蘭新銳

摘要:固定資產(chǎn)是事業(yè)單位總資產(chǎn)的重要組成部分,并且隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展事業(yè)單位固定資產(chǎn)的投資規(guī)模在逐漸增大,其重要性顯而易見。然而,隨著我國事業(yè)單位改革的逐步深入,《事業(yè)單位會計制度》中關于固定資產(chǎn)的會計處理在實施過程中存在越來越多的問題,正確認識并采取措施解決這些問題,有很大的現(xiàn)實意義。

關鍵詞:事業(yè)單位;固定資產(chǎn);會計核算

中圖分類號:F230文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)26-0120-02

我國現(xiàn)行的《事業(yè)單位會計制度》是在1998年根據(jù)事業(yè)單位經(jīng)濟活動的特點和簡化適用的原則制定的,隨著經(jīng)濟的發(fā)展和事業(yè)單位改革的深入,事業(yè)單位所處的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境都發(fā)生了很大的變化,以前的事業(yè)單位會計制度在有些方面已經(jīng)不使用了,特別是我國事業(yè)單位會計制度中關于固定資產(chǎn)核算的規(guī)定存在很多問題,已經(jīng)越來越不適應現(xiàn)階段的發(fā)展需要,影響了事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的準確性,不能準確地反映事業(yè)單位真實的運營狀況,嚴重影響了事業(yè)單位會計信息的質(zhì)量。

一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會計處理及其存在的問題

1. 購置固定資產(chǎn)的會計處理及其存在的問題

購置固定資產(chǎn)形成的實際成本直接列入當期支出,其原始價值同時在固定資產(chǎn)和固定基金賬戶中反映,可通過兩組分錄反映:支付款項時借記“事業(yè)支出”、“?？钪С觥?、“專用基金—修購基金”等科目,貸記“銀行存款”;固定資產(chǎn)入賬時借記“固定資產(chǎn)”,貸記“固定基金”。這樣作存在的問題主要有以下三個方面:

(1)購置固定資產(chǎn),只是資產(chǎn)存在形態(tài)的一種轉(zhuǎn)換,并沒有引起資產(chǎn)減少,而借記“事業(yè)支出”虛增了事業(yè)單位的費用支出,期末將該項支出轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶,又虛減了單位結(jié)余。

(2)固定資產(chǎn)在使用過程中長期發(fā)揮作用,其價值在使用過程中逐漸地被消耗,而購置固定資產(chǎn)的成本卻一次性計入“事業(yè)支出”,使事業(yè)單位的收入與成本不配比。

(3)兩組分錄之間沒有一定的勾稽關系,在實際業(yè)務處理中會計人員往往只做了付款分錄,而忘做資產(chǎn)入賬分錄,容易形成賬外資產(chǎn),同時也使不法分子有機可乘,造成國有資產(chǎn)流失。

2.固定資產(chǎn)使用過程中的會計處理及其存在的問題

與企業(yè)不同,事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在使用過程中只核算固定資產(chǎn)初始價值,不計提折舊和減值準備,而是按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取修購基金來保證固定資產(chǎn)的更新和維護,借記:“事業(yè)支出——修繕費”、 “事業(yè)支出——設備購置費”、“經(jīng)營支出——修繕費”、“經(jīng)營支出——設備購置費”,貸記“專用基金——修購基金”。這樣作存在的問題主要有以下兩個方面:

(1)專用基金的計提與固定資產(chǎn)的初始價值無關,是按事業(yè)收入或經(jīng)營收入的一定比例來計提的,收入的多少與固定資產(chǎn)的損耗并不存在比例關系,無法體現(xiàn)會計核算的配比原則。

(2)計提的專用基金記入“事業(yè)支出”和“經(jīng)營支出”,并未引起固定資產(chǎn)和固定基金數(shù)額的變化,這使得凈資產(chǎn)中既包括固定資產(chǎn)的初始價值,又包括固定資產(chǎn)的更新維護基金,虛增了固定資產(chǎn)報廢之前各個會計期間的資產(chǎn)和凈資產(chǎn),再加上事業(yè)單位不計提固定資產(chǎn)減值準備,使得固定資產(chǎn)的減值情況無法得以反映,固定資產(chǎn)的價值管理與實體管理想脫離,固定資產(chǎn)原值與現(xiàn)時凈值的差額將越來越大,根本無法真實反映資產(chǎn)的使用情況及資產(chǎn)的實際價值。

3.對外投資固定資產(chǎn)的會計處理及其存在的問題

事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資,在轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)時,應按固定資產(chǎn)的評估價值或合同協(xié)議確定的價格,借記“對外投資——其他投資”,貸記“事業(yè)基金——投資基金”,同時按固定資產(chǎn)的賬面原值,借記“固定基金”,貸記“固定資產(chǎn)”。這樣作存在的問題主要有以下兩個方面:

(1)上述分錄關聯(lián)性不大,對應關系有些牽強,不能直觀反映各單位對外投資的增加與“事業(yè)基金”的增加有什么必然聯(lián)系,而且與其他資產(chǎn)對外投資會計處理方法口徑不一。

(2)當固定資產(chǎn)的評估價值或合同協(xié)議確定的價格與固定資產(chǎn)賬面原值不相等時,上述會計分錄不能反映出二者的差額。

4.固定資產(chǎn)盤虧、出售、報廢和毀損的會計處理及其存在的問題

事業(yè)單位因出售、報廢和毀損等原因而減少的固定資產(chǎn),按減少固定資產(chǎn)的原始價值直接沖減固定資產(chǎn)和固定基金,借記“固定基金”,貸記“固定資產(chǎn)”。在此過程中,取得的收入和發(fā)生的清理費用直接計入或沖減專用基金中的修購基金,借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目,貸記“專用基金——修購基金”,或者借記“專用基金——修購基金”,貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目,對固定資產(chǎn)凈值不做任何反映。這樣作存在的問題主要有以下兩個方面:

(1)不反映盤虧、出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)凈值。

(2)在此過程中取得的收入和發(fā)生的清理費用直接計入或沖減專用基金中的修購基金,不能真實地反映這一事項對單位收入和支出的影響,不能真實地反映實際損失,造成結(jié)余的虛減或虛增。

二、規(guī)范事業(yè)單位固定資產(chǎn)會計處理的幾點建議

事業(yè)單位經(jīng)過一系列的改革后,國家大幅度減少對事業(yè)單位的資金支持,目前事業(yè)單位對固定資產(chǎn)的資金投入主要來源于自籌資金,這使得事業(yè)單位在參與市場競爭時,既要追求社會效益又要履行受托責任,重視經(jīng)濟效應。所以,需要事業(yè)單位引進企業(yè)會計的做法,鼓勵事業(yè)單位對固定資產(chǎn)實行企業(yè)化管理。可從以下幾個方面來規(guī)范事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會計處理:

1.取消“固定基金”科目

目前事業(yè)單位購置固定資產(chǎn)的資金主要是自籌資金,所以應取消固定資產(chǎn)、固定基金的對應關系,在構(gòu)建固定資產(chǎn)時可參照企業(yè)的會計處理方式,只通過一組分錄反映,借記“固定資產(chǎn)”,貸記“銀行存款”等科目。

2.增設“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”科目

事業(yè)單位具有公共事業(yè)和產(chǎn)業(yè)雙重性質(zhì),其固定資產(chǎn)也需要保值增值,所以,應計提固定資產(chǎn)折舊。在會計處理上參照企業(yè)計提折舊和減值準備的會計處理方法,取消“固定基金”和“專用基金——修購基金”科目,增設“累計折舊”和“固定資產(chǎn)減值準備”科目。在購置固定資產(chǎn)時估計其使用年限,然后選擇合理的折舊方法進行攤銷,將每月應攤銷的折舊額作為費用計入相關的成本或支出中,借記“事業(yè)支出——折舊費”,貸記“累計折舊”;在固定資產(chǎn)的使用過程中,每年年末對固定資產(chǎn)進行減值測試,如果固定資產(chǎn)發(fā)生減值,可參照企業(yè)的會計處理方式,計提減值準備,并將減值準備計入相關成本或支出中,借記“事業(yè)支出——資產(chǎn)減值損失”,貸記“固定資產(chǎn)減值準備”。

3.參照事業(yè)單位以無形資產(chǎn)對外投資的會計處理

取消“固定基金”,參照事業(yè)單位以無形資產(chǎn)對外投資的會計處理,按固定資產(chǎn)的評估價值或合同協(xié)議確定的價格計,借記“對外投資——其他投資”,貸記“固定資產(chǎn)”,按期差額借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”,同時按固定資產(chǎn)的賬面原值借記“事業(yè)基金——一般投資基金”,貸記“事業(yè)基金——投資基金”。

4. 增設“待處理財產(chǎn)損溢”和“固定資產(chǎn)清理”科目

針對事業(yè)單位因盤虧、出售、報廢和毀損等原因減少固定資產(chǎn)時的會計處理不能真實地反映盤虧、出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)凈值及實際損失的缺陷,可參照企業(yè)會計處理的方法,增設“待處理財產(chǎn)損溢”和“固定資產(chǎn)清理”科目,來反映固定資產(chǎn)價值增加或減少以及清理后凈損益的情況,劃清責任,加強固定資產(chǎn)的日常管理。

其會計處理為:出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時,借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計折舊”,貸記“固定資產(chǎn)”;發(fā)生的清理費用時,借記“固定資產(chǎn)清理”,貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目;發(fā)生出售收入和殘料變價收入時,借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”;固定資產(chǎn)清理后的凈損益計入“其他支出”或“其他收入”,借記“其他業(yè)務支出”,貸記“固定資產(chǎn)清理”,或者借記“固定資產(chǎn)清理”,貸記“其他業(yè)務收入”。盤虧的固定資產(chǎn)借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“累計折舊”,貸記“固定資產(chǎn)”,經(jīng)過領導審批后,根據(jù)審批結(jié)果進行相應的賬務處理。

三、結(jié)束語

對固定資產(chǎn)計提折舊和減值損失等建議可以使賬面上反映的固定資產(chǎn)價值貼近實際,從而使事業(yè)單位提供的會計信息更加真實,同時還可以督促事業(yè)單位加強固定資產(chǎn)管理,充分利用和發(fā)揮其效能,對提高事業(yè)單位資產(chǎn)管理水平,促進事業(yè)單位事業(yè)發(fā)展有著重要的意義。