解國(guó)駿

摘 要：本文探討了在企業(yè)的組織形式日趨集團(tuán)化的形勢(shì)下，集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算的問題，分析了會(huì)計(jì)集中核算的形式，探討了當(dāng)前集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算的存在的主要問題，并提出了解決會(huì)計(jì)集中核算問題的策略。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)集中核算 形式 問題 策略

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全球化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善，企業(yè)的組織形式日趨集團(tuán)化，經(jīng)營(yíng)方式日益多元化，跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨國(guó)的企業(yè)集團(tuán)大量涌現(xiàn)，客觀上要求加強(qiáng)對(duì)整個(gè)集團(tuán)內(nèi)部的監(jiān)管，使管理更趨扁平化。在此背景下，許多企業(yè)開始實(shí)行了會(huì)計(jì)集中核算的實(shí)踐，而針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算的研究則顯得更加迫切了。

一、集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算及其主要形式

集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算是指：集團(tuán)成立會(huì)計(jì)中心，在資金所有權(quán)、使用權(quán)、財(cái)務(wù)自主權(quán)不變的前提下取消下級(jí)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)崗位，以會(huì)計(jì)核算中心為單位集中辦理會(huì)計(jì)核算工作和實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，是會(huì)計(jì)委派制改革中融合會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的一種形式。現(xiàn)階段企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算的主要形式有兩種：

第一、統(tǒng)一賬戶管理的高度集權(quán)制。該種管理模式為撤銷下屬單位的銀行賬戶，由會(huì)計(jì)集中核算部門以集團(tuán)的名義在銀行開立統(tǒng)一的對(duì)外結(jié)算賬戶，同時(shí)由集中核算部門為下屬公司開立內(nèi)部結(jié)算賬戶，通過內(nèi)部結(jié)算賬戶核算下屬公司的所有資金和財(cái)務(wù)活動(dòng)。

第二，分立賬戶的印鑒集中管理制。集團(tuán)公司以各所屬分公司的名義統(tǒng)一到銀行開立賬戶，但由集團(tuán)集中核算部門掌管所有下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)印鑒，并由集中核算部門統(tǒng)一管理所屬企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，具體辦理集團(tuán)及下屬單位的獎(jiǎng)金結(jié)算、財(cái)務(wù)收支等核算工作。

二、集團(tuán)企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的意義

（一）提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算的工作效率。實(shí)行集中核算后，減少了核算層次，縮短了財(cái)務(wù)報(bào)告流程，減少了人為干預(yù)數(shù)據(jù)的機(jī)會(huì)。所有財(cái)務(wù)信息查詢都能夠及時(shí)、動(dòng)態(tài)地生成，無需進(jìn)行收集、審批、匯總等繁瑣工作，節(jié)約了月底逐層編制報(bào)表、審核報(bào)表、匯總報(bào)表的時(shí)間。會(huì)計(jì)信息反映周期從月精確到日，報(bào)表編制時(shí)間提前一直兩天以上，通過信息系統(tǒng)的改進(jìn)，通過集中核算，年報(bào)基本上每年提前十天上報(bào)，提高了核算工作效率。

（二）有利于加強(qiáng)內(nèi)部控制，減少單位財(cái)務(wù)支出中可能發(fā)生的違規(guī)違紀(jì)行為。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，納人會(huì)計(jì)中心管理的單位所有支出都通過會(huì)計(jì)中心，進(jìn)行會(huì)計(jì)統(tǒng)一核算，在一定程度上減少了部分單位在使用資金上的隨意性，使貪污犯罪和揮霍浪費(fèi)行為得到遏制。

建議增加：1、財(cái)務(wù)領(lǐng)域的生產(chǎn)與管理適度分離，提升會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理兩方面的專業(yè)能力；基層財(cái)務(wù)人員可更專注于財(cái)務(wù)管理，更好地服務(wù)于內(nèi)、外部客戶，創(chuàng)造更大的價(jià)值

2、 交易處理活動(dòng)具有較高標(biāo)準(zhǔn)化程度，提高核算質(zhì)量。

三、當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算存在的主要問題

（一）對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算沒有在認(rèn)識(shí)上高度重視。（缺乏正確認(rèn)識(shí)，或認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)）會(huì)計(jì)集中核算推行前，單位支出只要單位領(lǐng)導(dǎo)一個(gè)人的簽字就可報(bào)銷，集中核算后，單位領(lǐng)導(dǎo)簽了字還須中心總會(huì)計(jì)審核后才能報(bào)銷，有部分單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)此產(chǎn)生抵觸情緒，有意放松甚至放棄財(cái)務(wù)工作管理。有些單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為報(bào)賬員是打打雜、跑跑腿的，有無會(huì)計(jì)資格證、有無財(cái)務(wù)工作能力無關(guān)緊要，報(bào)賬員隨意任命，導(dǎo)致報(bào)賬員專業(yè)能力參差不齊；另外，單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)撤消后，有些單位對(duì)報(bào)賬員的待遇地位不予肯定，報(bào)賬員的工作積極性自然得不到充分發(fā)揮。

(二)企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算體制不健全。會(huì)計(jì)集中核算后，會(huì)計(jì)中心一人管十多個(gè)單位的賬，大廳式的工作模式，造成了財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算分離，失去了實(shí)地、實(shí)時(shí)監(jiān)督的優(yōu)勢(shì)。單位報(bào)賬時(shí)，會(huì)計(jì)中心只能根據(jù)票據(jù)來判斷，一是看單位報(bào)賬發(fā)票的手續(xù)是否完備；二是看票據(jù)是否規(guī)范、合法。只要手續(xù)完備、票據(jù)合法有效，不管反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否真實(shí)，都必須報(bào)銷。會(huì)計(jì)中心整天忙于報(bào)賬、結(jié)賬、記賬，無法顧及發(fā)票內(nèi)容的真實(shí)性，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能難以真正實(shí)現(xiàn)。

(三)企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算監(jiān)督效果不理想。事前監(jiān)督未達(dá)到預(yù)期效果，會(huì)計(jì)集中核算制作為總的監(jiān)督部門，其設(shè)立初衷是要解決會(huì)計(jì)部門所有、會(huì)計(jì)人員不能獨(dú)立執(zhí)法的問題。會(huì)計(jì)集中核算的初衷是對(duì)單位支出進(jìn)行事前監(jiān)督，避免以往不合規(guī)支出發(fā)生后不能糾正只能處罰的問題發(fā)生，但從具體實(shí)踐來看效果并不理想。對(duì)集中核算會(huì)計(jì)委派人員的再監(jiān)督機(jī)制尚未建立，但會(huì)計(jì)集中核算實(shí)施后，由于對(duì)集中核算會(huì)計(jì)人員的再監(jiān)督機(jī)制未建立，所以會(huì)計(jì)集中核算只治了標(biāo)，未治本。（不通順）

（一）（二）的論點(diǎn)與解釋脫節(jié)，（二）（三）可合并。應(yīng)增加：

1、管理成本高，大型集團(tuán)存在報(bào)賬效率低的情況；

2、基層單位財(cái)務(wù)人員對(duì)工作轉(zhuǎn)型缺乏認(rèn)識(shí)和準(zhǔn)備，核算集中后基層單位不能主動(dòng)適應(yīng)財(cái)務(wù)集中帶來的財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制的新變化、新要求，對(duì)集中后財(cái)務(wù)工作轉(zhuǎn)型缺乏清晰的認(rèn)識(shí)和明確的方向，在職責(zé)轉(zhuǎn)換、目標(biāo)轉(zhuǎn)換、角色轉(zhuǎn)換等方面相對(duì)滯后。

四、完善集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算的對(duì)策

（一）建立全新的財(cái)務(wù)管理制度，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程的控制。集團(tuán)公司應(yīng)提出并建立全新的財(cái)務(wù)管理制度，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程的控制，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理制度的轉(zhuǎn)變。把計(jì)劃和財(cái)務(wù)的關(guān)系重新調(diào)整，在財(cái)務(wù)部設(shè)立預(yù)算部門，負(fù)責(zé)組織編制年度、月度資金預(yù)算計(jì)劃，并根據(jù)量入為出的原則，統(tǒng)籌安排資金支出。財(cái)務(wù)部門通過預(yù)算的編制、執(zhí)行、考核分析三個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過程的控制和管理，對(duì)未列入財(cái)務(wù)預(yù)算的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)一律不得付諸實(shí)施，財(cái)務(wù)部門一律不安排預(yù)算外資金支出。特殊情況必須開支時(shí)，由公司預(yù)算委員會(huì)審議通過后追記，超支單位還要承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（二）財(cái)務(wù)核算與財(cái)務(wù)管理要結(jié)合起來。集中核算后，要更加注重會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告、監(jiān)督和控制工作，特別是確認(rèn)和計(jì)量工作。促進(jìn)會(huì)計(jì)核算職能、監(jiān)督職能和控制職能的同時(shí)到位；不僅要會(huì)用會(huì)計(jì)語(yǔ)言來解剖分析問題，更要學(xué)會(huì)用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)語(yǔ)言來分析問題和提出建議。同時(shí)，財(cái)務(wù)管理的其他職能也必須加強(qiáng)。要科學(xué)編制本單位預(yù)算，控制各項(xiàng)預(yù)算支出，做好預(yù)算分析；合理安排使用資金，做好資金計(jì)劃，提高資金使用效果；建立健全內(nèi)部管理制度和控制制度，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督；要細(xì)化資產(chǎn)管理，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)使用效益的分析；深入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，更多地參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策提供更全面相關(guān)的信息。

（三）建立會(huì)計(jì)的日常監(jiān)督管理及考核制度。為保證會(huì)計(jì)集中核算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)的后期管理工作。要建立定期培訓(xùn)制度，不斷提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。要建立定期考核制度，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行考核是建立高素質(zhì)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的有效措施，建立業(yè)務(wù)考核檔案。建立獎(jiǎng)懲制度和崗位責(zé)任制，規(guī)范會(huì)計(jì)人員的工作行為，使其較好完成本職工作，如有違反規(guī)定，給單位或集體造成損失的，視情節(jié)給予財(cái)經(jīng)紀(jì)律處分或取消任職資格。建立對(duì)會(huì)計(jì)人員的定期稽核制度，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決。建立會(huì)計(jì)的日常管理制度。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)跟蹤管理，強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，強(qiáng)化監(jiān)督職能。建立保障制度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的保護(hù)。建立指派會(huì)計(jì)主管人員的定期輪換制度、述職制度和監(jiān)督制度等，以加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理。

應(yīng)增加：

1、 加強(qiáng)宣貫，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，取得全員支持；

2、 加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息支撐系統(tǒng)建設(shè)，提高信息化水平，通過建立高水平的報(bào)賬平臺(tái)系統(tǒng)、銀企直連系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)等，為會(huì)計(jì)集中提供有效支撐，以提高效率?！?/p>

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