張 蕾

摘要: 我國管理會計在走向全球化的過程中存在不少問題,只有建立系統(tǒng)綜合的管理會計系統(tǒng),才能較好地使企業(yè)資源在全球化范圍內(nèi)實現(xiàn)最優(yōu)化和充分利用,從而增強我國企業(yè)在全球范圍內(nèi)的競爭力。

關(guān)鍵詞: 管理會計戰(zhàn)略管理會計成本戰(zhàn)略信息庫激勵制度

我國管理會計的水平與西方發(fā)達國家相比差距較大,主要原因有二:一方面,目前我國管理會計理論界對管理會計的研究有待深入,尚未形成一套較為科學的管理會計理論體系。管理會計的性質(zhì)和內(nèi)容等基本理論問題至今仍未界定清楚;實務界缺乏對管理會計的重視和系統(tǒng)應用,管理會計應用水平較低,成果推行尚不普遍,會計人員知識結(jié)構(gòu)老化,缺少專職管理會計師職業(yè)人員。另一方面,當前會計環(huán)境已發(fā)生了深刻變化,如果我們不根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和現(xiàn)代管理科學的要求,轉(zhuǎn)變觀念,不積極地吸取西方管理會計的先進成果,我國的管理會計理論與實踐仍將處于落后狀況。

在21世紀,管理會計所處的環(huán)境發(fā)生了根本性變化,世界經(jīng)濟一體化和信息技術(shù)的迅猛發(fā)展,引起了經(jīng)濟關(guān)系和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的改變,尤其在當今市場競爭異常激烈的情況下,企業(yè)對環(huán)境變化的敏感程度、反應能力和適應程度從某種意義上講決定著企業(yè)的興衰,因此管理會計的視角必須由企業(yè)內(nèi)部拓展到企業(yè)外部,關(guān)注宏觀環(huán)境的變化,研究判斷宏觀環(huán)境變化可能帶來的機遇與威脅,為管理決策提供多方位、多角度、多層次的信息。

一、戰(zhàn)略管理會計

戰(zhàn)略管理會計與其說是一種方法,不如說是一種觀念。它的應用首先表現(xiàn)在塑造人的理性思維觀方面,能幫助企業(yè)高層決策者形成求異創(chuàng)新的思維,具有高瞻遠矚的眼光。在戰(zhàn)略管理會計模式下,生產(chǎn)以滿足外部顧客需要為中心;競爭以企業(yè)的內(nèi)部條件為基礎(chǔ),著眼于形成在外部市場上的相對競爭優(yōu)勢;決策時不僅要考慮內(nèi)部因素,而且要考慮外部環(huán)境狀況、市場占有率、客戶的盈利水平等。這一切均要求企業(yè)管理者的觀念由內(nèi)向型轉(zhuǎn)為外向型,及時了解并充分利用外部相關(guān)信息,積極地適應和駕馭外部環(huán)境,以求在競爭中取得主動權(quán)。

二、綜合運用作業(yè)成本管理和價值鏈分析法,對成本實行戰(zhàn)略性管理

對于處在開放與競爭環(huán)境中的中國企業(yè)來說,拓寬成本管理范圍、分析整個行業(yè)和競爭對手的價值鏈,有助于明了自己的成本水平,尋找降低成本的途徑。因此,企業(yè)對成本應實施戰(zhàn)略性管理,從戰(zhàn)略高度來探求影響成本的各個環(huán)節(jié),既要重視與上游供應商的聯(lián)系,又要重視與下游客戶和經(jīng)銷商的聯(lián)結(jié),還要了解競爭對手的成本情況,把成本管理看作是一個對投資立項、研究開發(fā)、設計、生產(chǎn)、銷售和售后服務實行全方位監(jiān)控的過程。作業(yè)成本管理和價值鏈分析法是實現(xiàn)這一目標的有效手段,企業(yè)可以加以利用。

1.分析內(nèi)部價值鏈,實行內(nèi)部作業(yè)成本管理。知識經(jīng)濟使企業(yè)生產(chǎn)模式由傳統(tǒng)的以產(chǎn)品產(chǎn)量為中心的大批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)化為根據(jù)顧客要求進行的小批量多品種生產(chǎn)。相應的,企業(yè)成本管理方法應轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙灶櫩蜑橹行摹钡淖鳂I(yè)成本管理方法。作業(yè)成本管理的戰(zhàn)術(shù)考慮是:面向市場需求,以顧客定單為起點,把企業(yè)生產(chǎn)分解為一系列作業(yè)的集合,并將作業(yè)活動劃分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)兩類,采取行動減少或消除非增值作業(yè),對于增值作業(yè),也要盡可能提高運作效率,減少其資源消耗。企業(yè)內(nèi)部每一項作業(yè)的消耗僅根據(jù)后一項作業(yè)的需求量來決定,從而永久性地降低成本。作業(yè)成本管理具有從長遠角度管理成本的良好機制,它不是就成本論成本,而是通過分析作業(yè)活動引起的成本變化和強調(diào)成本動因,把著眼點與著重點放在成本發(fā)生的前因后果上。作業(yè)成本管理最合理的運用是把它擴展到生產(chǎn)經(jīng)營的革新領(lǐng)域,對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的關(guān)鍵部分作實質(zhì)性改進,如簡化程序、提高質(zhì)量和增加顧客滿意度等。我國國有企業(yè)應很好地利用這一工具革新成本管理,即從單純降低生產(chǎn)過程中料工費項目的成本管理拓寬和深入到為形成最終產(chǎn)品發(fā)生的所有作業(yè)的成本管理。

2.分析行業(yè)價值鏈。一是協(xié)調(diào)、優(yōu)化與上游供應商價值鏈的聯(lián)系,但這種協(xié)調(diào)必須有上游供應商的通力合作才能實現(xiàn);二是分析供應商價值鏈與本企業(yè)價值鏈的關(guān)系,探求通過價值鏈的向上延伸來提高效率和降低成本的可能性。通過價值鏈的向上延伸,企業(yè)可以獲得如下利益:(1)避免使用市場所帶來的額外成本;(2)獲得更多的產(chǎn)品附加值,相當于把供應商的利潤轉(zhuǎn)移到企業(yè)內(nèi)部;(3)減少對供應商的依賴程度,確保供應的穩(wěn)定;(4)可以帶來合作的經(jīng)濟性;(5)可能帶來各種無形資源的積累,包括情報來源的確保、支配力和影響力的提升及技術(shù)知識的積累等。

3.積極參與到下游客戶的價值鏈過程。將客戶的價值鏈與自己的價值鏈鎖在一起,可以為企業(yè)和下游客戶同時提供降低成本的機會。最通常的方式就是為客戶提供售后服務。我國制造業(yè)與服務業(yè)向來是涇渭分明的,許多企業(yè)將產(chǎn)品生產(chǎn)視為企業(yè)利潤的唯一源泉而很少參與到客戶的價值鏈過程中,因而失去了很多降低成本、增加利潤和留住客戶的機會。當前產(chǎn)品市場供過于求,企業(yè)靠擴張產(chǎn)量增加回報收效甚微,惟有參與客戶價值鏈過程中存在較大的獲利空間。

三、建立戰(zhàn)略信息庫,及時提供戰(zhàn)略性信息

為充分利用企業(yè)資源和及時提供戰(zhàn)略性信息,企業(yè)有必要建立戰(zhàn)略信息庫,培養(yǎng)自己的戰(zhàn)略管理會計人才。平時收集、整理來自各方面的多樣化信息,包括本企業(yè)和競爭對手的各類資料、行業(yè)分析報告、政府政策及統(tǒng)計公告、國際市場行情、國際經(jīng)濟發(fā)展動態(tài)、重要的新聞報道及其他有價值的信息。在戰(zhàn)略決策時,戰(zhàn)略管理會計師則運用一定的方法,對戰(zhàn)略信息庫中的信息進行加工、分析和處理,及時提供給決策當局,為企業(yè)決策提供信息支持。

四、對傳統(tǒng)的業(yè)績計量和激勵系統(tǒng)的改革

傳統(tǒng)的業(yè)績計量和激勵系統(tǒng)由兩個部分組成:一是業(yè)績的計量標準,二是激勵問題。傳統(tǒng)的管理會計系統(tǒng)一般以財務標準為主進行業(yè)績計量,這種觀點在西方遭到了強烈的批評。因為管理當局通過變更會計方法可以調(diào)整短期財務指標,還可以通過減少資本投資,減少研究開發(fā)新產(chǎn)品、培養(yǎng)人才、廣告推銷、質(zhì)量管理和顧客服務等有利于企業(yè)長期發(fā)展的投資來達到在短期內(nèi)保持一定的利潤水平,但卻犧牲了整體、長遠利益。傳統(tǒng)業(yè)績計量指標由于存在上述種種局限,影響了業(yè)績評價的實際效果,許多人都在尋求更有效的業(yè)績評價方法。這樣,就出現(xiàn)了經(jīng)濟增加值和平衡記分卡等新型的業(yè)績評價方法。傳統(tǒng)管理會計的激勵制度也是改革的方面之一。傳統(tǒng)的激勵制度只重視對高級經(jīng)理人員的激勵,忽視對工人的獎勵,而且對高級經(jīng)理人員的激勵又主要偏重于經(jīng)理人員所負責部門的財務業(yè)績的考核上。自20世紀80年代以來,西方管理會計理論界采用代理理論對激勵制度進行了研究,并應用于高級管理人員的合同和獎金計劃的設計,以及用于責任預算編制。

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