馬巧升

[摘 要]帶薪年休假制度是維護(hù)勞動者休息權(quán)的重要制度，2007年12月我國出臺了《職工帶薪年休假條例》，2008年7月出臺了《企業(yè)職工帶薪年休假實(shí)施辦法》，本文從會計(jì)處理的角度對其進(jìn)行分析，初步探討帶薪年休假在會計(jì)上的核算辦法。

[關(guān)鍵詞]帶薪年假 配比原則 會計(jì)處理

實(shí)行帶薪年休假制度，是世界各國勞動制度的普遍做法。2007年12月，呼吁已久的《職工帶薪年休假條例》正式出臺，于2008年1月1日起施行，這是繼今年《勞動合同法》出臺后，我國政府在勞動保障和勞動福利方面所做的又一重要舉措。

此前國人大常委會1994年7月制定的勞動法和2005年4月制定的公務(wù)員法，都對職工休假事項(xiàng)作了原則規(guī)定，職工的休息權(quán)利已經(jīng)得到一定程度的保障，但從近年來的實(shí)踐看，也還存在一些問題，主要是：已經(jīng)實(shí)行年休假制度的單位覆蓋面不夠廣；在已經(jīng)實(shí)行年休假制度的單位，由于各種原因許多職工實(shí)際上也享受不到年休假待遇；職工因單位工作需要未能享受年休假的，也沒有得到相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。07年《條例》的頒布，順應(yīng)了廣大職工和社會各界的普遍呼吁，把需要執(zhí)行條例的用人單位從機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位擴(kuò)展到民辦非企業(yè)單位、有雇工的個體工商戶等單位，條例規(guī)定單位應(yīng)當(dāng)依法保證職工享受帶薪年休假，并且在職工年休假期間發(fā)放與工作期間相同的新酬待遇。這對于維護(hù)廣大勞動者休假權(quán)利有著里程碑似的重要意義。

2008年9月，中國人力資源和社會保障部公布實(shí)施了《企業(yè)職工帶薪年休假實(shí)施辦法》，為年休假制度的執(zhí)行提供了配套的實(shí)施細(xì)則，對此前許多模棱兩可的問題給予了更明確的規(guī)定，以更好地維護(hù)勞動者權(quán)益。

我國企業(yè)職工帶薪年休假的會計(jì)處理遵循《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號職工薪酬》，該準(zhǔn)則將職工薪酬界定為“企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出”。從權(quán)責(zé)發(fā)生制的角度來看，當(dāng)勞動者提供了服務(wù)，滿足了一定的條件，如連續(xù)工作1年以上，即增加了其享有的未來帶薪年休假的權(quán)利，與之相對應(yīng)企業(yè)就產(chǎn)生了一項(xiàng)義務(wù)，將導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)負(fù)債，記入“應(yīng)付職工薪酬累積帶薪休假”科目，這個科目相當(dāng)于預(yù)提的性質(zhì)，金額應(yīng)等于員工累積可使用帶薪年假的金額總和，同時根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別計(jì)入相關(guān)的產(chǎn)品成本、在建工程、無形資產(chǎn)、或當(dāng)期損益。這是會計(jì)上的配比原則在具體生活中的又一個應(yīng)用。

例如，某公司從2008年1月1日起施行帶薪年休假制度，規(guī)定每名職工每年享有10個工作日的帶薪年休假；用人單位經(jīng)職工同意不安排年休假，或者安排職工年休假天數(shù)少于應(yīng)休年休假天數(shù)，將于本年度內(nèi)對職工應(yīng)休未休年休假天數(shù)，按照其日工資收入的300%支付未休年休假工資報酬。假設(shè)某名職工為生產(chǎn)車間工人，月工資2400元，每月標(biāo)準(zhǔn)工作時間為20天（月計(jì)薪標(biāo)準(zhǔn)天數(shù)為21.75天，此處簡化計(jì)算）。

實(shí)際上，這名職工的年薪，共28800元（2400*12），相當(dāng)于企業(yè)購買員工230天（12*20-10）的勞動，折合日工資實(shí)際約為125.2元，剩余的10天員工并不為企業(yè)提供服務(wù)，企業(yè)不能從中受益，因此不應(yīng)計(jì)入員工使用帶薪年休假當(dāng)月的生產(chǎn)成本或費(fèi)用。

假設(shè)該名職工1至11月每月工作21天，未休帶薪年休假。每月按照職工提供服務(wù)所產(chǎn)生的帶薪年休假金額確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，貸記“應(yīng)付職工薪酬累積帶薪休假”科目，按照職工提供服務(wù)的受益對象借記相應(yīng)的成本科目，待職工真正行使帶薪年休假權(quán)利時，于當(dāng)月發(fā)工資時借記“應(yīng)付職工薪酬累積帶薪年休假”，貸記“銀行存款”等科目。具體會計(jì)處理如下：

（1）首先，計(jì)算該名職工正常出勤應(yīng)支付的工資：

借：生產(chǎn)成本 2400元（120*20）

貸：應(yīng)付職工薪酬工資 2400元

（2）其次，計(jì)算按照職工服務(wù)所產(chǎn)生的帶薪年休假的金額100元（120*10/12）

借：生產(chǎn)成本 100元

貸：應(yīng)付職工薪酬累積帶薪休假 100元

（3）最后，支付當(dāng)月工資2420元，差額100元則作為企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債暫時留在資產(chǎn)負(fù)債表里。

借：應(yīng)付職工薪酬 2420元

貸：銀行存款 2420元

（4）假設(shè)12月份職工使用了帶薪年休假的權(quán)利，即工作了10天，休假了10天。首先計(jì)算職工正常出勤工資1200元（120*10天），但企業(yè)實(shí)際要支付給職工2400元，差額為1200元，正好全額沖減各月累積的預(yù)提年休假費(fèi)用。

借：生產(chǎn)成本 1300元

貸：應(yīng)付職工薪酬工資 1200元

累積帶薪休假 100元

實(shí)際支付職工薪酬時，應(yīng)支付的薪酬包括兩部分：職工正常出勤的薪酬和實(shí)際已休的帶薪假期的薪酬。

借：應(yīng)付職工薪酬工資 1200元

累積帶薪休假 1200元

貸：銀行存款2400元

（5）若12月份，基于用人單位的原因職工未能享用該年的帶薪年休假，則職工應(yīng)得到相當(dāng)于日工資三倍的金額作為經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，總額為3600元，而前面預(yù)提帶薪年休假負(fù)債是按照日平均工資的一倍來計(jì)提的，累積金額為1100元，故此處應(yīng)按照差額補(bǔ)計(jì)提累積帶薪年休假，并調(diào)整相應(yīng)的成本。具體會計(jì)處理如下：

借：生產(chǎn)成本 3700元

貸：應(yīng)付職工薪酬工資 1200元

累積帶薪休假 2500元

實(shí)際支付職工薪酬的會計(jì)處理如下：

借：應(yīng)付職工薪酬工資 1200元

累積帶薪休假 2500元

貸：銀行存款 3700元

上述按月確認(rèn)累積帶薪休假的方法屬于理論方法，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，它使每月生產(chǎn)成本承擔(dān)的金額更加合理。此外，還有一種簡化的處理方法，即企業(yè)平時各月按照職工正常出勤的工資和當(dāng)期實(shí)際使用的帶薪年休假的薪酬來計(jì)算、分配工資，職工尚未使用的帶薪年休假權(quán)利則在年底一并處理。

簡化方法雖然減少了會計(jì)人員日常的工作量，最終職工薪酬計(jì)算結(jié)果也與理論方法相同，但會造成成本費(fèi)用的期間劃分不夠準(zhǔn)確，因?yàn)樵诼毠な褂脦侥晷菁俚脑路?，職工沒有提供勞務(wù)，企業(yè)不能從職工的不作為中受益，按照“誰承擔(dān)、誰受益”的收益成本配比原則，成本不應(yīng)計(jì)入當(dāng)月。此外，假如在12月，由于該名職工使用了帶薪年休假，企業(yè)需要雇傭臨時工來工作10天，由于以前月份沒有確認(rèn)累積帶薪年休假，則臨時工的工資就會與職工全部帶薪年休假的薪酬一并計(jì)入12月份的成本，造成12月份工資費(fèi)用偏高。在會計(jì)上成本核算的未來發(fā)展趨勢是精細(xì)化管理，而不是簡化管理，一切要求以能更準(zhǔn)確反應(yīng)企業(yè)成本及費(fèi)用為目標(biāo)，隨著會計(jì)電算化的普及，人工勞動量的降低，職工薪酬處理應(yīng)該采取更加準(zhǔn)確合理的核算方式。

參考文獻(xiàn)

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