羅桂蘭 陶志勇

[摘 要]2006年我國新頒布了新會計準則,在相關(guān)準則中采用了公允價值的概念和計量方法。本文通過介紹公允價值的定義及其在新會計準則中的應(yīng)用,闡述了在我國現(xiàn)有經(jīng)濟環(huán)境下廣泛應(yīng)用公允價值所面臨的問題,并提出了解決這些問題的具體方法。

[關(guān)鍵詞]公允價值 應(yīng)用 措施

2006年2月,國家財政部頒布了新會計準則,并從2007年1月1日起在上市公司中率先實施。新會計準則體系在堅持歷史成本計量基礎(chǔ)的前提下,提出了公允價值的概念和計量方法,成為一大亮點,這種計量屬性的應(yīng)用也受到了各界的關(guān)注。我國財政部在新會計準則中對公允價值下的定義是:在公允價值計量下,資產(chǎn)和負債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。

一、公允價值在我國應(yīng)用的必然性

(一)公允價計量能更好地體現(xiàn)會計信息的相關(guān)性。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和市場的不確定性,采用歷史成本計量很難真實地反映資產(chǎn)和負債的價值,會計信息也就不能滿足決策相關(guān)性的要求。公允價值卻可滿足信息使用者對決策相關(guān)的會計信息的需求,它能較準確地披露企業(yè)獲得的資產(chǎn)、負債及現(xiàn)金流量等財務(wù)風(fēng)險。

(二)公允價計量能更好地體現(xiàn)會計信息的可靠性和準確性。歷史成本計量模式下收入與成本、費用在計量的屬性方面是不配比的,計算收益的收入按現(xiàn)行市價計算,而計算收益的費用卻按歷史成本計算。公允價值的實質(zhì)就是客觀價值,企業(yè)必須根據(jù)報告日的新情況,對各項資產(chǎn)和負債項目進行重新計量,動態(tài)地、及時地反映項資產(chǎn)和負債價值的變化,企業(yè)計算收益的費用都是按公允價值計量,才能夠反映真實的收益。

(三)公允價值計量具有國際通用性。新準則的頒布和實施標(biāo)志著我國與國際財務(wù)報告準則趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立。公允價值計量是中國會計準則和國際接軌的重要標(biāo)志,便于外國投資者更好地了解我國企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和發(fā)展?jié)摿?對加速我國融入全球經(jīng)濟具有重要意義。

二、公允價值計量在新會計準則中的應(yīng)用

財政部頒布的新《企業(yè)會計準則》中第一次提出計量屬性概念,以歷史計量模式為主,適度引入公允價值。公允價值作為一種新的計量屬性,在新的會計準則中主要運用于以下幾個方面:

(一)投資性房地產(chǎn)。《企業(yè)會計準則第3號投資性房地產(chǎn)》為企業(yè)的投資性房地產(chǎn)提供了成本模式與公允價值模式兩種可選擇的計量模式。第十條指出:有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的,可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷價值直接反映在公允價值變動中,并通過“公允價值變動損益”對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響,而不再單獨計提。

(二)金融工具?！镀髽I(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量》規(guī)定,以公允價值計量的金融工具主要包括交易性金融資產(chǎn)和金融負債,第三十條指出企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)或金融負債,應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債,相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益;第三十二條同時指出企業(yè)按照公允價值對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量。

(三)非貨幣性交易。《企業(yè)會計準則第7號非貨幣性交易》第三條規(guī)定,非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足以下二個條件:一是該項交換具有商業(yè)實質(zhì);二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量條件的,此時應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本,公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。

(四)債務(wù)重組?！镀髽I(yè)會計準則第12號債務(wù)重組》第五條指出,債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額,計入當(dāng)期損益。第六條指出,將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本或?qū)嵤召Y本,股份的公允價值總額與股本(實收資本)之間的差額確認為資本公積。

三、我國應(yīng)用公允價值計量的問題和對策

(一)應(yīng)用公允價值計量存在的問題

在我國目前現(xiàn)有的經(jīng)濟環(huán)境下,應(yīng)用公允價值面臨著以下問題:1、實際操作難度大;2、加大了企業(yè)操縱利潤的空間;3、加大了監(jiān)管力度;4、財務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高。

(二)合理有效的應(yīng)用公允價值對策

1.不斷完善資本市場,加強市場信息化建設(shè)。相關(guān)政府監(jiān)管部門應(yīng)制定并完善各項法制規(guī)章、規(guī)范市場行為,實現(xiàn)整體資源的優(yōu)化配置,從而培育成熟、高效的資本金融市場,為公允價值的應(yīng)用提供經(jīng)濟環(huán)境與支持。其次,充分利用現(xiàn)代電子信息手段逐步建立全國市場價格信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò),大力推進信息資源公開化,并且保證信息數(shù)據(jù)的公開化和適時更新,為廣大估價人員進行定價提供有力的數(shù)據(jù)支持,使公允價值具有可驗證性。

2.加大會計信息的披露力度,完善內(nèi)部約束機制。為了彌補公允價值在極端市場不能可靠計量的問題,可以適當(dāng)對會計報告方式進行完善,應(yīng)對公允價值的計量和披露進行專門的規(guī)范,對重點項目,除了在表中披露外,還要對運用公允價值計量的資產(chǎn)狀況、市場活躍性、所使用的估價技術(shù)等信息進行詳細規(guī)范。同時,應(yīng)建立健全的內(nèi)部審計部門,由內(nèi)部審計部門對報告進行較為系統(tǒng)的審核。

3.提高公允價值的可操作性,促進估價技術(shù)的完善。目前我國金融市場還不成熟,當(dāng)無法取得合理的公允價值時,準則要求采用一定的估價技術(shù)對所要計量項目的公允價值進行估價,一般是通過測算該資產(chǎn)或負債未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來實現(xiàn)的。估價技術(shù)的應(yīng)用需要專業(yè)的評估機構(gòu)和評估人員。需要財務(wù)人員對該項資產(chǎn)或負債未來逐期的現(xiàn)金流量進行推測,同時綜合各方面的因素,選擇合適的貼現(xiàn)率,這對財務(wù)人員的綜合素質(zhì)提出了較高要求,只有提高和完善估價技術(shù),才能使公允價值計量行之有效。

4.加強財務(wù)人員的繼續(xù)教育,提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)是推進公允價值在我國應(yīng)用的主要問題之一。公允價值計量在某些情況下,需要會計人員作出職業(yè)判斷,這就需要具有較高業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強職業(yè)判斷能力的財務(wù)人員去完成。做出正確的職業(yè)判斷首先依賴于全面、扎實的專業(yè)理論知識功底;其次有賴于實踐經(jīng)驗的積累。提高財務(wù)人員的專業(yè)判斷能力,企業(yè)應(yīng)對財務(wù)人員進行繼續(xù)教育,加大教育投入,督促財務(wù)人員更新和學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識,提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)。

參考文獻

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