銷量與可研報(bào)告預(yù)測值差距較大，造成噸油投資成本居高不下。

3.抽樣審計(jì)法。要在確保一定的審計(jì)覆蓋面的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)審核有問題的加油站。對(duì)加油站現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地觀察，可以了解加油站的實(shí)際運(yùn)營管理過程。非在營和在建的加油站要全部檢查。比如，核實(shí)非在營加油站的座數(shù)、資產(chǎn)價(jià)值、目前狀態(tài)、停運(yùn)時(shí)間、停業(yè)原因以及資產(chǎn)的處置情況；核實(shí)在建加油站的座數(shù)、資產(chǎn)價(jià)值、工程狀態(tài)、準(zhǔn)備期和建設(shè)期、建設(shè)項(xiàng)目城市規(guī)劃以及立項(xiàng)批復(fù)等手續(xù)情況，要重點(diǎn)關(guān)注有無超計(jì)劃和無計(jì)劃、資金已付但未開工、已竣工但長期未交付使用、代征代建項(xiàng)目未按合同或協(xié)議的約定執(zhí)行等問題，分析問題形成的原因。重點(diǎn)檢查近三年投資及運(yùn)營的噸油投資成本較高、代征代建、出租經(jīng)營、投資無計(jì)劃或超計(jì)劃、主要證照缺失、涉及經(jīng)濟(jì)糾紛等問題的加油站。根據(jù)抽樣結(jié)果，分析加油站投資及運(yùn)營整體是否存在風(fēng)險(xiǎn)和問題，評(píng)價(jià)其合理性、經(jīng)濟(jì)性、有效性。

4.應(yīng)用AIS審計(jì)查證方法。AIS系統(tǒng)具有強(qiáng)大的多條件查詢、數(shù)據(jù)組合、排序、計(jì)算、分析、報(bào)表數(shù)據(jù)導(dǎo)出等功能，運(yùn)用AIS的部分查詢和分析功能，并結(jié)合線下查閱規(guī)章制度、合同協(xié)議、文件及其它相關(guān)文字資料、實(shí)物觀察、盤點(diǎn)等方式方法，能更好地完成加油站投資及運(yùn)營審計(jì)工作。對(duì)于審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，可以追溯到以前年度或延伸至審計(jì)日。運(yùn)用AIS可以查詢企業(yè)加油站基本情況、查詢加油站資產(chǎn)明細(xì)狀況、查詢加油站油品銷售信息。

首先，查詢企業(yè)加油站基本情況，包括已轉(zhuǎn)資加油站(包含暫估資產(chǎn))的信息、未轉(zhuǎn)資加油站的信息、對(duì)外投資形成加油站的信息、以其他資產(chǎn)方式存在的加油站、土地、租賃費(fèi)用等。已轉(zhuǎn)資加油站(包含暫估資產(chǎn))的信息可以通過三種查詢途徑來實(shí)現(xiàn)：途徑一，通過生產(chǎn)裝置取得加油站信息；途徑二，使用總部編制的加油站狀況表；途徑三，使用成本中心明細(xì)查詢。未轉(zhuǎn)資加油站的信息可以通過兩種查詢途徑來實(shí)現(xiàn)：途徑一，通過PS模塊提取工程項(xiàng)目數(shù)據(jù)；途徑二，通過資產(chǎn)模塊提取工程項(xiàng)目數(shù)據(jù)。對(duì)外投資形成加油站的信息可以通過查詢與股權(quán)投資加油站相關(guān)科目，從而追蹤指定科目，可以查詢到投資客戶明細(xì)資料。使用資產(chǎn)分類配置科目查詢表，可以查詢到是否存在或可能存在以其他方式核算的加油站資產(chǎn)、土地、租賃費(fèi)用。

其次，查詢加油站資產(chǎn)明細(xì)狀況，通過成本中心和生產(chǎn)裝置的對(duì)比，可判斷出指定加油站的固定資產(chǎn)明細(xì)，為盤點(diǎn)加油站資產(chǎn)提供依據(jù)。

第三，查詢加油站油品銷售信息，按照ERP項(xiàng)目財(cái)務(wù)模塊規(guī)定的系統(tǒng)組織架構(gòu)，一個(gè)加油站對(duì)應(yīng)一個(gè)零售業(yè)務(wù)銷售組，可以通過對(duì)報(bào)表的排序、篩選和匯總，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行二次加工來發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。同時(shí)，注意將二次加工的數(shù)據(jù)與零售管理部門提供的在營加油站信息核對(duì)。由于銷售企業(yè)加油站數(shù)量較大，運(yùn)行該表前應(yīng)該由企業(yè)銷售部門提供銷售組所對(duì)應(yīng)的加油站編號(hào)，以便加快查詢速度。

四、加油站投資及運(yùn)營審計(jì)應(yīng)注意的問題

開展加油站投資及運(yùn)營審計(jì)有助于補(bǔ)充和完善內(nèi)審理論和實(shí)踐，對(duì)加速企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，發(fā)揮著不可替代的作用。但是，隨著審計(jì)過程的深入，一些問題應(yīng)該引起注意：

1.選定加油站投資及運(yùn)營審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)注意一些投資的可行性研究報(bào)告編制不科學(xué)，報(bào)告使用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不全、不實(shí)，但從可行性研究報(bào)告表面反映的投資各項(xiàng)指標(biāo)卻具有很強(qiáng)的“可實(shí)現(xiàn)性”。在這種情況下，審計(jì)人員如果以其為依據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)是沒有實(shí)際意義的，相反還會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.調(diào)查了解加油站運(yùn)營相關(guān)證照時(shí)，不能一味強(qiáng)調(diào)是否能補(bǔ)辦，應(yīng)根據(jù)加油站運(yùn)營的初始時(shí)間區(qū)分，一些自有加油站運(yùn)營時(shí)間開始于二三十年前，證照不完整是客觀情況，審計(jì)時(shí)應(yīng)將重點(diǎn)放在調(diào)查了解近期新增在營和非在營加油站證照缺失原因分析，例如：六種主要運(yùn)營證照中缺失的證照主要集中在規(guī)劃許可證、國有土地使用證、房產(chǎn)證這三類證照，缺失數(shù)量占到證照總數(shù)量的5/6。

3.編制加油站投資及運(yùn)營審計(jì)工作底稿時(shí)，應(yīng)注意在問題的陳述方式上可以靈活多樣，例如：將實(shí)際數(shù)與標(biāo)準(zhǔn)并列比較，適當(dāng)增加盈利指標(biāo)測算值，并顯示其差額或差異率，也可以用更直觀的圖表法增進(jìn)數(shù)字的傳達(dá)能力等。

五、加油站投資及運(yùn)營審計(jì)的幾點(diǎn)建議

如果用一個(gè)形象的比喻，將加油站投資及運(yùn)營審計(jì)比作一個(gè)三角凳，審計(jì)的諸方面可以用凳子的三條腿表示。第一條腿叫工作知識(shí)，包括經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。第二條腿叫技術(shù)和方法，比如工具、質(zhì)量、論證等。第三條腿叫人的管理，也就是領(lǐng)導(dǎo)能力方面的問題。

首先，通過加油站投資及運(yùn)營審計(jì)，反映出審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不盡合理。其實(shí)，這是個(gè)老生常談的問題，受項(xiàng)目性質(zhì)的影響，審計(jì)人員應(yīng)不斷更新知識(shí)，達(dá)到能以客觀的、發(fā)展的、前瞻的眼光進(jìn)行評(píng)價(jià)的目的。對(duì)于已經(jīng)在投資及運(yùn)營中產(chǎn)生的方方面面的問題，無論是決策層還是執(zhí)行層，要虛心誠懇地接受，積極總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，才能達(dá)到有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、提高效益的目的。

其次，應(yīng)該將加油站投資及運(yùn)營審計(jì)常態(tài)化，每年以固定報(bào)表的形式反映其一年和連續(xù)若干年的投資運(yùn)營情況，作為決策層考核和任免干部的客觀依據(jù)。對(duì)于上級(jí)撥款的投資資金，應(yīng)視同銀行同期貸款，還原計(jì)算貸款利息，參與當(dāng)期經(jīng)營業(yè)績考核。同時(shí)，充分利用先進(jìn)技術(shù)手段，建立加油站投資及運(yùn)營BBS網(wǎng)絡(luò)討論專區(qū)，定期匯總公布優(yōu)秀的投資、運(yùn)營建議，群策群力，集思廣益，為提高決策水平和改進(jìn)管理提供可借鑒、可積累的意見。經(jīng)驗(yàn)告訴我們，加油站投資及運(yùn)營審計(jì)必須在前期介入，將現(xiàn)場勘察和理論論證相結(jié)合，才能達(dá)到服務(wù)、評(píng)價(jià)、監(jiān)督、再評(píng)價(jià)的作用。

最后，也是最重要的一點(diǎn)，加油站投資及運(yùn)營審計(jì)覆蓋面大，涉及的部門較多，需要各方面人員密切配合，使加油站投資及運(yùn)營審計(jì)能夠按計(jì)劃、有組織、相互協(xié)調(diào)地順利開展工作。

參考文獻(xiàn)：

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3.張紅英,陳東編著.中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則——闡釋與應(yīng)用.立信會(huì)計(jì)出版社,2007

4.尹維劼主編.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)精要.中信出版社，2007

（作者單位：中石化山西石油太原分公司 山西太原 030024）

（責(zé)編：若佳）