劉麗娜

摘要:在經濟全球化時代的激烈競爭中,我國企業(yè)面臨著巨大的挑戰(zhàn)。內部控制制度對我國企業(yè)來說,變得越來越重要,建立完善的內部管理控制制度和內部財務控制制度對企業(yè)既有防錯防弊,又有促進經營管理效果的作用;能起到事前預防、事中、事后及時發(fā)現工作漏洞的作用,最終使我國社會經濟不斷發(fā)展,企業(yè)管理水平不斷提高,從而為我國企業(yè)增強自我成長能力,提高抵御國際金融風險的能力,提供有限的智力支持和保障。

關鍵詞:企業(yè);管理;財務;控制

中圖分類號:F275.2 文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)26-0114-02

在社會主義市場經濟日臻完善和市場競爭日趨激烈的當今社會,特別是全球經濟一體化和知識經濟的到來,以及全球性金融危機的不斷蔓延,使企業(yè)經營的環(huán)境日益復雜,影響其發(fā)展的不確定因素越來越多。企業(yè)要增強競爭力、提高經濟效益面臨著兩個問題:一是如何適應外部環(huán)境的變化,二是如何協(xié)調內部資源的有效利用。由于企業(yè)對外部環(huán)境的適應性是建立在內部協(xié)調性的基礎之上,因此,加強企業(yè)內部控制,是企業(yè)最基礎性的工作,也是企業(yè)生存和發(fā)展的保證。

本文從現階段我國企業(yè)內部控制的涵義、目的,以及我國企業(yè)內部控制存在的問題和內部控制現狀等不同角度,闡述和說明我國企業(yè)如何建立和完善內部控制制度,不斷適應應對我國社會主義市場經濟體系的日趨完備、計算機技術在會計領域的應用、全球一體化進程加快帶來沖擊的能力。

一、內部控制制度的基本涵義及其分類

所謂內部控制,是指由企業(yè)董事會、管理者和其他員工實施的,為保證財務報告的可靠性、經營的效率效果以及現行法規(guī)的遵循等目的而提供合理保證的過程。內部控制涉及企業(yè)生產經營的控制環(huán)境、風險評估、監(jiān)督決策、信息與傳遞以及自我檢測等方面,從總體上透視了企業(yè)生產的各個環(huán)節(jié)。其有效實施無疑會促使企業(yè)生產管理登上一個新臺階,促進企業(yè)經營流程的合理化和正規(guī)化。

企業(yè)內部控制制度劃分為內部管理控制制度與內部財務控制制度兩大類。內部管理控制制度是指那些對會計業(yè)務、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內部控制。例如,企業(yè)單位的內部人事管理、技術管理等,就屬于內部管理控制。內部財務控制制度是指那些對會計業(yè)務、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內部控制。例如,由無權經管現金和簽發(fā)支票的第三者每月編制銀行存款調節(jié)表,就是一種內部財務控制,通過這種控制,可以提高現金交易的會計業(yè)務、會計記錄和會計報表的可靠性。企業(yè)單位制定內部控制制度的基本目的在于:保證組織機構經濟活動的正常運轉,保護企業(yè)資產的安全、完整與有效運用,提高企業(yè)經營管理水平,增強企業(yè)的競爭實力,提高企業(yè)的經濟效益。

二、當前內部控制存在的主要問題

目前,我國大型企業(yè)單位一般都在一定程度、一定范圍建立了內部控制制度,基本業(yè)務內部管理可謂有章可循。但還有相當一部分企業(yè),特別是個體合營企業(yè)對內部控制存在許多誤解,甚至概念模糊,治理結構先天不足,使企業(yè)內部控制薄弱,經濟業(yè)務隨意性大,缺乏有效的監(jiān)督機制。主要表現在:業(yè)務決策人員與經辦人員沒有很好地分離制約,存在業(yè)務授權(管理職能)、業(yè)務執(zhí)行(保管職能)、業(yè)務記錄(會計職能)、業(yè)績檢查(監(jiān)督職能)兼容現象;重大事項的決策和執(zhí)行沒有很好的分離制約,存在無標準操作現象;財產清查沒有制度,“家底”不明確:內部審計沒有制度,該設的內審機構不設,該配的內審人員不配等,使得管理力度層層遞減,管理效應層層弱化,從而造成企業(yè)競爭力降低,經濟效益下滑?？偨Y起來應該有以下幾個方面:

1.制度不夠完善,內容不夠完備。相當一部分企業(yè)對建立內部控制制度不夠重視,或內部控制制度有關內容不夠合理;重會計內部控制制度,輕內部管理控制制度;內部控制制度流于形式,把已訂立的企業(yè)內部控制制度“印在紙上,掛在墻上”,以應付有關部門的檢查,遇到具體問題更多的是強調客觀原因,有章不循,失去了應有的剛性和嚴肅性。企業(yè)管理制度創(chuàng)新滯后,不能適應新形勢、新體制的需要,在具體實施過程中,暴露出制度體系不完善、控制內容不完備、可操作性不強、監(jiān)督不得力等一系列問題。由于受計劃經濟的影響,各職能部門之間比較重視對行業(yè)“條條框框”的管理與指導,而對部門之間的相互銜接重視不足,形成“鐵路警察”各管一段的尷尬局面。

2.思想認識不足,重視程度不夠。目前,一些企業(yè)對內部控制的認識存在兩種傾向:一是一部分人習慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經營管理方式,認為只要能夠規(guī)范化操作就行,不必考慮是否先進。二是雖然意識到改革的必然性,但片面強調改革組織機構的重要性,忽視控制方式的跟進和強化。這就使企業(yè)改革與微觀治理機制相脫離,阻礙企業(yè)內部控制的發(fā)展和完善,對企業(yè)的發(fā)展不利。根據有關抽樣資料統(tǒng)計,在上市公司的董事會成員中,100%為內部董事的公司占有效樣本數的22.1%,50%以上為內部董事的公司占有效樣本數的78.2%,董事長和總經理一人兼任的公司占總樣本的47.7%。由此可見,公司董事會在很大程度上掌握在內部人手中,作為所有者產權代表的董事會,既不能充當所有者的“守護神”,又不能代表所有者對經營者進行監(jiān)督。大多數管理者對內部控制不夠重視,無法以身作則帶頭嚴格遵守內部控制制度,逾越控制,濫用職權,企業(yè)內部人控制現象嚴重。

3,機構設置不合理,人員素質較低。財務與會計合署辦公,這種機構設置使財務部門工作質量不高,服務對象不明。財務監(jiān)督的服務對象是企業(yè)的所有者,它的具體運作和操縱是企業(yè)內部事務,而會計監(jiān)督的服務對象是企業(yè)內、外部利害關系人,其提供的公開化會計信息必須體現“真實公允”的原則。將服務對象靈活性程度不同的兩項工作合并一處,導致了服務對象模糊,而且財務的靈活性干擾了會計的公允性。由會計人員兼做財務,會計人員力不從心,既影響會計信息質量又導致財務管理乏力,財會部門的工作質量也隨之下降。另外,會計從業(yè)人員素質較低,據統(tǒng)計,在我國1 200萬會計從業(yè)人員中,受過大學專業(yè)教育的不及10%。在素質相對較高的國有企業(yè)、縣級以上集體企業(yè)的600萬會計從業(yè)人員中,大專以上學歷者也只有18.21%,有會計師資格的僅8.45%。

三、強化企業(yè)內部控制的幾點建議

1.建立良好的控制環(huán)境。任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中,控制環(huán)境的好壞,直接影響到企業(yè)內部控制的遵循和執(zhí)行,以及企業(yè)經營目標、整體戰(zhàn)略目標的實現。加強和完善企業(yè)內部控制,應注意企業(yè)內部控制環(huán)境的建設,包括經營管理的理念、方式和風格,組織機構,授權和分配責任的方法,管理控制方法,人力資源管理政策和實務,外部環(huán)境的影響等。只有建立良好的內部控制環(huán)境,才能保證制度的真正落實,才能真正達到內部控制的目的。

2.加強內部牽制制度建設。內部牽制是指對具體業(yè)務進行分工時,不能由一個部門或一個人完成一項業(yè)務的全過程,而必須由其他部門或人員參與,并且與之銜接的部門能自動地對前面已完成工作進行正確性檢查。它由適當授權、不相容工作的責任分工、憑證和記錄、接近控制、獨立檢查等環(huán)節(jié)組成。這種制約包括上、下級之間的互相制約、相關部門之間的相互制約。如會計信息收集、歸類過程中,除了制單外,必須有復核并由財會主管審批;又如現金流轉業(yè)務中,現金收支的審批、收入和支出、印鑒的保管、記賬等業(yè)務應分工管理,互相牽制。在內部牽制中,必須采取工作輪換制,這樣才能更好地達到牽制的效果。工作輪換制是指根據不同崗位在管理系統(tǒng)中的重要程度,明確規(guī)定并嚴格控制每一員工在某一崗位的履職時間。對關鍵崗位應頻繁輪換,次要的崗位可少一些。從輪換中暴露出存在的問題,揭示出制度的缺陷、管理的缺陷。

3.加強企業(yè)財務內部控制。建立科學、嚴密的企業(yè)財務內部控制制度是安全、有效的財務管理的基礎。企業(yè)財務內部控制主要包括以下幾點:(1)抓好關鍵人。如分支結構負責人和財會部門負責人;(2)把握關鍵部位。如審批程序、資金調度、交接手續(xù)、電腦操作密碼等;(3)管好關鍵物件。如重要的發(fā)票、銀行票據、印鑒等;(4)控制關鍵工作崗位。如現金、銀行出納、收支事項及憑證的核準、實物負責人等。

4.加強企業(yè)內部稽核制度和內部審計制度。切實加強企業(yè)對內控的認識。企業(yè)的一些高級管理人員認為,稽核部門不能創(chuàng)造效益,還要占用人員編制,增加經營成本,因此對其并不十分重視,這一觀念應立即更新,并切實加強考核、監(jiān)督、制約機制,發(fā)揮企業(yè)內部審計的作用,將內部審計人員從會計、財務人員中分離出來,直接對董事會負責,這樣才能真正發(fā)揮內審人員的作用,監(jiān)督和保護企業(yè)的資產、財產安全,監(jiān)督企業(yè)朝著合理、合法的良性方面發(fā)展。

5.建立良好的信息溝通系統(tǒng),提高企業(yè)內部控制效果。一個良好的信息溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握營運狀況,提供內容全面、及時、正確的信息,并在有關部門和人員之間進行溝通。目前,大中型企業(yè)的會計核算基本上脫離了手工操作的賬務處理程序,許多企業(yè)內部控制的很大一部分實現了計算機化。這既節(jié)省時間,提高了工作效率,又減少了人為因素對內部控制效果的影響。今后,我們要特別注意開發(fā)與引進先進的企業(yè)財務與管理軟件,逐步建立高質量的企業(yè)信息溝通系統(tǒng)。

總之,內部控制是一個企業(yè)健康發(fā)展、不斷成長過程中不可或缺的一項十分重要的工作,關系到企業(yè)的效益、生存與發(fā)展,良好的內部控制是企業(yè)發(fā)展的助推器。各級企業(yè)管理部門、政府主管企業(yè)工作的行政領導以及企業(yè)各級負責人一定要高度重視此項工作,為促進我國經濟健康、高效運轉提供強有力的保障,為我國“十一五”規(guī)劃的順利實現作出應有的貢獻。