張小媛　崔海霞

摘要：我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的主要問題有上市公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督功能弱化、審計(jì)執(zhí)業(yè)不規(guī)范、法規(guī)政出多門、證券監(jiān)管力度不足、處罰的力度也不夠大等。為此應(yīng)加強(qiáng)對(duì)上市公司治理，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管，嚴(yán)格執(zhí)法，加大處罰力度，發(fā)展和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度和建立一個(gè)獨(dú)立的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。

關(guān)鍵詞：上市公司；信息披露；會(huì)計(jì)監(jiān)督；公共監(jiān)督管理委員會(huì)

一、引言

眾所周知，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)的最重要的組成部分，它在經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)決策中發(fā)揮著無可替代的作用。我國(guó)資本市場(chǎng)經(jīng)過十多年的發(fā)展，上市公司己經(jīng)逐步走上了規(guī)范的會(huì)計(jì)信息披露的軌道。但最近幾年來資本市場(chǎng)所暴露出的問題，都足以說明我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)信息失真。因此，探討我國(guó)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息失真與虛假會(huì)計(jì)信息披露的生成機(jī)理以及如何進(jìn)一步強(qiáng)化證券信息監(jiān)管是我國(guó)證券市場(chǎng)進(jìn)一步發(fā)展所面臨的重大實(shí)踐課題。

二、文獻(xiàn)綜述

自20世紀(jì)30年代以來，凱恩斯、斯蒂格勒、植草益、丹尼爾.F.史普博等人從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度對(duì)監(jiān)管進(jìn)行了深入的研究，形成了公共利益論、尋租論、經(jīng)濟(jì)監(jiān)管論和程序論等各種不同的監(jiān)管理論觀點(diǎn)。泰勒和特利（Peter Taylor&Stuart; Turley，1986）就政府會(huì)計(jì)監(jiān)管目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息披露要求、法律框架、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)后果等方面，對(duì)監(jiān)管進(jìn)行了比較系統(tǒng)全面的研究；瓦茨和齊默爾曼（Ross L.Watts&JeroldL.Zimmerman;，1986）從有效性市場(chǎng)假設(shè)的角度評(píng)述了早期的信息披露監(jiān)管觀點(diǎn)，闡述了市場(chǎng)失靈、監(jiān)管成本、股價(jià)效應(yīng)以及監(jiān)管目的等問題；沃克（Harry I.Wolk，1997）分析了會(huì)計(jì)監(jiān)管的經(jīng)濟(jì)學(xué)原理；邁克林（Stuart Mcleay，1999）展示了監(jiān)管體系的復(fù)雜框架，從歐共體區(qū)域角度探討了政府在推動(dòng)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)中的作用等。

在國(guó)內(nèi)方面，江川（1997）研究了有關(guān)利益關(guān)系人及其動(dòng)機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的影響；莊丹（1999）、陳國(guó)輝和李長(zhǎng)群（2000）從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度研究了政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的必要性；薛祖云（1999）從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角構(gòu)建了一個(gè)分析會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的理論框架，包括會(huì)計(jì)信息供求關(guān)系、會(huì)計(jì)監(jiān)管主體行為、監(jiān)管性質(zhì)和過程等問題；劉峰和林斌（2000）、謝德仁（2001）研究了政府監(jiān)管對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)發(fā)展的促進(jìn)和影響；葛家澍、黃世忠（2002）從對(duì)安然事件得分析入手對(duì)美國(guó)的監(jiān)管運(yùn)行機(jī)制進(jìn)行了反思；黃世忠、杜興強(qiáng)、張勝芳（2002）以博弈論為基礎(chǔ)，分析了會(huì)計(jì)監(jiān)管的模式及其效率，并搭建了一個(gè)以政府為主導(dǎo)的獨(dú)立監(jiān)管模式；夏冬臨（2002）分析了美國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)管實(shí)踐模式和會(huì)計(jì)監(jiān)管的成本效益，等等。

三、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問題及原因

（一）政府監(jiān)管方面存在的問題——政府監(jiān)管失靈

造成上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管政府失靈的主要原因，是監(jiān)管部門本身問題，如權(quán)責(zé)不清、力量不強(qiáng)、程序不明、執(zhí)法力度不大、處罰不嚴(yán)等。

（二）上市公司內(nèi)部監(jiān)管方面存在的問題——內(nèi)部監(jiān)管形同虛設(shè)

上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管主要是由監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)以及內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)施的。但目前我國(guó)上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管相當(dāng)薄弱，監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)以及內(nèi)部審計(jì)部門沒有擔(dān)負(fù)起監(jiān)管的角色。

（三）上市公司外部監(jiān)管方面存在的問題——外部監(jiān)管不力

上市公司外部監(jiān)管主要依靠會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)以及新聞媒體進(jìn)行的。但目前來看，社會(huì)性的監(jiān)督機(jī)構(gòu)并沒有起到最后防線的監(jiān)督作用。我國(guó)上市公司現(xiàn)行會(huì)計(jì)監(jiān)管是政府主導(dǎo)型會(huì)計(jì)監(jiān)管，財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)通過法律授權(quán)擔(dān)當(dāng)了監(jiān)管的行政職責(zé)。監(jiān)管政策的建設(shè)過程與會(huì)計(jì)改革的過程同步，需要一個(gè)逐步完善的過程。在轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)過程中，我國(guó)上市公司存在產(chǎn)權(quán)不明、公司治理混亂的情況，再加上資本市場(chǎng)的不成熟、地方政府之間的競(jìng)爭(zhēng)等，使得高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息缺乏有效需求。由于參與監(jiān)管政策制定的利益驅(qū)動(dòng)不足、知識(shí)積累不夠，利益相關(guān)者對(duì)監(jiān)管政策的制定持“理智的冷漠態(tài)度”，會(huì)計(jì)監(jiān)管政策制定更多地是一個(gè)“理性計(jì)算的過程”。

四、對(duì)策與思考

第一，建立“開放式會(huì)計(jì)監(jiān)管”理論開放式會(huì)計(jì)監(jiān)管。就是在政府主導(dǎo)的立法型監(jiān)管中，增加民間監(jiān)管主體的參與，在政府對(duì)會(huì)計(jì)失靈的干預(yù)中，更多的引入市場(chǎng)機(jī)制。引導(dǎo)市場(chǎng)對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的自發(fā)需求，來貫徹政府的強(qiáng)制性要求。

第二，發(fā)展和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)制度。

第三，成立一個(gè)獨(dú)立的監(jiān)督機(jī)構(gòu)——公共監(jiān)督管理委員會(huì)，在會(huì)計(jì)監(jiān)管的各個(gè)方面進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡。它是保證會(huì)計(jì)工作有序運(yùn)行的必要手段，也是不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要保證，最終達(dá)到杜絕會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象的發(fā)生。

參考文獻(xiàn)：

1、斯蒂文·小約翰.傳播理論[M].中國(guó)社會(huì)科學(xué)出版社,1999.

2、陳侃勞.會(huì)計(jì)監(jiān)管的基本模式與國(guó)際經(jīng)驗(yàn)[J].陜西審計(jì),2004(1).

3、徐經(jīng)長(zhǎng).證券市場(chǎng)與會(huì)計(jì)監(jiān)管研究[M].中國(guó)人民大學(xué)出版社,2002.

（作者系新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)2007級(jí)會(huì)計(jì)系研究生）