西慶瑩

[摘 要]隨著經(jīng)濟生活中,人們對財務信息的需求也朝著多元化和即時性的方向發(fā)展。運用會計政策選擇和稅收籌的理論,分析振華公司稅收籌劃中會計政策選擇的現(xiàn)狀,針對其中存在的問題,提出會計政策選擇的建議和促進稅收籌劃的對策,為該公司完善財務管理,建立科學的決策機制,促進生產(chǎn)經(jīng)營進一步發(fā)展提供參考。

[關鍵詞]會計政策 會計政策選擇 稅收籌劃

本文以哈爾濱振華橡膠有限公司為研究對象,分析該公司在合理的稅收籌劃基礎上,針對該企業(yè)會計政策選擇中存在的問題,提出在稅收籌劃中會計政策選擇的對策,為完善企業(yè)財務管理提供參考。

一、會計政策選擇應當處理好幾個關系

為了保證企業(yè)政策既能促進企業(yè)發(fā)展,又能得到企業(yè)相關人的理解和支持,就必須處理好以下幾個關系:

(一)中立性與傾向性的關系

中立性是選擇會計政策的基本立場,也是平衡各相關人的經(jīng)濟利益,滿足會計信息使用者不同需要的必要保證。隨著會計環(huán)境的變化,會計政策的選擇總會帶有一定的傾向性。

(二)保證質量與簡便易行的關系

選擇會計政策,既要考慮保證會計信息質量,滿足企業(yè)內(nèi)外信息使用者的需要,又要有利于簡化會計工作程序和手續(xù),便于實際操作和執(zhí)行。因此,對會計信息影響較大的會計事項,應當力求精確、規(guī)范;而對會計信息影響較小的會計事項,則應簡便易行。

(三)保持穩(wěn)定與適時調(diào)整的關系

會計政策一經(jīng)選定,就應保持較長時期的穩(wěn)定,不宜隨意變更。否則,既不利于保證會計信息的使用價值,也會降低會計政策選擇的透明度,引起各利益相關人的懷疑甚至不滿。

二、振華公司稅收籌劃中會計政策選擇現(xiàn)狀及存在的問題

(一)會計政策選擇現(xiàn)狀

哈爾濱振華橡膠有限公司是在原國有企業(yè)的基礎上重新組建起來的有限責任公司。公司的財務部直接由總經(jīng)理領導,由總會計師負責,設會計主管負責日常具體工作。其主要職能有:1.為董事會制定公司財務戰(zhàn)略、財務政策、基本財務制度、重大投籌資及分配方案的決策提供信息支持。2.在董事會的監(jiān)督和總經(jīng)理直接領導下負責財務戰(zhàn)略、財務政策的組織和實施。3.保障公司董事會財務戰(zhàn)略、財務政策的有效實施以及總會計師受托責任目標的順利完成,負責預算的編制,實施與監(jiān)控。4.規(guī)劃公司資金來源渠道,確定最佳資本結構,以保證實施戰(zhàn)略預算資本需要。5.協(xié)調(diào)內(nèi)外部利益相關者間的財務關系,如與債權、債務人、投資者等的關系。

(二)會計政策現(xiàn)存問題

振華公司的稅收籌劃及會計政策選擇仍然沿襲傳統(tǒng)的方法,沒有形成稅收籌劃和政策支持系統(tǒng)。該公司是由轉換經(jīng)營機制而形成的公司制生產(chǎn)企業(yè),對稅收籌劃和會計政策選擇存在模糊認識;在實際操作上,由于缺乏對稅收籌劃的深入研究及相應的技術手段,無法使用合理的工具來節(jié)稅。高層管理者對稅收籌劃和會計政策選擇不夠重視,沒有把其與公司的發(fā)展戰(zhàn)略聯(lián)系起來,把目光僅僅盯在如何少納稅上,卻忽略了對會計政策選擇的研究,對稅收籌劃的風險也考慮得不多。

三、振華公司稅收籌劃中會計政策選擇的建議

從振華公司現(xiàn)狀分析看出,該公司以往是從企業(yè)外部的角度出發(fā)來考慮稅收籌劃問題,而很少重視公司內(nèi)部的角度,使得其稅收籌劃的效果不佳。根據(jù)新《企業(yè)會計準則》規(guī)定,本文對此提出以下建議。

(一)存貨計價

稅法規(guī)定存貨的發(fā)出按實際成本計價,可從上述方法中選擇合適的方法核算。公司在利用存貨計價方法選擇進行稅收籌劃時,要充分考慮公司所處的環(huán)境及物價波動等因素的影響。如果公司正處于所得稅的免稅期,在該期間內(nèi)獲得的利潤越多,其得到的免稅額也就越多。這樣,就可以選擇先進先出法計算材料費用,以減少材料費用的當期攤入,擴大當期利潤。在持續(xù)通貨緊縮的情況下,也適宜選擇先進先出法,這樣才能達到減輕所得稅負擔的目的。在物價波動較大的情況下,選擇移動加權平均法,以避免各期應納所得稅額上下波動,從而減少安排資金的難度。

(二)固定資產(chǎn)計提折舊

振華公司在計提固定資產(chǎn)折舊時,可進行計提方法的選擇、折舊年限的選擇和固定資產(chǎn)預計凈殘值率的選擇。

1.計提方法的選擇。應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式,合理選擇折舊方法。每種折舊政策都有各自的適用范圍,尤其是國家有關法規(guī)對加速折舊方法的使用制定了行業(yè)、固定資產(chǎn)種類及使用狀況等多重限制。這就要求公司在折舊方法選擇上必須符合有關規(guī)定。

2.折舊年限的選擇。公司在固定資產(chǎn)計提折舊的稅收籌劃中還要結合稅收優(yōu)惠條件,合理的安排折舊年限。由于使用年限本身就是一個預計的經(jīng)驗值,使折舊年限容納了許多人為的因素,為納稅籌劃提供了可能性。這樣,可根據(jù)本公司的具體情況,選擇對企業(yè)有利的折舊年限對固定資產(chǎn)計提折舊,以達到減稅的目的?？s短固定資產(chǎn)折舊年限,可以加速固定資產(chǎn)成本的回收,使后期成本費用前移,前期利潤后移,可獲得延期納稅的好處。

(三)長期股權投資核算

長期股權投資的核算可以采用成本法或權益法,取決于投資企業(yè)的投資額在被投資單位所有者權益中所占比重的大小,以及前者對后者的實際控制能力。

(四)薪酬核算方法

振華公司實行的是定額計稅工資制度,發(fā)放薪酬總額在計稅標準以內(nèi)的,據(jù)實扣除,超過計稅工資標準的部分不扣除。隨著公司管理體制的改革和經(jīng)濟效益的增長,可以嘗試工效掛鉤的薪酬核算方法,這種方法要比計稅工資法得到更多的減稅政策。工效掛鉤企業(yè)未實際發(fā)放而建立薪酬儲備資金,在提取年度不得扣除,在實際發(fā)放年度,經(jīng)主管稅務機關審核,可以據(jù)實扣除。

(五)記賬匯率方法

振華公司生產(chǎn)原料需部分進口天然橡膠,在發(fā)生外幣業(yè)務時,涉及到采用記賬本位幣以外的其他貨幣進行收付、往來核算和計價。由此而來的是匯率的選擇和匯兌損益的處理。從稅收籌劃的角度分析,匯兌損益是凈匯兌收益,則選擇資本化為好;若匯兌損益是凈匯兌損失,則直接計入企業(yè)當期損益為好。這里的關鍵是選取適當?shù)挠涃~匯率,以便使核算出來的凈匯兌損失最大化或凈匯兌收益最小化。在外幣持續(xù)升值的時候,若本期銷售發(fā)生的外幣債權大于本期購買的外幣債務,應選取月初匯率,而在匯率持續(xù)下跌的時候,則選取當日的匯率;若本期銷售發(fā)生的外幣債權小于本期購買的外幣債務,在匯率持續(xù)升值的時候,選擇當日的匯率,在匯率持續(xù)下跌時,選擇月初的匯率。

四、結論

本文以一個選定企業(yè)為研究對象,以會計政策選擇和稅收籌劃的基本理論為依據(jù),分析了會計政策選擇對稅收籌劃的影響,針對在稅收籌劃和會計政策選擇上存在的主要問題,提出會計政策選擇的建議和促進稅收籌劃的對策。

(一)選擇會計政策不能顧此失彼,不應只重視收益大項目,而忽視收益小的項目,要保持均衡為好。

(二)準確把握稅收籌劃的涵義,用正確方法節(jié)稅,事先作好納稅風險防范。

(三)全面考慮對稅收籌劃產(chǎn)生影響的各種因素,制定行之有效的會計政策,避免決策缺陷或偏差。

(四)在操作上應特別注意會計環(huán)境、政策導向、理論指導和專業(yè)技術的重要性,全面提高稅收籌劃在企業(yè)中所起到的作用。

參考文獻

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