吳 洋

[摘 要]全球變暖已導(dǎo)致許多極端天氣現(xiàn)象,給全球許多地方的人民生產(chǎn)生活造成巨大損失,帶來(lái)許多災(zāi)難。而即將在年底舉行的聯(lián)合國(guó)氣候變化第15次締約國(guó)大會(huì)(下稱“哥本哈根會(huì)議”)將為遏制全球氣候變暖作出積極努力。尚未舉行的哥本哈根會(huì)議已經(jīng)引來(lái)各國(guó)政府間一波波的談判,不乏明暗之間的較量與博弈。尤其是歐盟與美國(guó)之間的態(tài)度迥異,更增加了氣候變化問(wèn)題未來(lái)的不明確性。我國(guó)正在積極、建設(shè)性推動(dòng)哥本哈根會(huì)議的進(jìn)程,并顯示了取得積極成果的意愿和決心。本文主要探討在此種背景下,講我國(guó)的環(huán)境管理會(huì)計(jì)再提升至一個(gè)新的地位的必要性。

[關(guān)鍵詞]環(huán)境管理會(huì)計(jì)哥本哈根環(huán)境管理會(huì)計(jì)重要性

作者簡(jiǎn)介:吳洋,東北財(cái)經(jīng)大學(xué)國(guó)際商學(xué)院2006級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)本科生,國(guó)際會(huì)計(jì)方向。

隨著全球化進(jìn)程的加快,環(huán)境問(wèn)題日益突出,尤其是全球變暖,即將給地球帶來(lái)海平面升高,極端天氣增多等災(zāi)難性的氣候變化。即將在年底舉行的聯(lián)合國(guó)氣候變化第15次締約國(guó)大會(huì)(下稱“哥本哈根會(huì)議”),就是在這種背景下去解決全人類的問(wèn)題。而會(huì)議的焦點(diǎn)是發(fā)展中國(guó)家與發(fā)達(dá)國(guó)家彼此對(duì)義務(wù)的承諾。此次大會(huì)無(wú)疑告訴我們,節(jié)能減排,降低污染,提高生態(tài)經(jīng)濟(jì)效率是不久未來(lái)的趨勢(shì),企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好面臨新的挑戰(zhàn)的準(zhǔn)備。而傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)體系和方法所提供信息不能滿足此項(xiàng)要求,必須積極推進(jìn)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的理論研究和實(shí)踐,為企業(yè)在新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式中提供更加科學(xué)的管理支持。

一、環(huán)境管理會(huì)計(jì)與哥本哈根會(huì)議

(一)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的定義

20世紀(jì)90年代,美國(guó)環(huán)境保護(hù)協(xié)會(huì)最早提出環(huán)境管理會(huì)計(jì)。此后,隨著世界經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展與環(huán)境問(wèn)題的矛盾突出,環(huán)境管理會(huì)計(jì)得以先后在三十多個(gè)國(guó)家開(kāi)始推行,并不斷得到完善。其對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)(Environmental Management Accou nting)的定義不盡一致核心概念卻相同:

環(huán)境管理會(huì)計(jì)是與環(huán)境有關(guān)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和實(shí)務(wù),主要內(nèi)容是進(jìn)行環(huán)境成本的確認(rèn)以及與環(huán)境有關(guān)的會(huì)計(jì)信息的披露和審計(jì),以達(dá)到評(píng)價(jià)資源效率和發(fā)現(xiàn)環(huán)境改進(jìn)機(jī)會(huì)并對(duì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)績(jī)效進(jìn)行有效管理的目的,并且將這些成本和效益集成到日常業(yè)務(wù)決策中的一種機(jī)制。

(二)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容與作用

1.環(huán)境管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容

(1)環(huán)境成本是環(huán)境管理會(huì)計(jì)中最受關(guān)注的項(xiàng)目。其項(xiàng)目包括購(gòu)買污染物處理設(shè)備、采用新型生產(chǎn)線、使用價(jià)格稍高的清潔能源等發(fā)生的支出,亦包括對(duì)相關(guān)利益者的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償,如對(duì)以往經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的損害而采取補(bǔ)救措產(chǎn)生的費(fèi)用。

(2)環(huán)境管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)也是環(huán)境管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的重要性在新的環(huán)保氛圍下日益突顯。企業(yè)的利益相關(guān)者均關(guān)注于企業(yè)在環(huán)保方面的業(yè)績(jī),而目前去沒(méi)有行之有效科學(xué)合理的環(huán)境管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。引入環(huán)境管理會(huì)計(jì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)管理,以此來(lái)評(píng)估產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值、企業(yè)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的影響,評(píng)估企業(yè)環(huán)保的效益,以激勵(lì)企業(yè)管理層將環(huán)境問(wèn)題放在戰(zhàn)略高度。

2.環(huán)境管理會(huì)計(jì)的作用

(1)突破環(huán)境保護(hù)貿(mào)易壁壘

環(huán)境管理會(huì)計(jì)可以為企業(yè)在環(huán)保方面所做的努力提供客觀詳盡的信息,將各方應(yīng)負(fù)擔(dān)成本的相應(yīng)部分分解,因此,在哥本哈根談判中,有利于明確發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家的權(quán)責(zé)與義務(wù)。我國(guó)可以拿出企業(yè)的詳盡數(shù)據(jù)來(lái)證明環(huán)保成本的真正歸屬,利于我方的談判。

(2)激勵(lì)企業(yè)持續(xù)發(fā)展

我國(guó)企業(yè)要走向世界,創(chuàng)造自己的品牌,必須面對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家民眾更加嚴(yán)格和苛刻的環(huán)保觀念。將目光放置長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,所有對(duì)環(huán)保的努力都不會(huì)阻礙發(fā)展、增加開(kāi)支。相反,正確的環(huán)保決策還可以刺激經(jīng)濟(jì)。

(3)提高企業(yè)決策水平

從國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)看,各種約束企業(yè)的行為、規(guī)范產(chǎn)品環(huán)境質(zhì)量的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的制定和實(shí)施,必然會(huì)影響到參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)。沒(méi)有明確的環(huán)保成本的核算,難以在競(jìng)爭(zhēng)中全面掌握企業(yè)環(huán)境成本與環(huán)境效益信息,從而做出正確的環(huán)境管理決策和投資決策。

二、我國(guó)環(huán)境管理會(huì)計(jì)現(xiàn)狀分析

(一)固守傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)思維,限制了環(huán)境管理會(huì)計(jì)的發(fā)展和應(yīng)用

管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的主要目標(biāo)是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,而環(huán)境管理會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是提高企業(yè)的生態(tài)經(jīng)濟(jì)效率。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì),僅僅重視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),忽視環(huán)境管理。對(duì)于難以計(jì)量的環(huán)境信息披露很少。因此限制了環(huán)境管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。

(二)信息主要來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)

根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,沒(méi)有單獨(dú)列示、反映與環(huán)境管理相關(guān)的收入、成本等信息。只重視普通成本,忽視環(huán)境成本,以及環(huán)境問(wèn)題可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)務(wù)中,與環(huán)境相關(guān)的開(kāi)支,大多被放在制造費(fèi)用中,直至期末才分配計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象,不能有效地反映各產(chǎn)品真實(shí)的環(huán)境成本和生產(chǎn)成本。

(三)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的模式和方法欠妥

傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中,評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)往往更注重短期的經(jīng)濟(jì)效益且尺度單一,卻忽視長(zhǎng)期的環(huán)保效益,不利于企業(yè)從根本上重視環(huán)境管理工作。平衡計(jì)分卡、ABC(作業(yè)成本法)等方法雖更加符合實(shí)際,并能衡量企業(yè)長(zhǎng)期業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo),但在實(shí)務(wù)中僅有少量企業(yè)應(yīng)用。

(四)環(huán)境管理會(huì)計(jì)應(yīng)用動(dòng)力不足

絕大多數(shù)企業(yè)以法律風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向,目的是為了避免行政上的處罰或因污染導(dǎo)致企業(yè)形象上的破壞。主要依靠行政機(jī)制作為動(dòng)力推廣,沒(méi)有充分利用市場(chǎng)機(jī)制的高效性。很多企業(yè)也無(wú)此方面的意識(shí),企業(yè)環(huán)境意識(shí)不夠,僅是被動(dòng)地對(duì)國(guó)家現(xiàn)有的法規(guī)進(jìn)行應(yīng)付。

三、針對(duì)當(dāng)前問(wèn)題與現(xiàn)狀的應(yīng)對(duì)策略

(一)將環(huán)境管理會(huì)計(jì)地位提升至一個(gè)新的水平,并輔以配套的環(huán)保公共政策和相應(yīng)的法律法規(guī)。

逐步采取與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相協(xié)調(diào)的強(qiáng)有力的環(huán)境政策。環(huán)境政策會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響,從而將環(huán)境問(wèn)題提升至企業(yè)決策中的戰(zhàn)略層次,并將環(huán)境成本管理融入企業(yè)成本管理以提高其效率。并關(guān)注環(huán)境政策對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的建設(shè)產(chǎn)生的影響,引導(dǎo)相關(guān)制度的規(guī)范化。為企業(yè)內(nèi)部施行環(huán)境管理會(huì)計(jì)提供空間;要提高全民的環(huán)境保護(hù)意識(shí),投入人力物力進(jìn)行環(huán)境保護(hù)的宣傳和教育;要增強(qiáng)政府在環(huán)境會(huì)計(jì)建設(shè)中的作用。

(二)重視在實(shí)務(wù)中的推廣和應(yīng)用

哥本哈根會(huì)議的背景之一便是個(gè)別發(fā)達(dá)國(guó)家利用將利用“碳關(guān)稅”設(shè)置壁壘。全球高污染高耗能產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)入中國(guó),而我國(guó)卻沒(méi)有只針對(duì)個(gè)別發(fā)達(dá)國(guó)家的污染排放標(biāo)準(zhǔn)限制,有的只有共同的相關(guān)行業(yè)污染物排放限制標(biāo)準(zhǔn),也既是說(shuō)外企的高能耗企業(yè)入駐中國(guó),只需遵循國(guó)家相關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)即可,無(wú)需其他附帶條件。因此,我國(guó)高耗能的工業(yè)產(chǎn)品在出口時(shí)將喪失許多優(yōu)勢(shì)。要求此類企業(yè)披露所有重要環(huán)境信息內(nèi)容的內(nèi)容,在即將建立的健全的環(huán)保制度與法律法規(guī)下,進(jìn)行適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲,以此作為動(dòng)力來(lái)快速推進(jìn)企業(yè)對(duì)于環(huán)保問(wèn)題的重視,并慢慢講這種理念滲透到普通民眾中。

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