[摘 要]市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì),沒(méi)有信用,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就無(wú)法維系。大量的會(huì)計(jì)資料失真,影響了國(guó)家稅收、導(dǎo)致各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真,誤導(dǎo)管理層決策。查出來(lái)的會(huì)計(jì)造假往往重經(jīng)濟(jì)處罰,輕行政、法律處罰;重單位處罰,輕個(gè)人處罰;重內(nèi)部處理,輕外部處理。對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的處罰力度小,造假的預(yù)期收益大于預(yù)期成本,助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)不誠(chéng)信行為,這對(duì)于眼下拉動(dòng)內(nèi)需促增長(zhǎng)的四萬(wàn)億投資的安全與使用是嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)的作用是提供會(huì)計(jì)信息或鑒證服務(wù),其服務(wù)質(zhì)量的好壞直接影響著經(jīng)營(yíng)者、投資人和社會(huì)公眾的利益。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì) 誠(chéng)信 措施

作者簡(jiǎn)介:吳愛(ài)萍(1960-),女,四川農(nóng)大畢業(yè),研究方向:資金資源管理。1983年,四川阿壩財(cái)貿(mào)校任教,1989年,汶川賓館主辦會(huì)計(jì),1995年,成都市機(jī)電工程學(xué)校任教,2005年,成都農(nóng)業(yè)科技職業(yè)學(xué)院教師兼后勤處會(huì)計(jì)。

一、誠(chéng)信問(wèn)題和目前的現(xiàn)狀

誠(chéng)實(shí)守信是做人的基本準(zhǔn)則,也是公民道德規(guī)范的主要內(nèi)容。人無(wú)信不立,國(guó)無(wú)信不強(qiáng)。人與人的交往合作需要誠(chéng)信,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá),道德信譽(yù)就越重要。朱金容基在2001年視察北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院時(shí),為學(xué)院題詞:“誠(chéng)信為本,操守為重,堅(jiān)持準(zhǔn)則,不做假賬?！边@也是對(duì)廣大會(huì)計(jì)人員最基本的要求。2008年11月21日,財(cái)政部部長(zhǎng)謝旭人紀(jì)念改革開(kāi)放30周年和中注協(xié)成立20周年研討會(huì)上強(qiáng)調(diào),注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)一定要堅(jiān)守誠(chéng)信,積極應(yīng)對(duì)當(dāng)前愈演愈烈的國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響,加強(qiáng)人才培養(yǎng),初步形成與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的專業(yè)隊(duì)伍;不斷加強(qiáng)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè),建立了與國(guó)際趨同的職業(yè)規(guī)范體系;不斷加強(qiáng)監(jiān)管制度建設(shè),形成內(nèi)容完備的行業(yè)監(jiān)管體系。當(dāng)前,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高,假憑證、假賬簿、假報(bào)表已經(jīng)成為影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序正常運(yùn)行的突出問(wèn)題。因此,如何重建會(huì)計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信是我們當(dāng)前亟待解決的問(wèn)題。

(一)誠(chéng)信的含義

誠(chéng)信是指誠(chéng)實(shí)、守信。誠(chéng)實(shí),是指言行跟內(nèi)心思想一致,不說(shuō)假話,不做明知不對(duì)的事情。守信,就是講信用,不失信,“言必信,行必果”。

會(huì)計(jì)誠(chéng)信是什么呢?朱镕基總理在給上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院題詞“不做假賬”作了最好的詮釋,即根據(jù)原始憑據(jù)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度記帳、算帳,編制會(huì)計(jì)報(bào)表、進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)等。

(二)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的現(xiàn)狀

中國(guó)人講誠(chéng)信,在我國(guó)傳統(tǒng)儒家倫理中,誠(chéng)信是被視為治國(guó)平天下的條件和必須遵守的重要道德規(guī)范。從古到今,人們重視誠(chéng)信原則,其原因誠(chéng)信是立身處世之本,是自我修養(yǎng)的境界。這在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下表現(xiàn)得尤為突出,因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)就是一種信用經(jīng)濟(jì)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,要求市場(chǎng)交易雙方必須遵守誠(chéng)實(shí)信用原則,使競(jìng)爭(zhēng)作用正常發(fā)揮,維持一切公平交易的秩序,使市場(chǎng)行為在平等的基礎(chǔ)上進(jìn)行。會(huì)計(jì)工作是向國(guó)家、社會(huì)和企業(yè)的各個(gè)方面提供信息的工作,因此其“誠(chéng)信”水平顯得尤為重要。

會(huì)計(jì)誠(chéng)信是企業(yè)法人、會(huì)計(jì)師事物所、中介機(jī)構(gòu)、證券分析師和會(huì)計(jì)人員等的行為準(zhǔn)則之一,如同社會(huì)個(gè)人的道德規(guī)范,它的作用不但是提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息,更在于向社會(huì)傳遞行為人的信用和聲譽(yù),喪失誠(chéng)信的企業(yè)最終將被社會(huì)拋棄。目前我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的誠(chéng)信問(wèn)題令人堪憂,如眾所周知的“銀廣夏”、“藍(lán)田股份”、“杭蕭鋼構(gòu)”等企業(yè)由于喪失誠(chéng)信給國(guó)家稅收、投資人和社會(huì)公眾造成了極大的損失。因此,會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況,這是對(duì)會(huì)計(jì)的基本要求。大量存在的企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象,對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展的制約效應(yīng)已經(jīng)顯現(xiàn)。因而,有效解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題已成為我國(guó)會(huì)計(jì)界乃至經(jīng)濟(jì)界面臨的重大課題。

(三)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的必要性

誠(chéng)信即誠(chéng)實(shí)守信。如果一個(gè)人做人沒(méi)有信用,那么他將會(huì)一事無(wú)成,因?yàn)闆](méi)有人去相信他,去支持他。一個(gè)企業(yè)、一個(gè)國(guó)家也是如此,失去了誠(chéng)信,就失去了一切。所以誠(chéng)信是做人的必須和前提。

1.維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì),沒(méi)有信用,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就無(wú)法維系。如果大量的會(huì)計(jì)資料失真,直接影響國(guó)家稅收、導(dǎo)致各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真,最終導(dǎo)致國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策與實(shí)際的偏離,影響國(guó)家的方針政策,危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

2.維護(hù)投資者的利益

對(duì)于中小投資者而言,他們投資的主要依據(jù)是經(jīng)審計(jì)后公布的會(huì)計(jì)報(bào)表,而會(huì)計(jì)報(bào)表的失真,將直接導(dǎo)致投資者的利益得不到保障。作為最大的投資者-國(guó)家,損失更為慘重。

3.維護(hù)會(huì)計(jì)職業(yè)形象

會(huì)計(jì)人員不誠(chéng)信,輕者不得從事會(huì)計(jì)職業(yè),重者將受到法律的制裁。2001年8月初,銀廣廈通過(guò)偽造金融票據(jù)等手段,虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和巨額利潤(rùn)?！般y廣夏”會(huì)計(jì)造假丑聞曝光后,為其出具嚴(yán)重失實(shí)的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所東窗事發(fā),其執(zhí)業(yè)資格及證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證被吊銷,不僅相關(guān)責(zé)任人身敗名裂,被逐出注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè),而且也使中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所崩塌,引發(fā)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的信用危機(jī),嚴(yán)重?fù)p害了會(huì)計(jì)職業(yè)的社會(huì)聲譽(yù)。

二、會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的原因

(一)失信成本低。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的直接生產(chǎn)者,擔(dān)負(fù)著企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作,他們極大的影響著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。作為企業(yè)內(nèi)部成員,會(huì)計(jì)人員受聘于所服務(wù)的主體,會(huì)計(jì)人員的行為容易受到企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的影響與控制。由于對(duì)會(huì)計(jì)造假處罰力度輕,造假成功的收益遠(yuǎn)大于造假失敗的損失,我國(guó)對(duì)檢查出來(lái)的會(huì)計(jì)造假往往是重經(jīng)濟(jì)處罰,輕行政法律處罰;重對(duì)單位處罰,輕對(duì)個(gè)人處罰;重內(nèi)部處理,輕外部處理。對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的處罰力度不大,會(huì)計(jì)造假的預(yù)期收益明顯大于預(yù)期成本,在一定程度上助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)不誠(chéng)信行為。

(二)利益驅(qū)動(dòng)。造成會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的直接目的是利益驅(qū)動(dòng),市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)基本目標(biāo)就是追求利益的最大化。一些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在企業(yè)利潤(rùn)最大化經(jīng)營(yíng)目標(biāo)驅(qū)使下,失去了理性,走上了唯利是圖的道路,他們會(huì)不擇手段,攫取不義之財(cái),做假賬,編假報(bào)表,串通作弊,虛報(bào)利潤(rùn),制作虛幻的高速成長(zhǎng),蒙蔽監(jiān)管者,欺詐社會(huì),嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家和社會(huì)公眾的利益。個(gè)別單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到某種目的時(shí)會(huì)向會(huì)計(jì)人員施壓,致使會(huì)計(jì)人員違背現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī),在會(huì)計(jì)工作中弄虛作假。具體表現(xiàn):(1)偷稅漏稅(多列費(fèi)用,少計(jì)收入,達(dá)到少交稅或者不交稅的目的);(2)粉飾業(yè)績(jī)(少列費(fèi)用,虛列資產(chǎn),多計(jì)收入,以達(dá)到粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的目的);(3)貪污盜竊、轉(zhuǎn)移國(guó)有資產(chǎn)(出具假憑證,收入不記賬,辦假手續(xù)報(bào)廢資產(chǎn),將賬目搞亂,渾水摸魚(yú))。

(三)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不完善。造成會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的主要原因是缺乏有效的監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督受“本位”思想的影響,缺乏足夠的獨(dú)立性而往往流于形式。由于企業(yè)存在著嚴(yán)重的“內(nèi)部人控制”,會(huì)計(jì)人員作為企業(yè)的內(nèi)部成員,接受企業(yè)經(jīng)營(yíng)者領(lǐng)導(dǎo),反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),其工資、待遇、福利都由企業(yè)經(jīng)營(yíng)者決定,會(huì)計(jì)人員受聘于人,受制于人,其行為容易受到企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的影響與控制,會(huì)計(jì)很難發(fā)揮其監(jiān)督和約束作用。外部監(jiān)督部門和管理層對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督缺乏相關(guān)的制度和制約機(jī)制,往往監(jiān)督不力。財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等監(jiān)督部門,在管理上各自為政,且監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,職能上交叉,各種監(jiān)督措施不能有機(jī)地結(jié)合起來(lái),不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。雖然審計(jì)部門做了大量工作,揭露查處了一大批違紀(jì)違規(guī)案件。但沒(méi)有解決“年年審、年年犯”的問(wèn)題。我國(guó)現(xiàn)已頒布的稅法、公司法、會(huì)計(jì)法等法律法規(guī)對(duì)違法者的懲處力度不足以對(duì)其產(chǎn)生震懾。

(四)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德修養(yǎng)不高。會(huì)計(jì)人員的素質(zhì),既影響到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度的執(zhí)行效果,又影響到會(huì)計(jì)工作質(zhì)量,是提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信力的關(guān)鍵。有相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)職業(yè)人員缺乏敬業(yè)愛(ài)崗、精益求精的工作精神和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)習(xí)慣,安于現(xiàn)狀、不思進(jìn)取、職業(yè)道德意識(shí)淡薄,無(wú)原則地服從“領(lǐng)導(dǎo)”, 很多事情是上有政策、下有對(duì)策,而且花樣百出,防不勝防。有的甚至不熟悉法律法規(guī),不依法辦事,經(jīng)常在權(quán)勢(shì)、金錢和人情前打敗仗。在會(huì)計(jì)事務(wù)處理上,無(wú)視法紀(jì),不顧國(guó)家的會(huì)計(jì)政策,在私利的驅(qū)動(dòng)下,不顧一切故意偽造、變?cè)?、隱匿、損毀會(huì)計(jì)資料,甚至利用職權(quán)之便監(jiān)守自盜,大肆貪污、挪用公款,由職業(yè)道德缺失走上犯罪道路。

三、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的治理對(duì)策

(一)提高會(huì)計(jì)失信成本。加大對(duì)會(huì)計(jì)造假的懲罰力度,提高會(huì)計(jì)失信成本,使造假者付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到的收益,以此消除因利益驅(qū)使而造假的可能。對(duì)于造假的會(huì)計(jì)不單要進(jìn)行行政處罰,而且要給予經(jīng)濟(jì)懲罰,且懲罰的數(shù)目要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)他造假所得;對(duì)于唆使會(huì)計(jì)人員做假賬的經(jīng)營(yíng)者同樣要進(jìn)行處罰,嚴(yán)重者要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。要盡快建立完善的民事賠償制度,從根本上遏制會(huì)計(jì)造假屢禁不止、愈演愈烈的勢(shì)頭,把一些違紀(jì)、違法行為完全消滅萌芽狀態(tài)。

(二)以法治假,防患未然。以法治假是一種行之有效的辦法,新“會(huì)計(jì)法”為防假、治假提供了有力的法律武器。

新“會(huì)計(jì)法”第四條規(guī)定:“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！彼?明確單位負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)責(zé)任主體也就抓住了問(wèn)題的關(guān)鍵。只有單位負(fù)責(zé)人認(rèn)識(shí)到自己對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性所承擔(dān)的法律責(zé)任,才能促使單位負(fù)責(zé)人重視會(huì)計(jì)工作,加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理,并采取有效措施保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整,不再授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員做假賬。

(三)建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。

1.健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。企業(yè)權(quán)力制衡的機(jī)制還不夠健全,規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)還沒(méi)有普遍建立,很多企業(yè)還是“一把手”體制,這是出現(xiàn)問(wèn)題的一個(gè)主要原因。搞好中央企業(yè)的反腐倡廉建設(shè),必須堅(jiān)持把完善公司治理結(jié)構(gòu)同強(qiáng)化權(quán)力制約結(jié)合起來(lái),做到不想造假、不能造假、不敢造假。建立內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵是貫徹不相容職務(wù)相互分離的原則,參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的所有過(guò)程的工作人員要相互分離、相互制約,重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要建立相互監(jiān)督、相互制約的工作程序。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督,建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),明確對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序,提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性,及時(shí)防止經(jīng)營(yíng)決策失誤和經(jīng)濟(jì)舞弊,通過(guò)建立完整的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和內(nèi)部控制制度,形成一系列內(nèi)部控制的方法和措施,使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。

2.充分發(fā)揮外部監(jiān)督作用。企業(yè)外部會(huì)計(jì)監(jiān)管部門也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督和管理,加強(qiáng)會(huì)計(jì)(審計(jì))師事務(wù)所對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的檢查與評(píng)估,并做出客觀公正的評(píng)價(jià),督促企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督,保證提供真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、銀行等部門應(yīng)依照有關(guān)法律、法規(guī),對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查,發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的威懾力,遏制會(huì)計(jì)信息失真,整頓會(huì)計(jì)秩序,凈化會(huì)計(jì)環(huán)境。

(四)進(jìn)一步完善“會(huì)計(jì)委派制”。要規(guī)范會(huì)計(jì)委派制的實(shí)施和委派方式。應(yīng)根據(jù)政府部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)管的不同要求,以及被委派單位的具體組織類型和業(yè)務(wù)規(guī)模,選擇不同的委派形式。要建立健全對(duì)委派會(huì)計(jì)的監(jiān)督機(jī)制。必須對(duì)委派會(huì)計(jì)的工作進(jìn)行考核和監(jiān)督,實(shí)行會(huì)計(jì)專管輪崗交換等;同時(shí)也要監(jiān)督被服務(wù)單位,看其是否接受派駐會(huì)計(jì)監(jiān)督與管理,是否在派駐會(huì)計(jì)視野之外隱匿、轉(zhuǎn)移資金、私設(shè)小金庫(kù)等。還要全面提高會(huì)計(jì)委派人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治素質(zhì),并定期進(jìn)行業(yè)務(wù)和政治培訓(xùn),以更好地勝任這一工作。

(五)加強(qiáng)誠(chéng)信教育,提高從業(yè)素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的直接制造者,是會(huì)計(jì)秩序和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的重要維護(hù)者,會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)直接影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。誠(chéng)信不僅僅是道德要求,而且是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的基本游戲規(guī)則,是會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠的保證。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)以“不做假賬”為道德準(zhǔn)繩,提高自己的道德修養(yǎng),加強(qiáng)業(yè)務(wù)技能訓(xùn)練,提高執(zhí)業(yè)能力,恪守客觀、公正的原則。使全社會(huì)的人們都認(rèn)識(shí)到誠(chéng)信的重要性,形成誠(chéng)信者受尊重、不誠(chéng)信者遭鄙視的社會(huì)環(huán)境和輿論氛圍。加強(qiáng)全社會(huì)的誠(chéng)信教育,培養(yǎng)全社會(huì)的誠(chéng)信意識(shí),凈化社會(huì)環(huán)境,培育良好的會(huì)計(jì)誠(chéng)信環(huán)境,使造假行為沒(méi)有生存的土壤。

綜上所述,會(huì)計(jì)信息的服務(wù)范圍越來(lái)越廣,會(huì)計(jì)信用危機(jī)的后果也越來(lái)越嚴(yán)重,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要會(huì)計(jì)誠(chéng)信。特別是為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的四萬(wàn)億擴(kuò)大投資,怎樣對(duì)四萬(wàn)億進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,成為迫在眉睫的問(wèn)題。因此,必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育,提高會(huì)計(jì)失信成本,完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范,提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì),完善會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。只是審計(jì)部門還不夠,應(yīng)該由多個(gè)部門組織一個(gè)審計(jì)核算的綜合小組。對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,絕不能手軟,以此保護(hù)正當(dāng)經(jīng)營(yíng)者的合法權(quán)益不受損害,規(guī)范會(huì)計(jì)行為,維護(hù)會(huì)計(jì)工作秩序,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定地發(fā)展。

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