胡學(xué)奎

摘要:稅收學(xué)課程教學(xué)應(yīng)選擇理論與實(shí)務(wù)并重模式,在重視學(xué)生實(shí)務(wù)訓(xùn)練的同時,從未來中國稅制發(fā)展與稅收工作全面提升的角度,改革與建設(shè)課程的理論教學(xué)與培訓(xùn)內(nèi)容,使學(xué)生在掌握基本實(shí)務(wù)本領(lǐng)的同時,也能掌握和運(yùn)用稅收實(shí)際工作所需要的理論知識。

關(guān)鍵詞:稅收學(xué)課程;教學(xué);若干問題

中圖分類號:G642.0文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2009)27-0243-02

一、教學(xué)內(nèi)容的選擇問題

隨著中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)的全面推進(jìn),各財(cái)經(jīng)院校普遍以稅收學(xué)課程取代了原先的國家稅收課程。但各財(cái)經(jīng)院校在課程內(nèi)容體系設(shè)計(jì)方面存在著較大差別。有些學(xué)校開設(shè)的稅收學(xué)課程主要講授稅收理論,而有關(guān)中國稅收制度的具體知識,則另開設(shè)中國稅制進(jìn)行講授;有些學(xué)校則將有關(guān)中國稅收制度的具體知識全部放入到稅收學(xué)課程中,以致稅收學(xué)課程內(nèi)容非常龐雜;有些學(xué)校則采取輕理論重實(shí)務(wù)的做法,雖然課程名稱為稅收學(xué),但教學(xué)內(nèi)容基本上是中國稅制,稅收理論基本不作介紹。

近些年來,各財(cái)經(jīng)院校都在探索稅收學(xué)課程教學(xué)的改革。總體來看,在教學(xué)內(nèi)容選擇方面形成了兩大模式:一是重稅收實(shí)務(wù)輕稅收理論的模式,該模式在教學(xué)內(nèi)容設(shè)計(jì)上將稅收理論放在了次要地位,稅收學(xué)的主要內(nèi)容是介紹中國稅制(包括稅收實(shí)體法與稅收程序法);二是稅收理論與稅收實(shí)務(wù)并重模式,該模式將理論與實(shí)務(wù)區(qū)分開來,稅收學(xué)只講稅收理論,而實(shí)務(wù)部分則開設(shè)中國稅制課程。兩種模式體現(xiàn)了不同的價值取向和教育理念。

那么到底采用哪種模式合理呢?模式的選擇根本上是由人才培養(yǎng)目標(biāo)決定的,應(yīng)與人才培養(yǎng)目標(biāo)相符。而人才培養(yǎng)目標(biāo)的確立必須反映和合乎社會需求。從未來中國稅制建設(shè)的需要和近年我們開展調(diào)查所了解的情況來看,實(shí)踐部門的需求已經(jīng)發(fā)生了變化,他們迫切需要具有一定理論基礎(chǔ)又熟悉稅收實(shí)務(wù)的人才,因?yàn)楫?dāng)前和未來稅收工作越來越重視經(jīng)濟(jì)實(shí)際研究、稅收分類管理、稅收風(fēng)險防范、稅收文化建設(shè)和工作預(yù)見性及開創(chuàng)性的提高。從這一點(diǎn)來看,應(yīng)當(dāng)說很多財(cái)經(jīng)院校的人才培養(yǎng)目標(biāo)定位以及教學(xué)內(nèi)容選擇都存在不少問題,與現(xiàn)實(shí)需求有不少偏差。即使強(qiáng)調(diào)稅收理論與稅收實(shí)務(wù)并重模式的學(xué)校也存在不少問題,主要是理論教學(xué)內(nèi)容針對性不強(qiáng),與實(shí)際需求相脫離。

現(xiàn)實(shí)需求的變化要求我們必須盡快調(diào)整人才培養(yǎng)的具體目標(biāo)和方案?；诂F(xiàn)實(shí)需求的變化以及理論知識與實(shí)務(wù)知識不可分割的內(nèi)在邏輯聯(lián)系,我們認(rèn)為,稅收學(xué)課程教學(xué)應(yīng)選擇理論與實(shí)務(wù)并重模式,在重視學(xué)生實(shí)務(wù)訓(xùn)練的同時,從未來中國稅制發(fā)展與稅收工作全面提升的角度,改革與建設(shè)課程的理論教學(xué)與培訓(xùn)內(nèi)容,使學(xué)生在掌握基本實(shí)務(wù)本領(lǐng)的同時,也能掌握和運(yùn)用稅收實(shí)際工作所需要的理論知識。由于中國稅制正處于結(jié)構(gòu)改革時期,因此,理論教學(xué)中要密切注意根據(jù)發(fā)展變化的稅收工作現(xiàn)實(shí)去不斷調(diào)整更新理論教學(xué)內(nèi)容。從目前和近一段時期來看,理論部分教學(xué)內(nèi)容的選擇在講授一般原理的同時應(yīng)突出稅收收入預(yù)測、稅收分類管理、稅收風(fēng)險防范、稅收文化建設(shè)以及稅收成本等內(nèi)容。

二、課堂教學(xué)應(yīng)注意的問題

稅收學(xué)是一門綜合性、實(shí)踐性較強(qiáng)的課程, 涉及經(jīng)濟(jì)學(xué)、法律學(xué)、財(cái)務(wù)會計(jì)等專業(yè)知識,對任課教師的綜合素質(zhì)和實(shí)踐能力要求較高。如何上好每一堂課,激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情,使學(xué)生獲取較多的知識,除了需要教師精心安排教學(xué)內(nèi)容、選擇適當(dāng)?shù)慕虒W(xué)方法外,還需要教師講究教學(xué)的技巧,探索教學(xué)藝術(shù)。從筆者的實(shí)踐來看,稅收學(xué)課堂教學(xué)至少應(yīng)注意處理好以下兩個問題:

1.抽象轉(zhuǎn)化為形象的問題。稅收學(xué)的很多知識概念比較抽象,稅法條文的規(guī)定比較原則,如果只是滿足于泛泛地簡單解釋,難免空洞無物枯燥乏味,學(xué)生學(xué)習(xí)興趣會大打折扣,學(xué)生也很難通過這種課堂教學(xué)真正理解和掌握相關(guān)知識。對此,教師在備課中必須不斷深入思考和研究如何將抽象的概念知識和稅法條文轉(zhuǎn)化為比較直觀的可形象把握的東西。在稅收學(xué)教學(xué)中,教師首先要有足夠的激情,以調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情、激發(fā)其學(xué)習(xí)興趣。在講課時,一方面,必須時時注意通過運(yùn)用學(xué)生熟悉的其他相關(guān)知識以闡釋概念知識,另一方面,必須積極運(yùn)用身邊或周圍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,來解釋概念知識以及稅法條文的種種規(guī)定,在解釋中必須注意運(yùn)用比較法和否定法,在解釋后最好舉出一些實(shí)例讓學(xué)生現(xiàn)學(xué)現(xiàn)用,只有這樣,才能讓學(xué)生對相關(guān)知識、規(guī)定有深切的理解和把握。比如,在講解增值稅征收范圍中的“視同銷售行為”時,應(yīng)重點(diǎn)講解什么是銷售,可通過不同實(shí)例進(jìn)行解釋說明,在講解清楚以后,可以問學(xué)生:為什么對受托代銷貨物要征收增值稅?教師根據(jù)學(xué)生的回應(yīng)情況,可通過實(shí)例運(yùn)用否定法(即如果對受托代銷貨物不征收增值稅)引導(dǎo)學(xué)生分析如此可能出現(xiàn)的種種結(jié)果,進(jìn)而引導(dǎo)他們理解立法的合理性和立法邏輯的正確演繹。

再比如,在講解增值稅征收范圍的“修理修配業(yè)務(wù)”時,教師應(yīng)強(qiáng)調(diào)同時具備的三個條件: 一是修理修配的對象必須是貨物;二是修理修配是指對受損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù),使其恢復(fù)原狀和功能;三是勞務(wù)發(fā)生地在中國境內(nèi)。然后向?qū)W生設(shè)問:對機(jī)動車輛修理業(yè)務(wù)是否應(yīng)征收增值稅?對機(jī)動車輛擦洗業(yè)務(wù)是否應(yīng)征收增值稅?對房屋裝修業(yè)務(wù)是否應(yīng)征收增值稅?磨剪刀是否應(yīng)征收增值稅?然后,根據(jù)學(xué)生的回應(yīng)情況進(jìn)行總結(jié)。這樣,就把抽象的稅法條文轉(zhuǎn)化成了具體事物,能做到舉一反三,觸類旁通,生動形象,便于學(xué)生對稅法的理解、把握和應(yīng)用。

2.根據(jù)稅法條文揭示法理的問題。稅收政策是國家社會政策和經(jīng)濟(jì)政策在稅收活動中的反映,因此,教師應(yīng)根據(jù)中國現(xiàn)實(shí)情況和國家在不同時期的社會政策和經(jīng)濟(jì)政策,闡述稅收立法意圖、講解稅法條文的實(shí)質(zhì)和應(yīng)用問題。比如,增值稅法規(guī)中規(guī)定,對增值稅一般納稅人和非增值稅納稅人出口的自用舊設(shè)備實(shí)行出口退免稅政策,其目的是國家實(shí)施“走出去”的開發(fā)戰(zhàn)略,同時也體現(xiàn)了國家降低企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)換成本鼓勵企業(yè)加速技術(shù)進(jìn)步的意圖。

稅法條文具有抽象性、嚴(yán)謹(jǐn)性和原則性,對某種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象普遍適用,教師應(yīng)善于歸納總結(jié),探索規(guī)律性。比如,在現(xiàn)行增值稅法規(guī)中,對應(yīng)稅銷售和進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題,規(guī)定得比較細(xì),條文也多,教師可對其進(jìn)行歸納和總結(jié)。對應(yīng)稅銷售的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),可歸納為以下兩點(diǎn):(1)不論是納稅人自產(chǎn)、委托加工的貨物,還是外購的貨物,只要其所有權(quán)發(fā)生了外部轉(zhuǎn)移,就構(gòu)成應(yīng)稅銷售,應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅;(2)納稅人將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個人消費(fèi)的,也構(gòu)成應(yīng)稅銷售,應(yīng)計(jì)算繳納增值稅。

三、學(xué)生自學(xué)能力的培養(yǎng)問題

稅收學(xué)是應(yīng)用性、實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科,應(yīng)該強(qiáng)化教師講授、學(xué)生自學(xué)和綜合訓(xùn)練三結(jié)合的教學(xué)法,注重培養(yǎng)學(xué)生的自學(xué)能力和解決問題的能力。

1.要規(guī)范和強(qiáng)化案例教學(xué)。理論教學(xué)與案例教學(xué)水乳交融。案例教學(xué)是真正能夠使學(xué)生了解和掌握稅法的精神以及稅法規(guī)則如何操作和運(yùn)用的重要方法。教師只有通過對案例的介紹、分析和討論,才能將抽象的概念和復(fù)雜的法律規(guī)定講深、講透,才能提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣,進(jìn)行同步思維、思考和訓(xùn)練,實(shí)現(xiàn)理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)的有機(jī)結(jié)合。應(yīng)規(guī)范和強(qiáng)化案例教學(xué),教師應(yīng)不斷總結(jié)和修改案例教學(xué)資料,為節(jié)省課堂教學(xué)時間和提高課堂教學(xué)效率, 應(yīng)將每章的典型習(xí)題、案例資料印發(fā)給學(xué)生,作為課堂精講和同步訓(xùn)練的主要內(nèi)容,要求學(xué)生進(jìn)行預(yù)習(xí)和自測,對此要進(jìn)行適當(dāng)檢查。

2.要強(qiáng)化教學(xué)互動,采用多種手段鼓勵學(xué)生自我提高。培養(yǎng)自學(xué)能力是提高學(xué)生素質(zhì)的一個重要途徑,也是學(xué)生終身自我教育的需要。稅收學(xué)課程內(nèi)容較多,完全由教師講授不僅學(xué)時不夠,而且也不利于培養(yǎng)學(xué)生的自學(xué)能力。為此,一方面可以通過布置作業(yè)鞏固所學(xué)知識,訓(xùn)練自學(xué)能力;另一方面是對某些簡單的內(nèi)容可以布置學(xué)生自學(xué),自學(xué)部分要求學(xué)生必須做筆記,并作為考試內(nèi)容,同時教師必須利用課堂對自學(xué)情況、自學(xué)內(nèi)容進(jìn)行檢查和總結(jié)。

創(chuàng)新能力的培養(yǎng)也是稅收學(xué)課程教學(xué)的一個重要目標(biāo)。一方面,在教學(xué)中應(yīng)鼓勵學(xué)生大膽懷疑,敢于發(fā)問。學(xué)生發(fā)問是動腦的結(jié)果、是好奇心的流露、是對知識的渴求,在學(xué)生所提出的問題中,有相當(dāng)一部分具有研究價值,教師在回答問題的同時,也得到了提高,能夠收到教學(xué)相長的良好效果。另一方面,在教學(xué)中應(yīng)注意培養(yǎng)和鍛煉學(xué)生寫作和講解能力。教師應(yīng)根據(jù)教學(xué)內(nèi)容布置相應(yīng)任務(wù),讓學(xué)生充分利用網(wǎng)絡(luò)、圖書館、資料室等資源,查資料、寫文章,拓展學(xué)生知識面,開闊視野,了解有關(guān)稅收的社會熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題,逐步培養(yǎng)學(xué)生駕馭資料、分析問題和解決問題的興趣和能力,掌握文章寫作的基本技巧和方法。