廖懋嘉

摘要:自上世紀(jì)90年代以來,我國的政府績效審計(jì)有了進(jìn)一步的發(fā)展。但是,由于種種原因,績效審計(jì)在我國仍然存在很多問題。本文就我國政府績效審計(jì)的相關(guān)問題進(jìn)行了研究,針對(duì)存在的問題進(jìn)行了分析,并提出相關(guān)的解決辦法,以期我國政府的績效審計(jì)能夠得到進(jìn)一步的提升和完善。

關(guān)鍵詞:績效審計(jì)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)效率評(píng)價(jià)效果評(píng)價(jià)

一、政府績效審計(jì)的概念

1998年,最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織發(fā)布《績效審計(jì)指南》草案,該草案指出政府績效審計(jì)是對(duì)政府事業(yè)、項(xiàng)目、組織是否經(jīng)濟(jì)、高效率、有成果地開展運(yùn)作的程度進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)或檢查,目的是為公共措施的執(zhí)行和后果提供相關(guān)的信息。

績效的本質(zhì)含義就是“3E”或稱“三性”,即經(jīng)濟(jì)性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)。

現(xiàn)在也有人提出“5E”的概念,即增加環(huán)境性(Environment)和公平性(Equity)兩個(gè)內(nèi)容。其實(shí),環(huán)境性和公平性應(yīng)該屬于效果性的范疇,審計(jì)在考察效果性時(shí),除有關(guān)文件中確定的單位或項(xiàng)目目標(biāo)以外,對(duì)于關(guān)系到公共利益的其他方面,也應(yīng)該納入績效審計(jì)的視野?？梢灶A(yù)見,隨著績效審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的逐步展開,效果性的外延還會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大。

二、政府績效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)我國的實(shí)際情況,政府績效審計(jì)可以從經(jīng)營績效、管理績效、資源績效、社會(huì)績效和生態(tài)績效等幾個(gè)方面入手,其中,經(jīng)營績效主要反映政府對(duì)于公共資金的聚集和使用以最少的投資取得最大收益。管理績效是衡量和評(píng)價(jià)組織單位管理效率的高低。資源績效是衡量和評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的自然資源和人力資源的利用效率。資源利用效率的評(píng)價(jià)不僅包括資源的利用效率,更應(yīng)注重資源的優(yōu)化利用。社會(huì)績效是衡量和評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)社會(huì)的影響。這既有正面影響,也有負(fù)面影響。生態(tài)績效是衡量和評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響。這主要是人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的污染程度。

三、政府績效審計(jì)評(píng)價(jià)

績效評(píng)價(jià)可以分為經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)、效率性評(píng)價(jià)和效果性評(píng)價(jià)三類。

(一)經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)

主要體現(xiàn)在人力資源效益和設(shè)備使用效益上,具體內(nèi)容有:人力資源利用情況、工作時(shí)間利用情況、工作效率情況、設(shè)備利用情況、設(shè)備時(shí)間利用情況、設(shè)備能力利用情況等。

(二)效率性評(píng)價(jià)

主要包括經(jīng)費(fèi)節(jié)約率、辦事完成率、群眾來訪處理率、國民收入增長率、引進(jìn)外資率、出口創(chuàng)匯增長率、人均經(jīng)費(fèi)額等。在投資項(xiàng)目中(包括世界銀行貸款項(xiàng)目)主要評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目建設(shè)工期、建設(shè)質(zhì)量、建設(shè)成本、投資收益率和投資回收期等。

(三)效果性評(píng)價(jià)

主要體現(xiàn)在預(yù)算支出的產(chǎn)出效果上,具體是數(shù)量和質(zhì)量兩方面。在數(shù)量方面,要求行政事業(yè)單位努力擴(kuò)大工作成果,充分滿足社會(huì)在物質(zhì)和精神方面需要;在質(zhì)量方面要求這些單位根據(jù)黨和政府的方針政策開展業(yè)務(wù)活動(dòng),使成果的質(zhì)量符合規(guī)定的要求,達(dá)到既定的目標(biāo)。在實(shí)際工作中,這種分類只是相對(duì)的,在很多時(shí)候它們都是相互交叉或重疊的,經(jīng)常需要把經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性結(jié)合在一起進(jìn)行綜合考慮后再做出評(píng)價(jià)。

四、我國政府績效審計(jì)存在的問題分析

綜觀我國的政府績效審計(jì),主要存在以下若干問題:

(一)對(duì)績效審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足

在我國審計(jì)界,有相當(dāng)一部分審計(jì)人員只是對(duì)這個(gè)名詞有一些初步印象,對(duì)其內(nèi)容和操作還知之甚少。從目前僅有的一些文獻(xiàn)資料來看,大多數(shù)還停留在對(duì)國外有關(guān)情況的介紹。

(二)績效審計(jì)的覆蓋面較小

在我國政府審計(jì)實(shí)務(wù)中,行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)開支、專項(xiàng)資金等,現(xiàn)在還很少開展績效審計(jì);隨著國有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制,現(xiàn)代企業(yè)制度以及有效激勵(lì)與約束機(jī)制的逐步建立,國有企業(yè)的績效已不再是政府審計(jì)所關(guān)注的重點(diǎn)問題;此外,財(cái)政審計(jì)把主要力量放在真實(shí)和合法上,對(duì)于資金的目標(biāo)和效用是否與原定相符則不太深究。

(三)績效審計(jì)的方法尚不完善

(四)缺乏系統(tǒng)的績效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

我國雖出臺(tái)了多部相關(guān)規(guī)則和細(xì)則,為規(guī)范企業(yè)績效評(píng)價(jià)行為和增強(qiáng)客觀公正性提供了有利條件,但對(duì)于政府公共部門的績效標(biāo)準(zhǔn),目前尚沒有一個(gè)明確的規(guī)范。

五、積極開展政府績效審計(jì)的對(duì)策

首先,提高廣大政府審計(jì)工作者對(duì)績效審計(jì)的認(rèn)識(shí),要提高相關(guān)的業(yè)務(wù)水平。審計(jì)機(jī)關(guān)要利用多種渠道廣泛宣傳績效審計(jì),積極廣泛地組織績效審計(jì)知識(shí)的業(yè)務(wù)培訓(xùn),讓大多數(shù)政府審計(jì)人員在實(shí)踐中能夠結(jié)合自己的專業(yè)技能運(yùn)用績效審計(jì)的方法。

第二,要適當(dāng)擴(kuò)大績效審計(jì)的范圍,選擇有針對(duì)性和代表性的試點(diǎn)項(xiàng)目,繼續(xù)推進(jìn)績效審計(jì)的探索工作。在開展績效審計(jì)工作時(shí),要盡可能與財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合起來一起進(jìn)行,這樣可以利用財(cái)務(wù)審計(jì)的結(jié)果,減少重復(fù)勞動(dòng)、提高工作效率。通過績效審計(jì)的試點(diǎn),不僅可以幫助提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),在實(shí)踐中健全和完善績效審計(jì)方法,還可以向人們展示所取得的審計(jì)成果和績效審計(jì)發(fā)揮的作用,從而擴(kuò)大績效審計(jì)的影響。

第三,注意檢查審計(jì)報(bào)告中指出的問題是否到糾正,審計(jì)提出的建議是否被采納執(zhí)行。績效審計(jì)的首要目的是通過實(shí)施審計(jì)建議改善公共部門和國有企業(yè)的績效,強(qiáng)調(diào)的是糾正審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的缺陷而不是機(jī)械地執(zhí)行審計(jì)建議,只要被審計(jì)單位采取適當(dāng)措施糾正了缺陷,就可以認(rèn)為是達(dá)到了目的。從另一個(gè)方面來看,對(duì)績效審計(jì)報(bào)告的跟蹤也是檢查審計(jì)機(jī)關(guān)工作質(zhì)量的一種方式。通過這種檢查,可以幫助審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員改進(jìn)工作方法、提高工作質(zhì)量。

第四,要積極促進(jìn)績效審計(jì)的研究工作,推動(dòng)規(guī)范化建設(shè)?？冃徲?jì)是我們政府審計(jì)的一種,因此在整個(gè)審計(jì)過程中,自始至終都必須以國家審計(jì)準(zhǔn)則作為行為規(guī)范。積極促進(jìn)有關(guān)政府部門進(jìn)行績效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的研究,力爭盡快拿出一套績效標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)體系。

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