婁玉花

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人所得稅在財(cái)政收入中所占比例呈現(xiàn)出逐年上升趨勢(shì)，2008年全國(guó)個(gè)人所得稅收繳約3722億元，比2007年增加537億元，增長(zhǎng)16.8%，成為第四大主體稅種。個(gè)人所得稅增長(zhǎng)幅度較大，未來(lái)仍有很大的增長(zhǎng)空間。2007年度個(gè)稅年所得12萬(wàn)元以上個(gè)人自行納稅申報(bào)人數(shù)超過(guò)212萬(wàn)人，繳稅額1057億元?；具_(dá)到了稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)想的效果，但仍然存在一些問(wèn)題。有必要對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行分析，采取積極的對(duì)策，規(guī)范、完善個(gè)人所

得稅自行申報(bào)制度，以進(jìn)一步促使納稅人規(guī)范申報(bào)、依法納稅。

一、個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)存在的問(wèn)題

（一）納稅人納稅意識(shí)薄弱

受歷史習(xí)慣、道德觀念和文化傳統(tǒng)等多方面因素的影響，我國(guó)大多數(shù)人納稅意識(shí)薄弱。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，社會(huì)價(jià)值取向被一些負(fù)面?zhèn)惱淼赖乱蛩厮`導(dǎo)，社會(huì)上一部分人把能偷逃稅視作一種“能力”的體現(xiàn)。由于個(gè)人所得稅屬直接稅，稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，納稅人納稅后必然導(dǎo)致其收入的直接減少，而納稅人偷逃稅被發(fā)現(xiàn)后對(duì)其處罰的力度卻很輕，于是，在目前各種征管措施不到位、風(fēng)險(xiǎn)成本較低、社會(huì)評(píng)價(jià)體系缺失的前提下，人們受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)，強(qiáng)化了為維護(hù)自身私利而偷逃稅的動(dòng)機(jī)和行為，客觀上加大了稅收征管與自覺(jué)納稅之間的距離。此外，以工薪為唯一生活來(lái)源的勞動(dòng)者所得的邊際稅率高達(dá)45％，且在發(fā)放工薪時(shí)即通過(guò)本單位財(cái)務(wù)部門(mén)直接代扣代繳，稅款“無(wú)處可逃”；而高收入階層卻可以通過(guò)稅前列支收入、股息的再分配、公款買保險(xiǎn)等多種手段“合理避稅”。高收入者占有的社會(huì)資源多，納稅反而少，這種反差在社會(huì)上形成一種不好的導(dǎo)向，也是納稅人主動(dòng)納稅意識(shí)不強(qiáng)的一個(gè)原因。

（二）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于簡(jiǎn)單

在稅收理論和實(shí)踐中，個(gè)人所得稅并不是對(duì)個(gè)人的所得總額課稅，除由稅收優(yōu)惠而不予計(jì)列課稅的項(xiàng)目外，還要對(duì)取得所得的個(gè)人的一些費(fèi)用進(jìn)行扣除，而對(duì)個(gè)人的凈所得進(jìn)行課稅。我國(guó)個(gè)人所得稅的分類稅制模式?jīng)Q定我國(guó)的扣除是分項(xiàng)差別扣除?，F(xiàn)行的個(gè)人所得稅費(fèi)用采用定額扣除和定率扣除相結(jié)合的方法，外籍人員給予附加減除費(fèi)用的優(yōu)待。這種費(fèi)用扣除的方法雖然簡(jiǎn)單明了，具有透明度高、便于稅款計(jì)算和征管的特點(diǎn)，但是存在照顧不到納稅人具體情況的弊端?；\統(tǒng)的、“一刀切”的定額扣除辦法，既有高昂的申報(bào)成本，又沒(méi)有返還激勵(lì)，納稅人沒(méi)有積極性。

（三）納稅人稅務(wù)知識(shí)匱乏，稅務(wù)機(jī)關(guān)征管難度大

在實(shí)行與分類所得稅制相配套的代扣代繳制度下，不論是哪一項(xiàng)目的收入，納稅人在每月或在每個(gè)收入環(huán)節(jié)實(shí)際拿到手的，都是完稅之后的稅后收入。有些納稅人，甚至從未關(guān)心、也不知道其稅前收入究竟是多少。按照規(guī)定，納稅人要自行申報(bào)的收入，則是稅前的收入而非稅后收入。因而，將稅后的收入還原為稅前收入，特別是在多個(gè)環(huán)節(jié)、多個(gè)來(lái)源取得的各個(gè)項(xiàng)目的收入逐一分項(xiàng)還原為稅前的收入，并且將各項(xiàng)稅前收入及其應(yīng)納稅額、已繳稅額加以匯集并分別申報(bào)，是涉及自行申報(bào)的納稅人必須面對(duì)的一個(gè)難題。這無(wú)論是對(duì)于稅收知識(shí)所知甚少，還是對(duì)具有稅收知識(shí)背景的納稅人，都是不容易辦到的。

（四）大量現(xiàn)金結(jié)算使個(gè)人收入隱蔽化

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，個(gè)人收入來(lái)源渠道多，但收入形式復(fù)雜。職工工資、薪金之外的收入有明有暗，有現(xiàn)金有實(shí)物，在全部收入中占的比重越來(lái)越大，大量現(xiàn)金支付使得個(gè)人收入朝隱蔽化、多元化方向轉(zhuǎn)變，尤其是一些高收入人群收入來(lái)源的多樣性和隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以方便、快捷地掌握個(gè)人的實(shí)際收入，難以掌握稅源。因而造成稅務(wù)部門(mén)易于監(jiān)管的以工薪所得為主的高收入行業(yè)納稅人申報(bào)情況良好，而真正難以把握的是私營(yíng)業(yè)主、自由職業(yè)者、個(gè)體從業(yè)人員等，這部分高收入人群究竟有多大比例很難掌握。

（五）個(gè)人所得稅的處罰遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能到位

雖然近幾年執(zhí)法環(huán)境對(duì)個(gè)人所得稅征管有了一定改善，但整體個(gè)人所得稅征管還是形成了工薪階層成為納稅主體，而高收入者大量偷稅的局面。再加之能夠繳得起較高個(gè)人所得稅的，一般都是有一定地位和名望的人，稅務(wù)部門(mén)對(duì)他們偷逃稅被查處的最多也是補(bǔ)稅罰款，有的甚至任其發(fā)展，采取放任自流的態(tài)度，對(duì)違法犯罪行為聽(tīng)之任之。

二、進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅自行申報(bào)的建議

（一）培養(yǎng)納稅人誠(chéng)信納稅意識(shí)

強(qiáng)化稅法宣傳。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取各種手段，采用不同形式深入宣傳個(gè)人所得稅法，使個(gè)人所得稅法入腦、入心，讓每個(gè)公民懂法、知法，增強(qiáng)公民自覺(jué)依法納稅的意識(shí)。

（二）確定合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

個(gè)人所得稅納稅單位應(yīng)以家庭為主，而不是個(gè)人為主。個(gè)人所得稅的稅基應(yīng)是減除為了取得收入的費(fèi)用和生計(jì)費(fèi)用之后的所得課稅，即僅對(duì)能反映個(gè)人納稅能力的純所得部分課稅。我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額偏低，又長(zhǎng)期沒(méi)有隨收入和物價(jià)提高而調(diào)整。需要提高個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，充分考慮納稅人在贍（撫）養(yǎng)以及教育、住房、醫(yī)療、保險(xiǎn)等方面的扣除額，并根據(jù)通貨膨脹情況進(jìn)行指數(shù)化調(diào)整，以減少對(duì)低收入階層的課稅，有利提高征管效率，同時(shí)，嚴(yán)格個(gè)人所得稅減免項(xiàng)目，防止稅源流失。

（三）推廣個(gè)人賬戶制度，建立納稅人識(shí)別號(hào)制度

要在全社會(huì)特別是城鎮(zhèn)居民中推廣個(gè)人賬戶制度，對(duì)個(gè)人收支數(shù)額較大的（比如一次收付額1萬(wàn)元以上的），強(qiáng)制推廣使用支票、信用卡等非現(xiàn)金結(jié)算方式，縮小現(xiàn)金交易范圍和交易量。在此基礎(chǔ)上，全面推行納稅號(hào)碼固定終身化制度，進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅申報(bào)制度的外部“生態(tài)環(huán)境”。根據(jù)世界各國(guó)的成功經(jīng)驗(yàn)，建立納稅人識(shí)別號(hào)并在涉稅事務(wù)中強(qiáng)制使用，是稅收征管規(guī)范化和監(jiān)控稅源的有效手段?？梢詫⒕用裆矸葑C號(hào)碼作為個(gè)人所得稅納稅人的終身稅務(wù)編碼，個(gè)人從事各種活動(dòng)的收入，如出售不動(dòng)產(chǎn)獲得的收益、銀行利息收入、工資薪金收入、福利收入等和個(gè)人所有的支出信息，均在此稅務(wù)號(hào)碼下進(jìn)行。

（四）大力發(fā)展稅務(wù)代理業(yè)

在西方國(guó)家，由于稅收法規(guī)的復(fù)雜、專業(yè)性強(qiáng)，稅務(wù)代理開(kāi)展得非常普遍，除極少數(shù)納稅人自行申報(bào)外，絕大多數(shù)納稅人都委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所等代理申報(bào)納稅。隨著納稅人納稅意識(shí)的提高，自行申報(bào)制度的廣泛實(shí)施，稅收征管力度不斷加強(qiáng)，對(duì)稅務(wù)代理的社會(huì)需求會(huì)不斷增加。稅務(wù)代理的社會(huì)需求旺盛，使稅務(wù)代理人能在執(zhí)業(yè)中獲得較高的收益，便會(huì)吸引更多的人才加入該行業(yè)；行業(yè)人員充足，相互間展開(kāi)激烈的自由競(jìng)爭(zhēng)，加上國(guó)家稅務(wù)部門(mén)的有效指導(dǎo)和監(jiān)督，必然會(huì)使稅務(wù)代理質(zhì)量顯著提高。

（五）加強(qiáng)稅務(wù)稽查，嚴(yán)厲懲處偷稅行為

強(qiáng)有力的稅務(wù)稽查制度是個(gè)人所得稅納稅申報(bào)制度得以高效運(yùn)行的保證，各稅務(wù)部門(mén)不僅要為稽查人員配備現(xiàn)代化的稽查手段，更要提高其業(yè)務(wù)能力和政治素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理與高效運(yùn)行的緊密結(jié)合，不斷增強(qiáng)稽查力量。同時(shí)必須調(diào)整個(gè)人所得稅偷稅行為的處罰標(biāo)準(zhǔn)，從重處罰不申報(bào)者或申報(bào)不實(shí)者，使偷稅成為一種高風(fēng)險(xiǎn)的行為。

（作者單位：聊城職業(yè)技術(shù)學(xué)院）