摘要：隨著高等教育事業(yè)的迅猛發(fā)展，高校物資采購(gòu)占教育經(jīng)費(fèi)的比重越來(lái)越大，加強(qiáng)高校物資采購(gòu)管理審計(jì)顯得必要和重要。針對(duì)物資采購(gòu)的各個(gè)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，提高高校物資采購(gòu)的安全性、效益性。

關(guān)鍵詞：高校物資采購(gòu) 管理審計(jì) 關(guān)鍵控制點(diǎn)

高校物資采購(gòu)管理審計(jì)是指高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員依照國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)、內(nèi)部控制制度和市場(chǎng)信息，對(duì)高校內(nèi)部有關(guān)職能部門(mén)使用學(xué)校資金獲取物資的真實(shí)性、合理性、效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的活動(dòng)。

一、開(kāi)展高校物資采購(gòu)管理審計(jì)的必要性

（一）高校自身持續(xù)和諧發(fā)展的需要

隨著高校連年擴(kuò)招和辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，需要添置大量的教學(xué)物資設(shè)備，儀器設(shè)備材料的支出在學(xué)校事業(yè)經(jīng)費(fèi)中所占比重越來(lái)越大。為確保資金的合理使用并收到預(yù)期效果，必須加強(qiáng)對(duì)高校物資采購(gòu)的審計(jì)監(jiān)督。

（二）反腐倡廉工作的需要

近年高校爆出的腐敗案件中，物資采購(gòu)環(huán)節(jié)成為頻發(fā)領(lǐng)域。因此，要加大對(duì)物資采購(gòu)環(huán)節(jié)的管理和監(jiān)督，規(guī)范采購(gòu)程序，減少和防止腐敗行為的產(chǎn)生，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。

（三）降低和控制物資采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的需要

物資采購(gòu)過(guò)程中會(huì)面臨很多風(fēng)險(xiǎn)，主要有合同欺詐風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)進(jìn)步風(fēng)險(xiǎn)等外部風(fēng)險(xiǎn)以及計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)、合同風(fēng)險(xiǎn)、驗(yàn)收風(fēng)險(xiǎn)、存量風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還面臨重復(fù)購(gòu)置、物資閑置等風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)采購(gòu)行為進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督可以控制采購(gòu)中的風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范采購(gòu)行為，降低采購(gòu)成本，提高資金使用效益。

（四）內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)變的需要

隨著高校規(guī)模的發(fā)展和管理層次的提高，高校內(nèi)部審計(jì)不僅要在財(cái)務(wù)收支發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題，而且還肩負(fù)幫助學(xué)校決策層和管理層制定戰(zhàn)略方針，改進(jìn)管理方法，最終實(shí)現(xiàn)提高高校整體運(yùn)營(yíng)能力的重任。開(kāi)展物資采購(gòu)管理審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變職能的需要，是高校內(nèi)部審計(jì)工作從事后審計(jì)向更高層次的管理審計(jì)發(fā)展的必然結(jié)果。

二、選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)，對(duì)物資采購(gòu)進(jìn)行全過(guò)程管理審計(jì)

運(yùn)用管理審計(jì)對(duì)物資采購(gòu)的整個(gè)過(guò)程進(jìn)行審計(jì)，是指從計(jì)劃、審批、詢(xún)價(jià)、招標(biāo)、簽約、驗(yàn)收、核算、付款和領(lǐng)用等所有環(huán)節(jié)的審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵點(diǎn)是采購(gòu)計(jì)劃編制、招投標(biāo)、合同管理、驗(yàn)收付款、使用效果等環(huán)節(jié)。

（一）測(cè)試學(xué)校物資采購(gòu)的內(nèi)部控制制度是否完善

物資采購(gòu)的內(nèi)部控制制度一般應(yīng)該包括以下幾個(gè)方面：（1）環(huán)境控制。學(xué)校的管理層對(duì)物資采購(gòu)工作的重視程度如何，各相關(guān)部門(mén)在物資采購(gòu)過(guò)程中的各自職責(zé)及配合程度如何，是否有物資采購(gòu)人員職業(yè)培訓(xùn)計(jì)劃和廉政及職業(yè)道德教育措施等。（2）風(fēng)險(xiǎn)控制。是否有建立物資采購(gòu)的可行性論證分析制度，是否建立物資采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、防范、化解措施。（3）過(guò)程控制。物資采購(gòu)是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)制授權(quán)，是否進(jìn)行合同控制，不相容職務(wù)是否分離，大宗物資采購(gòu)是否進(jìn)行招標(biāo)，是否進(jìn)行認(rèn)真驗(yàn)收，是否進(jìn)行定期盤(pán)點(diǎn)。（4）監(jiān)督制度。是否建立適當(dāng)?shù)墓芾沓绦騺?lái)保證物資采購(gòu)順利進(jìn)行，是否有適當(dāng)程序?qū)Σ少?gòu)過(guò)程進(jìn)行日常監(jiān)督，審計(jì)人員是否對(duì)物資采購(gòu)進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督。

（二）評(píng)審物資采購(gòu)計(jì)劃管理及論證制度

高校物資尤其是教學(xué)科研用的儀器設(shè)備，經(jīng)常出現(xiàn)重復(fù)購(gòu)置、閑置等現(xiàn)象，造成資金的極大浪費(fèi)。主要評(píng)審的幾個(gè)關(guān)控制鍵點(diǎn)，（1）是否有編制采購(gòu)計(jì)劃（采購(gòu)申請(qǐng)），并經(jīng)專(zhuān)家進(jìn)行可行性論證，防止購(gòu)回的設(shè)備、物資無(wú)法滿(mǎn)足需求而造成浪費(fèi)；（2）是否符合學(xué)校預(yù)算控制，財(cái)務(wù)處的資金是否到位，是否存在超預(yù)算、無(wú)預(yù)算采購(gòu)行為，追加采購(gòu)是否已編報(bào)預(yù)算并按程序報(bào)批。

（三）對(duì)物資采購(gòu)招投標(biāo)情況的審計(jì)。

一個(gè)完整的物資采購(gòu)招投標(biāo)過(guò)程應(yīng)該包括招標(biāo)、投標(biāo)、開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)五個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯(cuò)都會(huì)影響整個(gè)招投標(biāo)效果。（1）招標(biāo)。重點(diǎn)審查是否存在以借工作需要、時(shí)間緊迫、減少辦事程序?yàn)橛?，將?xiàng)目化整為零或以其他方式規(guī)避招標(biāo)的情況；投標(biāo)文件內(nèi)容是否符合規(guī)定，是否明確擬采購(gòu)物資的名稱(chēng)、規(guī)格型號(hào)、數(shù)量與價(jià)格、技術(shù)要求等；（2）投標(biāo)。重點(diǎn)審查是否存在串標(biāo)行為，影響公平競(jìng)爭(zhēng)，損害學(xué)校利益；是否存在投標(biāo)人向投標(biāo)人或評(píng)標(biāo)專(zhuān)家行賄行為；是否存在低價(jià)競(jìng)標(biāo)、以他人名義投標(biāo)等虛假投標(biāo)行為；（3）開(kāi)標(biāo)。開(kāi)標(biāo)的時(shí)間、地點(diǎn)是否符合規(guī)定，是否當(dāng)眾拆封、當(dāng)眾宣讀、是否記錄并存檔備查；（4）評(píng)標(biāo)定標(biāo)。重點(diǎn)審查評(píng)標(biāo)原則是否科學(xué)，評(píng)標(biāo)委員會(huì)的組成是否合理，是否遵循利害關(guān)系回避原則，評(píng)委名單、標(biāo)底的保密情況。

（四）對(duì)物資采購(gòu)合同管理審查

合同的審查既是物資采購(gòu)審計(jì)的一個(gè)環(huán)節(jié)，也是學(xué)校經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的重要內(nèi)容。主要審查關(guān)鍵點(diǎn)：（1）合同的合法性完整性。合同主體資格是否合法；合同標(biāo)的物的數(shù)量、單價(jià)、型號(hào)是否和中標(biāo)內(nèi)容一致；合同條款內(nèi)容是否具體完整；合同雙方的違約責(zé)任是否明確。審計(jì)時(shí)將合同與招標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)辦法及評(píng)標(biāo)結(jié)果進(jìn)行核對(duì)，必要時(shí)請(qǐng)學(xué)校法律顧問(wèn)審核把關(guān)。（2）合同執(zhí)行情況。合同的內(nèi)容是否得到全面、嚴(yán)格的執(zhí)行，是否有專(zhuān)人跟蹤，遇到違約是否嚴(yán)格按條款執(zhí)行，是否按合同驗(yàn)收及付款。（3）合同歸檔管理。是否有專(zhuān)門(mén)的部門(mén)、人員對(duì)簽訂的合同進(jìn)行集中歸檔管理，合同管理制度是否完善，合同是否檔案管理要求實(shí)行編號(hào)管理，并進(jìn)行登記，與合同相關(guān)的材料是否裝訂成冊(cè)，是否定期向相關(guān)部門(mén)反饋合同執(zhí)行情況。

（五）審查物資的驗(yàn)收及付款情況

（1）對(duì)驗(yàn)收環(huán)節(jié)主要審查獨(dú)立性控制和職務(wù)不相容控制情況。應(yīng)審查驗(yàn)收人員是否獨(dú)立于使用、采購(gòu)和會(huì)計(jì)部門(mén)的人員擔(dān)任，是否嚴(yán)格按照合同要求對(duì)采購(gòu)物資的品種、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量、單價(jià)、交貨期、參數(shù)、交貨方式、結(jié)算方式進(jìn)行驗(yàn)收，驗(yàn)收部門(mén)是否組織專(zhuān)家組按照合同要求對(duì)物資設(shè)備進(jìn)行技術(shù)檢驗(yàn)測(cè)試。

（2）對(duì)付款環(huán)節(jié)主要審查授權(quán)控制情況，主要是實(shí)質(zhì)性審查會(huì)計(jì)記錄，審查付款時(shí)間，方式、金額、內(nèi)容、收款人等項(xiàng)目是否與合同一致。審查付款憑單是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)人批準(zhǔn)、是否附請(qǐng)購(gòu)單、驗(yàn)收單、合同和發(fā)票等。

（六）物資使用效果情況評(píng)估

物資采購(gòu)到驗(yàn)收使用已經(jīng)結(jié)束，但作為物資管理審計(jì)并未結(jié)束。審計(jì)人員需要對(duì)所購(gòu)物資設(shè)備使用效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。主要審查物資設(shè)備使用效益、效果與計(jì)劃是否相符，利用率如何，是否存在閑置、重復(fù)、不實(shí)用等造成資金浪費(fèi)的情況?！?/p>

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作者簡(jiǎn)介：林志新，男，福建漳州人，漳州師范學(xué)院監(jiān)察審計(jì)處注冊(cè)會(huì)計(jì)師。