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        事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

        2009-07-01 02:42:18蘭新銳
        經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊 2009年26期

        蘭新銳

        摘要:財(cái)務(wù)管理作為公司日常經(jīng)營(yíng)管理中的重要組成部分,對(duì)公司整體的資金運(yùn)作,資金安全產(chǎn)生重要影響,而財(cái)務(wù)監(jiān)控是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分,對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量、整個(gè)公司治理及對(duì)整個(gè)公司的健康運(yùn)行產(chǎn)生重要影響,因而從內(nèi)外兩個(gè)部分建立完善的財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制具有十分重要的意義。

        關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)監(jiān)控;外部財(cái)務(wù)監(jiān)控;內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控

        中圖分類號(hào):F275.1文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)26-0122-02

        隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,公司發(fā)展的目標(biāo)應(yīng)是為利益相關(guān)者服務(wù),而不僅僅是追求股東利益的最大化。各利益相關(guān)者包括股東、債權(quán)人、雇員、消費(fèi)者、供應(yīng)商等。公司已不僅僅是股東的公司,它是個(gè)利益共同體;公司的治理機(jī)制也不僅僅限于以治理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)的內(nèi)部治理,而是利益相關(guān)者通過(guò)一系列的內(nèi)部、外部機(jī)制來(lái)實(shí)施共同治理。而要保證公司各方面利益相關(guān)者的利益最大化,就要進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu),解決在公司治理過(guò)程中出現(xiàn)的內(nèi)部人現(xiàn)象、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象、約束不力現(xiàn)象而導(dǎo)致的侵犯相關(guān)者利益的現(xiàn)實(shí),建立和完善財(cái)務(wù)監(jiān)控體系。完善的財(cái)務(wù)監(jiān)控體系是健全公司治理結(jié)構(gòu)的必要手段,嚴(yán)格的監(jiān)控才能保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠,規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為,使各部門權(quán)責(zé)明確、相互制約、相互影響以保護(hù)各方面的利益。公司財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的構(gòu)建包括外部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制和內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制。

        一、外部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的構(gòu)建

        (一)出資者監(jiān)控

        出資者監(jiān)控在公司治理結(jié)構(gòu)中作用主要是出資者以資本終極所有權(quán)為依據(jù),發(fā)揮間接約束,以資本安全和增值為目的,對(duì)其出資及運(yùn)用狀況進(jìn)行管理。出資人監(jiān)管的方式應(yīng)以監(jiān)管機(jī)構(gòu)審批備案和向監(jiān)管對(duì)象派駐監(jiān)管特派員相結(jié)合為宜,監(jiān)管的主要內(nèi)容應(yīng)包括資金、資產(chǎn)、費(fèi)用、收入及利潤(rùn)分配、財(cái)務(wù)報(bào)告五大方面。出資人財(cái)務(wù)監(jiān)控應(yīng)特別注意以下幾個(gè)方面:

        1.籌資

        當(dāng)公司擬采取吸收合并等籌資方式,導(dǎo)致改變公司股本結(jié)構(gòu)時(shí)應(yīng)注意監(jiān)控;當(dāng)公司接受非貨幣資金投資時(shí),須由資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估,并進(jìn)行監(jiān)控;當(dāng)公司用資產(chǎn)抵押方式向外舉債籌資,應(yīng)進(jìn)行監(jiān)控。

        2.資本金

        未經(jīng)公司股東大會(huì)批準(zhǔn),公司不得隨意變更股本結(jié)構(gòu)。公司資本金的增減變動(dòng),籌資及法定重估中資本公積金的增減變動(dòng),彌補(bǔ)虧損引起盈余公積金的變動(dòng)等,經(jīng)監(jiān)管部門同意后,提交股東大會(huì)批準(zhǔn),出資人要特別注意進(jìn)行監(jiān)控。

        3.消費(fèi)資金

        控股公司各項(xiàng)消費(fèi)資金的使用,應(yīng)編制項(xiàng)目預(yù)算和開支計(jì)劃,由董事會(huì)審批并報(bào)監(jiān)管部門備案;全資公司項(xiàng)目預(yù)算和開支計(jì)劃,應(yīng)報(bào)監(jiān)管部門審批。

        4.運(yùn)營(yíng)資金

        各公司要按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、固定資產(chǎn)投資、對(duì)外投資、生活福利等,分類按季編制資金運(yùn)營(yíng)預(yù)算,公司重大資金使用計(jì)劃,應(yīng)報(bào)監(jiān)管部門備案。

        5.其他

        任何部門和單位對(duì)公司的收費(fèi)、罰款和攤派等資金支出項(xiàng)目。

        出資人進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)控主要采取以下方式:

        (1)通過(guò)董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)控;(2)通過(guò)閱讀分析公司財(cái)務(wù)報(bào)表及其他資料分析公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)管理及資金情況;(3)通過(guò)指定其他審計(jì)人員對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行相關(guān)審計(jì);(4)通過(guò)各種媒體信息或者其他信息密切關(guān)注公司。

        (二)債權(quán)人監(jiān)控

        債權(quán)人在公司財(cái)務(wù)治理權(quán)中處于輔助地位。債權(quán)人也是公司財(cái)務(wù)治理權(quán)的主體,但僅涉足與債權(quán)人利益有關(guān)的財(cái)務(wù)活動(dòng)。具體表現(xiàn)為:在與公司發(fā)生借貸行為時(shí)簽訂借貸合同, 合同中除了借款金額、利率水平、還款方式與期限外,還應(yīng)明確規(guī)定公司借入資金的用途,保證一定的償債能力,違反合同的賠償條款等;合同執(zhí)行過(guò)程中,債權(quán)人還有權(quán)審查借款人的賬目,并委派專人不定期地對(duì)債務(wù)人的資金投放進(jìn)行監(jiān)控,確保借貸資金的安全。

        有時(shí),在一定的條件下,債權(quán)人也可處于公司財(cái)務(wù)的主導(dǎo)地位。當(dāng)公司的經(jīng)營(yíng)者治理財(cái)務(wù)無(wú)效而導(dǎo)致公司面臨破產(chǎn)時(shí),財(cái)務(wù)治理的主要權(quán)利會(huì)轉(zhuǎn)移到財(cái)務(wù)資產(chǎn)的所有者。對(duì)眾多的所有者,誰(shuí)主導(dǎo)公司的財(cái)務(wù)治理權(quán)就要看誰(shuí)的財(cái)務(wù)資本最多,誰(shuí)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)最大。在股權(quán)分散且銀行資金較多時(shí),往往銀行成了公司財(cái)務(wù)治理權(quán)的主導(dǎo)。即當(dāng)公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)時(shí),主要借款的銀行作為債權(quán)人,可出面直接參與公司的經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)活動(dòng)(這就是財(cái)務(wù)危機(jī)治理機(jī)制問(wèn)題),以保證公司不再發(fā)生損失,最好的結(jié)局是幫助公司走出財(cái)務(wù)困境。

        (三)政府監(jiān)控

        1.財(cái)政部門

        財(cái)政部門作為國(guó)家宏觀調(diào)控宏觀管理的重要職能部門,負(fù)責(zé)擬定和執(zhí)行財(cái)政、稅收的發(fā)展戰(zhàn)略、方針政策、改革方案及其他有關(guān)政策,參與制定各項(xiàng)宏觀經(jīng)濟(jì)政策,財(cái)政部門對(duì)公司的監(jiān)控主要體現(xiàn)在其作為會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)的身份上。財(cái)政部門宏觀上制定一系列的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)法規(guī)、政策、條例,要求上市公司遵循所制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)制度等,由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則直接影響到公司的財(cái)務(wù)問(wèn)題,所以,財(cái)政部門只是從宏觀上影響著公司的財(cái)務(wù)情況。

        2.稅務(wù)部門

        稅務(wù)部門集收益權(quán)和監(jiān)控權(quán)于一身,執(zhí)掌征稅權(quán)和國(guó)家規(guī)定的部分基金及某些項(xiàng)目的費(fèi)用征繳權(quán)。在我國(guó),由于實(shí)行分稅制條件下的財(cái)政收支分級(jí)管理體制,稅務(wù)部分為國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)和地方稅務(wù)局系統(tǒng)。國(guó)家稅務(wù)系統(tǒng)和地方稅務(wù)部門有著不同的職責(zé)范圍和征收對(duì)象。

        稅務(wù)部門具體負(fù)責(zé)征收公司的所得稅、增值稅等,因此,稅收部門會(huì)審批公司的增值稅申報(bào)表和所得稅申報(bào)表,增值稅和所得稅直接與公司的財(cái)務(wù)情況相聯(lián)系,稅務(wù)部門審查公司是否偷稅漏稅,從而間接地對(duì)公司的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行了監(jiān)控。

        3.審計(jì)部門

        政府審計(jì)部門作為國(guó)家專設(shè)的財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)構(gòu),獨(dú)立于被監(jiān)控部門和公司之外,組織機(jī)構(gòu)較完善,擁有較高的監(jiān)控權(quán)威。根據(jù)《審計(jì)法》規(guī)定,政府審計(jì)部門對(duì)公司的資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)控,賦有以下監(jiān)控職權(quán):檢查公司的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料;就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問(wèn)題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查,并取得有關(guān)證明資料;對(duì)被審計(jì)單位正在進(jìn)行的違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為予以制止;向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果等。因此,審計(jì)部門隨時(shí)可以對(duì)上市公司的資產(chǎn)情況、納稅情況等其他與公司財(cái)務(wù)有關(guān)的情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)控。

        4.證券部門

        證券部門在財(cái)政部門的宏觀指導(dǎo)下,具體負(fù)責(zé)監(jiān)管上市公司的財(cái)務(wù)問(wèn)題。證券監(jiān)管部門專門負(fù)責(zé)對(duì)上市公司上市籌資、融資的問(wèn)題進(jìn)行管理。由于上市公司的財(cái)務(wù)大多數(shù)圍繞著資本市場(chǎng)進(jìn)行運(yùn)作,因此證券部門在規(guī)范上市公司財(cái)務(wù)安全方面發(fā)揮著重要的作用。證券部門主要職責(zé)有:規(guī)范上市公司信息披露制度,要求上市公司定期合理地披露其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等;保護(hù)中小投資者,減少信息不對(duì)稱現(xiàn)象;規(guī)范上市公司在資本市場(chǎng)上的行為,防范上市公司擾亂市場(chǎng)行為等。因此,在外部政府部門公司財(cái)務(wù)監(jiān)控體系中,證券部門對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)監(jiān)控更為直接,更為具體。

        二、內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的構(gòu)建

        (一)董事會(huì)監(jiān)控

        董事會(huì)是由股東大會(huì)選舉的全體董事組成,是以公司的名義進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策和業(yè)務(wù)執(zhí)行的常設(shè)機(jī)構(gòu)。作為公司的最高決策機(jī)構(gòu),董事會(huì)是公司法人治理結(jié)構(gòu)中最關(guān)鍵的一環(huán),具有承上啟下的作用。股東的所有權(quán)通過(guò)董事會(huì)來(lái)間接實(shí)現(xiàn),董事會(huì)的決策水平直接關(guān)系到股東利益的實(shí)現(xiàn)與否,同時(shí)董事會(huì)聘任公司的經(jīng)理人員,并監(jiān)控其負(fù)責(zé)公司的日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。董事會(huì)的性質(zhì)和地位的確立,是公司法人制度的具體體現(xiàn),它有效地解決了資本社會(huì)化與經(jīng)營(yíng)管理集權(quán)化的矛盾,提高了資本的運(yùn)營(yíng)效率。隨著股份公司的發(fā)展,所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相互分離,從而產(chǎn)生了委托代理關(guān)系。由于建立起委托代理關(guān)系,董事會(huì)成員必須監(jiān)控經(jīng)理層的日常管理行為及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。董事會(huì)必須密切關(guān)注公司財(cái)務(wù)狀況,要求經(jīng)理層定期向董事會(huì)匯報(bào)公司財(cái)務(wù)情況及其他方面的情況。

        除此之外,董事會(huì)成員中有一定比例的獨(dú)立董事,獨(dú)立董事對(duì)公司的財(cái)務(wù)監(jiān)控的作用也是不容忽視的。獨(dú)立董事一般由與公司沒(méi)有直接經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的專家學(xué)者、社會(huì)名流以及其他企業(yè)界成功人士擔(dān)任。獨(dú)立董事的存在可以有效地克服“內(nèi)部人董事會(huì)”的存在,為董事會(huì)的實(shí)際發(fā)揮作用提供重要的保障,從而可以更好地對(duì)公司的財(cái)務(wù)管理及其他管理方面進(jìn)行更好地監(jiān)控。

        (二)監(jiān)事會(huì)監(jiān)控

        監(jiān)事會(huì)是公司內(nèi)部的最高監(jiān)控機(jī)關(guān),負(fù)責(zé)對(duì)第一層次代理關(guān)系的審查監(jiān)控,因而它向股東大會(huì)報(bào)告工作,向全體股東負(fù)責(zé)。新修訂的《公司法》對(duì)監(jiān)事會(huì)的職責(zé)規(guī)定為7個(gè)方面,但公司法的上述規(guī)定是在沒(méi)有建立審計(jì)委員會(huì)情況下制定的,建立了審計(jì)委員會(huì)后,考慮到審計(jì)委員會(huì)的建立目的和避免與其職責(zé)重疊,監(jiān)事會(huì)的職責(zé)應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整。具體可調(diào)整為四個(gè)方面:一是監(jiān)控審計(jì)委員會(huì)的人員聘任和職責(zé)履行質(zhì)量;二是稽核審查董事會(huì)預(yù)提交股東大會(huì)的對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告和利潤(rùn)分配預(yù)案;三是對(duì)公司董事會(huì)成員(包含獨(dú)立董事)履行職責(zé)的合法合規(guī)性進(jìn)行日常監(jiān)控;四是賦予特殊情況下的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)聘請(qǐng)權(quán)。這四個(gè)方面中監(jiān)控對(duì)象的重心應(yīng)該是審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)履行和公司的財(cái)務(wù)報(bào)告。

        (三)審計(jì)監(jiān)控

        審計(jì)委員會(huì)作為公司的一種獨(dú)立的組織形式,應(yīng)為常設(shè)的監(jiān)控機(jī)構(gòu),公司內(nèi)部設(shè)立“審計(jì)委員會(huì)”是為解決第二層次的代理關(guān)系監(jiān)控問(wèn)題。審計(jì)委員會(huì)監(jiān)控的主要對(duì)象應(yīng)是總經(jīng)理履行職務(wù)時(shí)經(jīng)濟(jì)行為的合法合規(guī)性,公司財(cái)務(wù)報(bào)告的客觀性、完整性和可靠性以及內(nèi)部審計(jì)制度的完善程度及其有效性。其具體職責(zé)主要可安排為:一是監(jiān)控公司的內(nèi)部審計(jì)制度實(shí)施和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作質(zhì)量;二是獨(dú)立聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu);三是檢查審核公司各個(gè)會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其披露;四是負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通;五是審查總經(jīng)理經(jīng)營(yíng)公司的適度性。在上述的五項(xiàng)職責(zé)中,加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的檢查監(jiān)控應(yīng)作為中心任務(wù)。由審計(jì)委員會(huì)來(lái)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作進(jìn)行檢查監(jiān)控,能夠提高內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性,進(jìn)而確保審計(jì)結(jié)果的客觀性和可靠性。

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