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        論內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

        2009-06-29 05:03:48周志偉
        科教導(dǎo)刊 2009年8期
        關(guān)鍵詞:內(nèi)審獨(dú)立性董事會(huì)

        周志偉

        摘要內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是要求不存在干擾內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的事項(xiàng),使內(nèi)部審計(jì)人員能夠自由地開展工作并作出公正無(wú)偏的審計(jì)判斷。本文通過(guò)介紹美國(guó)在保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性方面所制定和采取的措施,指出我國(guó)在內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性上存在的問題,然后借鑒國(guó)外內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的經(jīng)驗(yàn)和做法,采取加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性的措施。

        關(guān)鍵詞內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)審人員

        中圖分類號(hào):F239.2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

        就內(nèi)部審計(jì)而言,早在1947年,國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)就將內(nèi)部審計(jì)界定為一種“獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)”,不管此后內(nèi)部審計(jì)如何發(fā)展,獨(dú)立性一直都是影響內(nèi)部審計(jì)能否順利開展的關(guān)鍵因素。

        1 內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵

        關(guān)于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵,學(xué)術(shù)界至今都沒有給出準(zhǔn)確的定義。目前主要從兩個(gè)角度入手:一個(gè)是著眼于內(nèi)部審計(jì)人員的精神狀態(tài);另一個(gè)是著眼于內(nèi)部審計(jì)的外在環(huán)境。

        有人認(rèn)為,審計(jì)獨(dú)立性包括實(shí)務(wù)人員的獨(dú)立性和職業(yè)獨(dú)立性兩方面。實(shí)務(wù)人員的獨(dú)立性實(shí)指審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施檢查業(yè)務(wù)和編制審計(jì)報(bào)告過(guò)程中保持適當(dāng)態(tài)度的能力,它要求審計(jì)人員在形成和表達(dá)意見時(shí)能夠保持誠(chéng)實(shí)和公正無(wú)私;而職業(yè)獨(dú)立性是人們對(duì)集體審計(jì)人員的印象,即審計(jì)職業(yè)作為一個(gè)整體在外觀上是否獨(dú)立。

        也有人認(rèn)為,獨(dú)立性與確認(rèn)或咨詢服務(wù)所處的環(huán)境狀態(tài)有關(guān)。他們將獨(dú)立性定義為“不存在威脅客觀性的重大利益沖突”,獨(dú)立性是對(duì)個(gè)人或團(tuán)隊(duì)在提供確認(rèn)服務(wù)時(shí)所處環(huán)境的期望特征,它要求個(gè)人或團(tuán)隊(duì)避免存在重大的可能威脅客觀性的利益沖突,這種利益沖突既可能來(lái)源于個(gè)人或團(tuán)隊(duì)的個(gè)別環(huán)境,也可能來(lái)源于確認(rèn)服務(wù)所處的一般環(huán)境。

        上述兩種定義,前者強(qiáng)調(diào)主觀精神狀態(tài),后者強(qiáng)調(diào)客觀環(huán)境因素,雖有所差異,但本質(zhì)還是一致的。進(jìn)一步說(shuō),審計(jì)人員主觀態(tài)度上的公正無(wú)偏,是內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的根本要求,而客觀環(huán)境則可以為主觀上的獨(dú)立提供保障。在此,所謂內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,是指內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)所處的環(huán)境中不存在可能對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立判斷產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng),內(nèi)部審計(jì)人員因而能夠基于自身的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和技能自由地開展審計(jì)工作,依照相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),并依照自己的專業(yè)判斷作出客觀公正、不偏不倚的結(jié)論。

        2 國(guó)外內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性情況

        國(guó)外內(nèi)部審計(jì)制度是在19世紀(jì)末、20世紀(jì)初資本主義發(fā)展進(jìn)入壟斷階段構(gòu)建起來(lái)的,而內(nèi)部審計(jì)從誕生之日起就印有“獨(dú)立性”的胎記。在內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的漫長(zhǎng)歷程中,獨(dú)立性的內(nèi)涵也在不斷的豐富和發(fā)展。在國(guó)外,內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性包括組織上的獨(dú)立和人員上的獨(dú)立兩個(gè)方面。具體表現(xiàn)在:

        2.1 內(nèi)部審計(jì)組織的設(shè)立

        在國(guó)外一些國(guó)家中,由于企業(yè)本身的規(guī)模和在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位不同,對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置也就存在著差異。一般來(lái)說(shuō),大公司都設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門。按照美國(guó)權(quán)威性機(jī)構(gòu)證券交易委員會(huì)的規(guī)定:上市公司必須設(shè)立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì),由不參加經(jīng)營(yíng)的外部董事組成,它的職能主要負(fù)責(zé)聘請(qǐng)外部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),從而提高審計(jì)的獨(dú)立性;對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督,通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的組織章程、預(yù)算與人事、工作計(jì)劃、審計(jì)結(jié)果進(jìn)行復(fù)核,使其工作范圍不受管理當(dāng)局的限制,以此提高內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性,并確保其審計(jì)結(jié)果受到足夠的重視,進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)的效率。小公司、小企業(yè)一般不設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),但他們的財(cái)務(wù)報(bào)告必須要經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證,稅務(wù)部門的認(rèn)可才行。

        2.2 內(nèi)部審計(jì)人員的構(gòu)成和素質(zhì)

        在國(guó)外,內(nèi)部審計(jì)已發(fā)展成為一個(gè)社會(huì)公認(rèn)的專門職業(yè)。而且企業(yè)建立了一套嚴(yán)格的審計(jì)人員選拔、任用、培訓(xùn)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的制度,以保證和提高審計(jì)人員的素質(zhì)。審計(jì)人員必須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的資格考試才能持證上崗,并且必須掌握多種學(xué)科的知識(shí),包括會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)、行為科學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)法規(guī)等。另外,許多內(nèi)部審計(jì)人員是從外部審計(jì)轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的,豐富的工作經(jīng)歷使他們積累了許多寶貴的經(jīng)驗(yàn),他們懂得內(nèi)部控制、管理方法、調(diào)查技術(shù),并能運(yùn)用特長(zhǎng)來(lái)承擔(dān)組織中任何一方面的實(shí)質(zhì)性審計(jì)。為了維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,除了內(nèi)部審計(jì)人員具有高標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)素質(zhì)以外,美國(guó)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》要求企業(yè)董事會(huì)、總經(jīng)理支持內(nèi)部審計(jì)的工作,并規(guī)定內(nèi)部審計(jì)主體的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)向本企業(yè)的權(quán)威領(lǐng)導(dǎo)者負(fù)責(zé),與董事會(huì)保持經(jīng)常的聯(lián)系與溝通,并每年向董事會(huì)和總經(jīng)理提出全年工作報(bào)告和全年審計(jì)任務(wù)報(bào)告。

        2.3 實(shí)施適度的內(nèi)部審計(jì)外部化

        內(nèi)部審計(jì)外部化指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分的委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他專業(yè)人員實(shí)施。從20世紀(jì)90年代開始內(nèi)部審計(jì)外包引起國(guó)外審計(jì)界越來(lái)越多的關(guān)注。內(nèi)部審計(jì)外部化不僅提高了審計(jì)人員的獨(dú)立性,而且還可以大大節(jié)約企業(yè)的費(fèi)用和促進(jìn)社會(huì)資源的有效配置,但是否實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包及實(shí)現(xiàn)的方式,關(guān)鍵還要進(jìn)行成本效益分析,對(duì)優(yōu)勢(shì)與弊端兩方面進(jìn)行衡量,以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)作用的最大化。

        此外,在西方一些國(guó)家和地區(qū),企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在職能上向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告、在行政上向CEO/CFO報(bào)告已經(jīng)成為一種主流,這種“雙報(bào)告”模型對(duì)于提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性無(wú)疑是具有重要意義的。

        3 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀

        目前,我國(guó)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)起步于20世紀(jì)80年代初期,是在國(guó)家審計(jì)的強(qiáng)力推動(dòng)下,作為國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行監(jiān)督的工具而產(chǎn)生的。經(jīng)過(guò)20年的努力,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)得到了蓬勃發(fā)展。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)王迎成指出,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)取得的一些成績(jī)首先取決內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,但目前我國(guó)仍存在著許多有關(guān)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性問題:

        3.1 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不當(dāng)

        我國(guó)內(nèi)部審計(jì)是在國(guó)家審計(jì)的推動(dòng)下建立和發(fā)展起來(lái)的,建立制度帶有明顯的外部壓力,并且長(zhǎng)期以來(lái),服務(wù)于國(guó)家審計(jì)。所以造成我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為監(jiān)督者一般無(wú)處理權(quán),很難像國(guó)家審計(jì)一樣對(duì)企事業(yè)單位實(shí)施真正的監(jiān)督,尤其對(duì)本單位管理當(dāng)局本身的決策錯(cuò)誤及違紀(jì)、違規(guī)監(jiān)督更顯得軟弱無(wú)力。目前,我國(guó)大部分企業(yè)采取的內(nèi)部審計(jì)模式是在總經(jīng)理直接的領(lǐng)導(dǎo)下,各職能管理部門之上設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門,幫助總經(jīng)理執(zhí)行日常監(jiān)督工作,有一定的獨(dú)立性。但與國(guó)外的內(nèi)部審計(jì)模式相比,企業(yè)內(nèi)所有的職能部門和經(jīng)營(yíng)單位都在企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)下行駛職權(quán),獨(dú)立性和權(quán)威性均較低。

        3.2 內(nèi)部審計(jì)缺乏合格的審計(jì)師

        由于內(nèi)部審計(jì)的初始階段的審計(jì)工作主要側(cè)重于差錯(cuò)防弊為目的的財(cái)務(wù)審計(jì),而我國(guó)目前的審計(jì)人員大都來(lái)自財(cái)務(wù)隊(duì)伍,專業(yè)比較單一,知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理;審查方式單一,審計(jì)時(shí)效性不強(qiáng);審計(jì)手段落后,計(jì)算機(jī)程序?qū)徲?jì)、網(wǎng)絡(luò)信息審計(jì)涉足甚少;對(duì)國(guó)際內(nèi)審準(zhǔn)則、內(nèi)審發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)驗(yàn)技術(shù)等知識(shí)了解不夠;另一方面,由于審計(jì)工作容易得罪人,導(dǎo)致業(yè)務(wù)素質(zhì)高、工作能力強(qiáng)的人不愿意從事內(nèi)審工作;或者審計(jì)工作往往局限于查賬,不能很好地發(fā)揮和顯示審計(jì)職能。

        3.3 內(nèi)部審計(jì)人員管理體制落后

        由于內(nèi)部審計(jì)人員直接受所在單位控制,內(nèi)審人員的人事調(diào)派權(quán)、工資管理權(quán)、獎(jiǎng)懲權(quán)等均由所在單位掌握。同時(shí),被審部門是內(nèi)審人員所在單位的組成部分,客觀上讓內(nèi)部審計(jì)對(duì)本單位產(chǎn)生依附,單位領(lǐng)導(dǎo)直接影響內(nèi)審人員的執(zhí)法程度,內(nèi)部審計(jì)審什么、怎么審、審計(jì)結(jié)果如何處理、審計(jì)建議能否落實(shí),都直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的制約。

        3.4 堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性應(yīng)注意的問題

        3.4.1 正確認(rèn)識(shí)審計(jì)工作的獨(dú)立性

        明確審計(jì)工作獨(dú)立性并不排斥審計(jì)部門和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門相互配合。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中,要處理好同財(cái)政、稅務(wù)、統(tǒng)計(jì)等經(jīng)濟(jì)監(jiān)管部門的關(guān)系,充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的優(yōu)勢(shì)。審計(jì)工作獨(dú)立性也不排斥與被審計(jì)單位的關(guān)系,在審計(jì)過(guò)程中,爭(zhēng)取被審計(jì)單位的配合與支持,消除他們的抵觸情緒,減少工作中的障礙。在做審計(jì)結(jié)論前,要反復(fù)征求被審計(jì)單位的意見,這并不影響審計(jì)意見的獨(dú)立,且反映了審計(jì)人員穩(wěn)妥慎重的工作作風(fēng),有利于審計(jì)結(jié)論的貫徹實(shí)施。

        3.4.2 注意審計(jì)工作的合法性

        審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中,要遵紀(jì)守法,依照有關(guān)法律規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限、程序進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,切忌超職責(zé)范圍實(shí)施審計(jì)監(jiān)督,避免發(fā)生違規(guī)作業(yè)現(xiàn)象。

        獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)屬性。只有堅(jiān)持審計(jì)工作的獨(dú)立性,才能真正發(fā)揮審計(jì)工作的監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)職能,維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序,促進(jìn)廉政建設(shè),提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,為社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。

        4 提升我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性之建議

        20世紀(jì)末以來(lái),內(nèi)部審計(jì)的作用已經(jīng)不再局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)檢查,或是幫助管理層檢查和監(jiān)督經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部控制,而已經(jīng)拓展到評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理并提出建議,從而為完善公司運(yùn)營(yíng)、增進(jìn)公司價(jià)值服務(wù)。就我國(guó)而言,盡管我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展與國(guó)外相比有一定的差距,但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng),企業(yè)規(guī)?;?、集團(tuán)化、多元化、國(guó)際化的程度越來(lái)越高,企業(yè)內(nèi)部層級(jí)越來(lái)越復(fù)雜,所面臨的內(nèi)部治理問題、管理問題以及各方面的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越多,在此情況下,建立有效的內(nèi)部審計(jì),以改進(jìn)企業(yè)治理、內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理,從而增加企業(yè)價(jià)值,顯得日益重要。具體而言,我國(guó)應(yīng)從如下方面加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

        4.1 進(jìn)一步完善審計(jì)委員會(huì)制度

        2005年11月,國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)的證監(jiān)會(huì)《關(guān)于提高上市公司質(zhì)量意見》明確規(guī)定,上市公司董事會(huì)要設(shè)立以獨(dú)立董事為主的審計(jì)委員會(huì)、薪酬與考核委員會(huì)并充分發(fā)揮其作用,從而一定程度上使審計(jì)委員會(huì)制度成為上市公司須強(qiáng)制設(shè)立機(jī)構(gòu)。然而,目前我國(guó)審計(jì)委員會(huì)制度仍存在許多不足,具體表現(xiàn)自在:(1)強(qiáng)制性不足,據(jù)統(tǒng)計(jì),至今也有很多上市公司沒有設(shè)立審計(jì)委員會(huì);(2)獨(dú)立性不夠,國(guó)外公司規(guī)定審計(jì)委員會(huì)必須全部由獨(dú)立董事組成,而我國(guó)只要求在審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事占多數(shù);(3)專業(yè)性不夠,SOA要求審計(jì)委員會(huì)中至少有一名財(cái)務(wù)專家,并對(duì)其做了明確而嚴(yán)格的限定,而我國(guó)只要求審計(jì)委員會(huì)中至少有一名獨(dú)立董事為會(huì)計(jì)專業(yè)人員,但對(duì)“會(huì)計(jì)專業(yè)人員”的說(shuō)法又很模糊。(4)職權(quán)不足,往往只有監(jiān)督、咨詢的權(quán)利,沒有決定權(quán)。上面的問題嚴(yán)重制約了我國(guó)審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)部審計(jì)發(fā)面作用的發(fā)揮,我國(guó)應(yīng)在總結(jié)國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,結(jié)合自身情況逐步加以解決。

        4.2 建立內(nèi)部審計(jì)人員的評(píng)價(jià)體系,培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍

        內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的高低在很大程度上取決于內(nèi)部審計(jì)人員的自身素質(zhì)的高低,取決于內(nèi)部審計(jì)人員能否執(zhí)行高質(zhì)量、高效率的審計(jì)工作。香港著名企業(yè)家李嘉誠(chéng)先生坦言,他是靠一支精明強(qiáng)干的內(nèi)審隊(duì)伍有效的管理公司的??梢?內(nèi)審要真正發(fā)揮作用,為企業(yè)服務(wù),必須依靠高素質(zhì)的員工。為此,結(jié)合國(guó)際先進(jìn)企業(yè)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)物標(biāo)準(zhǔn)》對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求提出適合我國(guó)的評(píng)價(jià)體系:在招聘階段要求無(wú)經(jīng)驗(yàn)的人員應(yīng)具有高學(xué)歷、理論功底扎實(shí),不僅有較高的審計(jì)、會(huì)計(jì)專業(yè)水平,而且還要有一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)和宏觀管理知識(shí);對(duì)于從其他單位或會(huì)計(jì)師事務(wù)所招聘的具有豐富業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員,則要考察其職業(yè)道德水平和專業(yè)技術(shù)能力;在招聘結(jié)束后,應(yīng)對(duì)內(nèi)審隊(duì)伍進(jìn)行培訓(xùn),加強(qiáng)內(nèi)審人員的團(tuán)隊(duì)意識(shí),將不同層次的內(nèi)審人員的思想和態(tài)度統(tǒng)一起來(lái),以提高審計(jì)工作效率;應(yīng)建立考核和激勵(lì)機(jī)制,通過(guò)考察其實(shí)施監(jiān)控的價(jià)值,對(duì)整個(gè)企業(yè)業(yè)績(jī)的貢獻(xiàn)度,對(duì)內(nèi)審人員的工作業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià),從而形成“多勞多得,少勞少得”的工作觀念。

        4.3 完善內(nèi)部審計(jì)的管理體制

        內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任命也是保證內(nèi)審工作獨(dú)立性的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人應(yīng)該由董事會(huì)直接任免,因?yàn)槎聲?huì)作為最高決策機(jī)構(gòu),它不參與日常經(jīng)營(yíng)管理,而是代表股東監(jiān)督管理人員的工作和單位整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。而且它也需要有一個(gè)獨(dú)立的部門和一批專門人員對(duì)整個(gè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行客觀公正的檢查和評(píng)價(jià),并將評(píng)價(jià)結(jié)果直接向它報(bào)告。其次,應(yīng)在有條件的單位實(shí)行內(nèi)審人員的定期輪換。為了避免內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人分配審計(jì)工作時(shí),委派的內(nèi)審人員與被審計(jì)的部門有存在利益沖突和偏見,有必要規(guī)定內(nèi)審人員定期向內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人報(bào)告與內(nèi)審人員自身有關(guān)的實(shí)際存在或潛在的利益沖突和偏見的任何情況,然后內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人應(yīng)視具體情況決定是否需調(diào)換這些內(nèi)審人員的工作。

        4.4 完善公司治理結(jié)構(gòu)為內(nèi)部審計(jì)部門的合理定位提供保障

        隨著現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和環(huán)境進(jìn)一步復(fù)雜化,尤其是集團(tuán)企業(yè)跨國(guó)公司的迅速崛起,管理層次上的分解比以往任何時(shí)候都更加迅速。企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇,對(duì)內(nèi)部控制和管理提出了更高要求,應(yīng)運(yùn)而生的內(nèi)部審計(jì)順應(yīng)了這一歷史潮流得以極大發(fā)展,受到各國(guó)企業(yè)組織的普遍關(guān)注,同時(shí)他們也對(duì)內(nèi)部審計(jì)寄予了更高的期望,更加強(qiáng)調(diào)其結(jié)果的可信性與對(duì)組織管理和發(fā)展的建設(shè)性作用。但是,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)如何定位與企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)息息相關(guān)。我國(guó)股份公司采取的是相互制衡的“三會(huì)”組織結(jié)構(gòu),但現(xiàn)實(shí)中董事會(huì)的責(zé)任不太明確,職能尚不完備。因此,為了明確董事會(huì)的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任,建議董事會(huì)實(shí)行分工負(fù)責(zé)制,董事會(huì)內(nèi)部下設(shè)若干專業(yè)委員會(huì),如公司戰(zhàn)略管理委員會(huì),薪酬委員會(huì)和審計(jì)委員會(huì)等。這樣既可以提高董事會(huì)的工作效率也可以增強(qiáng)董事會(huì)的客觀性和獨(dú)立性。同時(shí)審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立為內(nèi)部審計(jì)部部門的合理定位及內(nèi)部審計(jì)人員的選聘報(bào)酬等也提供了制度上的保障。

        4.5 賦予內(nèi)部審計(jì)組織更高的地位,保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

        內(nèi)部審計(jì)部門在組織關(guān)系上的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)人員甕中捉鱉客觀公正的職業(yè)態(tài)度的前提。獨(dú)立的組織地位要求內(nèi)部審計(jì)部門必須獨(dú)立或不隸屬于組織機(jī)構(gòu)中其他的職能部門,以保證內(nèi)部審計(jì)人員在部門關(guān)系上與被審計(jì)的、單位及其相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)相分離;內(nèi)部審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人應(yīng)該具有較深的資歷和較高的位置,在組織中享有充分的權(quán)威,能夠保證內(nèi)部審計(jì)人員自由地,不受阻撓地實(shí)施廣泛的審計(jì)業(yè)務(wù),并有能力對(duì)審計(jì)報(bào)告的問題和建議給予慎重的實(shí)質(zhì)性的考慮,及時(shí)糾正和改進(jìn)行動(dòng)。IIA強(qiáng)烈呼吁企業(yè)最高管理當(dāng)局務(wù)必賦予內(nèi)部審計(jì)足夠的組織地位,增強(qiáng)其獨(dú)立性,以保證內(nèi)部審計(jì)人員全面履行其職責(zé),發(fā)揮他們充當(dāng)企業(yè)管理當(dāng)局參謀和助手的作用。新版(2001)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》對(duì)內(nèi)部審計(jì)的組織地位提出了如下指導(dǎo)性要求:“內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該取得高級(jí)董事會(huì)的支持,這樣他們才能得到被審計(jì)者的合作,并且在不受干擾的條件下開展他們的工作。”“理想的情況是,審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該對(duì)審計(jì)委員會(huì),董事會(huì)或其他相關(guān)治理機(jī)構(gòu)報(bào)告業(yè)務(wù)工作,向機(jī)構(gòu)的首席執(zhí)行官報(bào)告行政工作?!薄皩徲?jì)執(zhí)行主管和董事會(huì),審計(jì)委員會(huì)或其他治理機(jī)構(gòu)必須能直接交流信息。與董事會(huì)定期交流有助于保證獨(dú)立性,并為董事會(huì)和審計(jì)執(zhí)行主管提供了一種就共同關(guān)心的事項(xiàng)相互溝通的方式。”“審計(jì)執(zhí)行主管的任免,應(yīng)由董事會(huì)一致同意之后確定,這樣做是為了加強(qiáng)獨(dú)立性。”

        綜上所述,近幾年內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)單位加強(qiáng)全面管理和提升綜合效益等方面作出了重大貢獻(xiàn),但也存在一些突出問題,我們應(yīng)根據(jù)不同單位和不同問題采取相應(yīng)措施,大力加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)在單位的地位,使其充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

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