劉建人

[摘 要]根據(jù)現(xiàn)行的會計科目逐漸暴露出許多不盡合理之處展開了討論。從資產(chǎn)、負(fù)債和支出3個方面對行政事業(yè)單位會計科目設(shè)置中存在的問題進(jìn)行了具體分析,并針對存在的問題提出了相應(yīng)的會計科目增減措施。

[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位:會計科目;會計核算

一、引言

行政事業(yè)單位是行使國家賦予的一定權(quán)力、具有一定的政府職能、管理社會公共事務(wù)的組織機(jī)構(gòu)。行政事業(yè)單位的財務(wù)核算一般比較簡單,但是其工作職責(zé)的特殊性決定了其在會計核算和財務(wù)管理方面的特殊性,因而對政府會計核算工作中存在的問題的研究同樣具有非常重要的現(xiàn)實意義。會計科目作為會計核算的基礎(chǔ),對會計實踐有具體的指導(dǎo)意義。從某種意義上說,會計工作就是圍繞會計科目的設(shè)置和使用而進(jìn)行的。而隨著行政事業(yè)單位會計核算要求的日益提高,原有的會計科目已經(jīng)不能滿足現(xiàn)有會計核算的要求,有必要對原有過時和煩瑣的會計科目進(jìn)行歸類與整合。

二、資產(chǎn)方面

有些單位把個人公積金存款也反映在銀行存款余額中。資產(chǎn)是由單位擁有和控制的資源,資產(chǎn)負(fù)責(zé)表上的銀行存款余額應(yīng)真實反映本單位控制的資金狀況,如果含有個人的專項,容易給報表使用者造成誤解。因此,應(yīng)有專人記載、管理,不與單位賬務(wù)混淆,以便于各方面檢查和管理。

庫存材料科目在實際工作中運(yùn)用得不多,但卻很重要。行政事業(yè)單位每年都會購進(jìn)大批量的電腦耗材、文件袋、印刷品、筆記本、檔案盒等,在使用中容易出現(xiàn)浪費(fèi)與損失現(xiàn)象。因此,應(yīng)設(shè)立庫存材料賬,健全入庫、保管、使用、簽收等方面的手續(xù),節(jié)支在一定程度上相當(dāng)于增收。

三、負(fù)債方面

行政事業(yè)單位擁有的資產(chǎn)大多來源于國有撥款,憑借國有資產(chǎn)衍生的其他收入等也應(yīng)列為國有資產(chǎn),所以,其他收入與依法收取的行政性收費(fèi)、罰沒收入等款項應(yīng)一起及時、足額上繳國庫,單位不得“坐支”。

往來款項現(xiàn)有3個目級科目即應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款和暫存款,可變?yōu)?個目級科目即應(yīng)繳款和暫存款,應(yīng)繳款下設(shè)3個節(jié)級科目:應(yīng)繳罰沒款、應(yīng)繳行政性收費(fèi)和其他應(yīng)繳款,單位收取的各種款項均不得自行處理,應(yīng)全部上繳國庫統(tǒng)籌使用。

待結(jié)算的往來款不得長期掛賬,年末應(yīng)及時清理。單位不得將屬于收入的款項放在暫存款從而隱瞞收入,也不得在往來款中發(fā)放福利費(fèi)、補(bǔ)助等減少支出。

四、支出方面

1.人員支出。凡跟個人息息相關(guān)的支出都可歸入人員支出。在職人員、臨時工的工資、“三金”及福利費(fèi)都應(yīng)進(jìn)入人員支出內(nèi)核算,隨同工資發(fā)放的電話補(bǔ)助也可有第二項公用支出調(diào)入人員支出,房補(bǔ)、醫(yī)療補(bǔ)、單位對退休人員、遺補(bǔ)人員的補(bǔ)助和慰問費(fèi)可由第3項對個人和家庭補(bǔ)助支出調(diào)入人員支出。在實行國庫集中支付后,人員支出可與單位相脫離,一個縣(區(qū))垂直管理的機(jī)關(guān)設(shè)立一個大賬戶,依托強(qiáng)大的計算機(jī)管理系統(tǒng),由專人負(fù)責(zé)機(jī)關(guān)內(nèi)所有人員工資變動、增減以及三金的相關(guān)變化,增人增資與人的流動沒有關(guān)系,財政按照總賬戶的總?cè)祟^撥款。年末根據(jù)系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)給各單位增減定額的公用經(jīng)費(fèi)。

2.公用支出。(1)相互包含的科目。辦公費(fèi)包含的內(nèi)容比較豐富,范圍比較廣,凡能與辦公聯(lián)在一起的事項都可在此反映。單位使用的印刷品是正宗的辦公品,可入辦公費(fèi)的日常印刷費(fèi)核算,也可直接入印刷費(fèi)科目核算,單位購置辦公設(shè)備,購置辦公用的專用設(shè)備,購置的一般書報雜志和固定資產(chǎn)管理的圖書、資料也可入辦公費(fèi)科目核算。因此,建議將上述幾項費(fèi)用一一并入辦公費(fèi),在辦公費(fèi)下設(shè)5個節(jié)級科目——日常辦公用品、印刷費(fèi)、購置辦公設(shè)備、購置專用設(shè)備和圖書資料購置費(fèi)。

(2)可合并的科目。交通費(fèi)和交通工具購置費(fèi)可合并為交通費(fèi),在一個科目中反映單位車船購置及車保險費(fèi)、通行費(fèi)、燃料費(fèi)、維修費(fèi)等,單位車船上的所有費(fèi)用可一覽無余。

(3)可撤銷的科目。隨著時代的發(fā)展,原職工宿舍以房改商品代賣給個人,職工宿舍有關(guān)的費(fèi)用也不再由單位負(fù)擔(dān),因此,節(jié)級科目職工宿舍取暖費(fèi)、職工宿舍物業(yè)管理費(fèi)應(yīng)予撤銷,就業(yè)補(bǔ)助費(fèi)也是這樣。目前,行政事業(yè)單位靠自有資金搞基建的情況少之又少,如有可列入專項支出,結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建科目也可不用了。

(4)模棱兩可的科目。差旅費(fèi)、會議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、招待費(fèi)這4個科目在運(yùn)用中主觀性太強(qiáng),會計人員切入點不一樣,所列入的科目就會有所不同。如對一位工作人員出差參加培訓(xùn)活動,不同的會計人員所用的科目就可能不一樣,就是同一個人,這個月列入差旅費(fèi),下個月就可能列入培訓(xùn)費(fèi)。對此同一區(qū)域的財政部門應(yīng)有統(tǒng)一的規(guī)定,參加會議的費(fèi)用列入會議費(fèi),培訓(xùn)活動發(fā)生的費(fèi)用列入培訓(xùn)費(fèi),會議費(fèi)、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)均不得列支接待的費(fèi)用。至于招待費(fèi)還應(yīng)重點控制,有些單位把招待的費(fèi)用混入工作餐中支出,招商引資的一切費(fèi)用也列入招待費(fèi)。筆者建議取消招待費(fèi)科目,新增餐飲費(fèi),下設(shè)招待費(fèi)、工作餐、招商接待費(fèi)3個節(jié)級科目,從總體上掌握單位一年“吃”上用了多少錢。

3.專項支出。筆者建議將專項支出列為公共支出的下級科目。單位支出按用途劃分為兩大類:人員支出和公用支出,公用支出下設(shè)兩個目級科目:日常公用支出與專項支出。單位所有的公用支出情況,在公用支出總賬科目下一目了然。

五、結(jié)語

目前,行政事業(yè)單位會計核算中存在問題的根源是會計科目的不合理,將導(dǎo)致行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作出現(xiàn)漏洞,可見,行政事業(yè)單位合理設(shè)計會計科目具有重要性和必要性。行政事業(yè)單位合理會計科目的設(shè)置,不僅能減少財務(wù)工作煩瑣的工作流程,減輕財會人員的勞動強(qiáng)度,而且能節(jié)省不必要的支出,有效地提高資金利用率,真正使財務(wù)工作在行政事業(yè)單位發(fā)揮應(yīng)有作用。

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