張勤玲

摘要:實(shí)行國庫集中支付后,資金撥付方式發(fā)生了改變,每一筆財(cái)政資金的撥付都直接撥付到商品和勞務(wù)供應(yīng)商或用款單位,必然會(huì)使預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容和方法、年終預(yù)算結(jié)余資金的核算發(fā)生很大變化,預(yù)算單位需要根據(jù)不同的支付方式設(shè)置不同的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,才能真實(shí)反映預(yù)算單位的收入、支出和結(jié)余情況,考核單位的預(yù)算編制及執(zhí)行情況。

關(guān)鍵詞:國庫;集中支付;會(huì)計(jì)核算;賬務(wù)處理

中圖分類號(hào):F830.44文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)26-0134-02

一、國庫集中支付概述

(一)國庫單一賬戶體系

實(shí)行國庫集中支付后,國庫單一賬戶體系取代了以往的實(shí)有資金賬戶體系,財(cái)政部門和預(yù)算單位分別在代理國庫集中支付業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行設(shè)立財(cái)政零余額賬戶和預(yù)算單位零余額賬戶。預(yù)算單位零余額賬戶用于記錄、核算財(cái)政授權(quán)支付資金的支出和收入活動(dòng),并與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)有關(guān)賬戶進(jìn)行清算。財(cái)政資金先由財(cái)政零余額賬戶和預(yù)算單位零余額賬戶墊付,直接撥付到商品和勞務(wù)供應(yīng)商或用款單位,然后從國庫單一存款賬戶將墊付資金清算回財(cái)政零余額賬戶和預(yù)算單位零余額賬戶。

(二)國庫集中支付的意義

在國庫集中支付形式下,財(cái)政資金通過國庫單一賬戶體系直接從國庫支付到商品供應(yīng)商或勞務(wù)提供者手中,避免了國庫資金多環(huán)節(jié)撥付、多戶頭存放形成的大量庫外沉淀和閑置浪費(fèi),可大大提高財(cái)政資金使用效益,加強(qiáng)財(cái)政對預(yù)算的監(jiān)督,增強(qiáng)財(cái)政在宏觀調(diào)控中的作用。

(三)財(cái)政授權(quán)支付下預(yù)算單位支付代碼的設(shè)置

目前,預(yù)算單位的會(huì)計(jì)科目代碼設(shè)置主要是為了簡化日常會(huì)計(jì)核算中大量憑證的錄入工作、方便單位財(cái)務(wù)核算,與國庫集中支付操作系統(tǒng)中的科目編碼不一致,不但不利于預(yù)算控制,且重復(fù)勞動(dòng)多、工作量大,降低了工作效率。在國庫授權(quán)支付下,預(yù)算單位應(yīng)做好會(huì)計(jì)科目的規(guī)范設(shè)置,盡量同國庫集中支付科目及代碼相匹配,通過對支出科目按經(jīng)濟(jì)用途和經(jīng)濟(jì)功能進(jìn)行分類設(shè)置,并進(jìn)行12位的代碼設(shè)置,使其能更科學(xué)、更合理地適應(yīng)會(huì)計(jì)核算工作的需要,以提高國庫集中支付的效率。首先,預(yù)算單位應(yīng)在“零余額賬戶用款額度”科目下按照預(yù)算管理類型分別設(shè)置“基本支出”科目(1)和“項(xiàng)目支出”科目(2),并根據(jù)其自身特點(diǎn)分別在基本支出和項(xiàng)目支出科目下進(jìn)行功能分類、經(jīng)濟(jì)分類和支出分類設(shè)置。如按功能分類設(shè)置行政運(yùn)行、事業(yè)運(yùn)行、機(jī)關(guān)服務(wù)、行政單位離退休、行政執(zhí)法和業(yè)務(wù)管理等類款項(xiàng),并對其設(shè)置7位明細(xì)代碼;按經(jīng)濟(jì)分類設(shè)置工資福利、商品服務(wù)、個(gè)人家庭補(bǔ)助等類級科目,并對其設(shè)置3位明細(xì)代碼;按支出類型設(shè)置貨物政府采購、工程政府采購、服務(wù)政府采購等八類具體明細(xì),并對其設(shè)置1位明細(xì)代碼。其次,預(yù)算單位應(yīng)將“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目的代碼設(shè)為(401),“撥入?？睢笨颇康拇a設(shè)為(402),并分別相應(yīng)設(shè)置商品服務(wù)支出與其他資本性支出明細(xì)科目。

二、國庫集中支付的支付程序及會(huì)計(jì)核算

國庫集中支付的支付方式有兩種,即財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付,二者的支付程序及會(huì)計(jì)核算存在諸多差異。

(一)財(cái)政直接支付

1.財(cái)政直接支付的支付程序

預(yù)算單位實(shí)行財(cái)政直接支付的財(cái)政性資金包括工資支出、工程采購支出、物品和服務(wù)采購支出。在財(cái)政直接支付下,基層預(yù)算單位使用的財(cái)政性資金不再通過主管部門層層劃撥,預(yù)算單位按照部門預(yù)算和用款計(jì)劃確定的用途和用款額度,填寫完整并簽章齊全的《財(cái)政直接支付申請書》;國庫收付中心對受理的《財(cái)政直接支付用款申請書》與系統(tǒng)接收的用款申請、單位預(yù)留印鑒、支付憑證相關(guān)附件等內(nèi)容核對無誤后進(jìn)行初審、復(fù)審,審核無誤后開具支付指令,并直接將財(cái)政資金支付到收款人或用款單位。

2.財(cái)政直接支付的會(huì)計(jì)核算

財(cái)政直接支付是由財(cái)政國庫支付中心將財(cái)政資金直接支付給商品或勞務(wù)提供者,預(yù)算單位只能辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)不能支取現(xiàn)金。在直接支付方式下,預(yù)算單位應(yīng)于收到財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政直接支付入賬通知書”時(shí),按入賬通知書中標(biāo)明的進(jìn)而確認(rèn)收入。賬務(wù)處理如下:

對于由財(cái)政直接支付的工資,行政單位的會(huì)計(jì)處理是,借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目,貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”科目;失業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理是,借記“事業(yè)支出”科目,貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。

對于由財(cái)政直接支付的購買材料、服務(wù)的款項(xiàng),行政單位的會(huì)計(jì)處理是,借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目,貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”科目;事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理是,借記“材料”等科目,貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。

對于由財(cái)政直接支付的購置固定資產(chǎn)的款項(xiàng),行政單位的會(huì)計(jì)處理是,借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目,貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”科目,同時(shí),借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“固定基金”科目;事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理是,借記“事業(yè)支出”科目,貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目,同時(shí),借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“固定基金”科目。

(二)財(cái)政授權(quán)支付

1.財(cái)政授權(quán)支付的支付程序

財(cái)政授權(quán)支付方式下,預(yù)算單位應(yīng)根據(jù)財(cái)政部門的授權(quán),在財(cái)政部門批準(zhǔn)的用款額度內(nèi),自行向代理銀行簽發(fā)支付指令,通過國庫單一賬戶體系中的預(yù)算單位零余額賬戶將資金支付到收款人的賬戶,適用于未納入工資支出,工程支付支出,物品、服務(wù)采購支出管理的購買支出和零星支出。

預(yù)算單位按照規(guī)定時(shí)間和程序編報(bào)分月用款計(jì)劃,申請財(cái)政授權(quán)支付用款額度;財(cái)政部門批準(zhǔn)后,分別向中國人民銀行和代理銀行總行簽發(fā)《財(cái)政授權(quán)支付匯總清算額度通知單》和《財(cái)政授權(quán)支付額度通知書》;預(yù)算單位憑據(jù)《財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書》確定的額度,再規(guī)定自行簽發(fā)財(cái)政授權(quán)支付指令,即通過在支付憑證“附加信息”欄或匯總憑證“附加信息及用途”欄填寫包含預(yù)算管理類型、預(yù)算科目功能分類及經(jīng)濟(jì)分類代碼、支出類型的12位代碼作為支付指令,以此通知代理銀行辦理資金支付業(yè)務(wù)。

2.財(cái)政授權(quán)支付的會(huì)計(jì)核算

對每日發(fā)生的支付,預(yù)算單位應(yīng)于收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí),按到賬通知書標(biāo)明的額度確認(rèn)收入,借記“零余額賬戶用款額度”科目,貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”科目或“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目;行政事業(yè)單位購買物品、服務(wù)等支用額度時(shí),借記“經(jīng)費(fèi)支出”或“事業(yè)支出”、“材料”等科目,貸記“零余額賬戶用款額度”科目;屬于購入固定資產(chǎn)的,同時(shí),還應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“固定基金”科目;行政事業(yè)單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí),借記“現(xiàn)金”科目,貸記“零余額賬戶用款額度”科目。預(yù)算單位應(yīng)在當(dāng)日營業(yè)終了前由代理銀行在財(cái)政部門批準(zhǔn)內(nèi)與國庫單一賬戶清算。

三、年終預(yù)算結(jié)余資金的核算

推行國庫集中支付后,單位的額度結(jié)余是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則來歸結(jié),額度結(jié)余反映的是單位用款計(jì)劃額度的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù),只要單位用款計(jì)劃經(jīng)財(cái)政批復(fù)下達(dá)后,單位不管是否收到財(cái)政撥款,預(yù)算單位都得列為當(dāng)年收入,并在年底結(jié)轉(zhuǎn)到單位的額度結(jié)余。實(shí)行國庫集中支付以后,預(yù)算單位的額度結(jié)余是通過在資產(chǎn)類科目中增設(shè)“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目來歸集,并區(qū)分財(cái)政直接支付用款計(jì)劃額度結(jié)余與財(cái)政授權(quán)支付用款計(jì)劃額度結(jié)余來分別歸集。

1.財(cái)政直接支付年終預(yù)算結(jié)余資金的賬務(wù)處理

年末收到財(cái)政支付中心開據(jù)的《財(cái)政資金直接支付入賬通知書》即為本年財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額,以此確定當(dāng)年直接支付指標(biāo)的結(jié)余,次年使用結(jié)余時(shí)再列支出。在財(cái)政直接支付用款計(jì)劃額度結(jié)余中,“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目借方登記單位本年度財(cái)政直接支付分月用款計(jì)劃核定數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額,貸方登記下年度實(shí)際支出的沖減數(shù)。

2.財(cái)政授權(quán)支付年終預(yù)算結(jié)余資金的賬務(wù)處理

鑒于國庫集中支付下,國庫資金特殊的賬務(wù)處理方法,預(yù)算單位應(yīng)做好對賬工作。每月初,預(yù)算單位應(yīng)與代理銀行將上月的零余額賬戶收支情況進(jìn)行核對;每年末,預(yù)算單位應(yīng)與代理銀行將全年財(cái)政授權(quán)支付額度的下達(dá)、使用、余額等情況進(jìn)行對賬簽證。在財(cái)政授權(quán)支付用款計(jì)劃額度結(jié)余中,“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目借方登記單位“零余額賬戶用款額度”年終結(jié)余數(shù),貸方登記下年恢復(fù)額度數(shù)。由于推行國庫集中支付改革后,單位的經(jīng)費(fèi)支出嚴(yán)格受單位分月用款計(jì)劃的控制,國庫集中支付系統(tǒng)不允許單位超計(jì)劃使用資金,因此,年終該科目只有借方余額,反映單位額度的結(jié)余數(shù),不存在貸方余額。

可見,實(shí)行國庫集中支付后,預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容和方法發(fā)生了很大變化,只有賬務(wù)處理正確,才能保證本單位與財(cái)政部門款項(xiàng)的核對無誤,提高本年度決算和下年度預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。

四、結(jié)論

實(shí)行國庫集中支付制度是國家推進(jìn)財(cái)政國庫管理體制改革的統(tǒng)一要求,從當(dāng)前深化財(cái)政體制改革的大局來看,實(shí)行現(xiàn)代國庫管理體制下的國庫集中支付制度,是今后一個(gè)時(shí)期財(cái)政改革的重點(diǎn)之一。目前,我國仍處于從傳統(tǒng)分散支付制度到國庫集中支付制度的過渡期,在新制度實(shí)施過程中必不可少的存在著諸多問題,只有對出現(xiàn)的問題能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)并找出解決對策才能進(jìn)一步推進(jìn)國庫集中支付制度的實(shí)行。實(shí)行國庫集中支付后,預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容和方法發(fā)生了很大變化,只有賬務(wù)處理正確,才能保證本單位與財(cái)政部門款項(xiàng)的核對無誤,提高本年度決算和下年度預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。