溫　翔

在核查個人所得稅應(yīng)納所得額項目時，大家一般注意的僅是工資薪酬，而如果嚴格按照個人所得稅的相關(guān)規(guī)定，一些公司對職工發(fā)放的隱性生活物資也應(yīng)納入應(yīng)納稅所得額范疇。當然，實際并不這么簡單。某些財會人員會在此項目核算上施實一些技術(shù)性的賬務(wù)處理，致使稽查人員很難發(fā)現(xiàn)個稅應(yīng)納所得額中的遺漏項目。針對此種問題，需要強調(diào)的是稽查人員在全方位追查應(yīng)納個人所得稅遺漏項目時，不僅要了解公司針對于個稅內(nèi)容的賬務(wù)處理，而且還要對企業(yè)實際的經(jīng)營情況以及人員編制狀況進一步的了解和掌握，隨時觀察公司人員變動，如此才能防止個稅中有項目被忽視、遺漏的可能。具體通過以下方法進行核查：

了解公司人員編制情況

1實地勘察公司人員數(shù)量、部門及崗位設(shè)置、部門負責人數(shù)量及薪酬分配情況，在取得人員名單后可通過突擊檢查，看實際人員是否與所提供名單相符。如果檢查結(jié)果與實際情況不符，則公司可能存在不實人員的統(tǒng)計，應(yīng)予追查。

2公司提供的個人所得稅扣繳名單和收入反映是否與所提供人員情況一致。

3公司人員辭退情況應(yīng)該每半年報稅務(wù)部門備案一次，看備案情況是否有所遺漏。

4通過與公司不同員工了解和交談，看公司人員情況是否存在隱瞞。

調(diào)閱公司的會計憑證和賬薄

調(diào)閱出公司的會計憑證和賬簿后，核查人員應(yīng)從以下方面進行查看：

1針對工資薪金項目進行查閱，查看賬務(wù)處理原始憑據(jù)是否與申報表一致，如果不一致應(yīng)該要求相關(guān)賬務(wù)處理人員給予合理地解釋。查看工資表扣減項目是否與個稅免征項目一致，如果私自扣減，應(yīng)該進行納稅調(diào)增處理。

2檢查扣減項目所規(guī)定五險一金的計提比例是否與個人所得稅法規(guī)定一致，如果不一致，低于計提比例的五險一金可以扣減，高過計提比例的部分則應(yīng)該調(diào)增。

3查詢工資中是否有高溫費、取暖費等補助，發(fā)放標準是否有當?shù)囟愂罩鞴苌霞壍奈募鷱?fù)，如果沒有超出，則給予扣減個人所得稅應(yīng)納所得額的處理，反之，則應(yīng)調(diào)增個稅應(yīng)納稅所得額。

4總之應(yīng)該逐一核對工資明細表扣減項，避免變著名目逃避個稅的行為發(fā)生。

核查各項費用與員工收入的相關(guān)性

具體核查內(nèi)容，應(yīng)該從以下幾個項目入手：

(一)福利費用

(1)除了正常的基本醫(yī)療保險支出外，應(yīng)該逐一檢查各項目。

(2)其中關(guān)于節(jié)日支出的費用應(yīng)該重點檢查，如果企業(yè)是用現(xiàn)金直接支付給職工的，那這部分支出一定要納入應(yīng)納稅所得額中；如果企業(yè)是以物資支付給職工的，則也應(yīng)核查清楚，如有與勞動保護無關(guān)的費用則應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額。

(3)特別關(guān)注的應(yīng)該是其他項目，如果列支金額過大，應(yīng)該查看具體是什么，如果有公司用于公關(guān)發(fā)生的費用而且是由公司具體經(jīng)辦人簽領(lǐng)，同樣要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(4)總之福利費用的開支很容易隱藏職工福利的一些列支項目，都應(yīng)該重點查看。

(二)管理費用

(1)管理費用中最需重點關(guān)注的是差旅費。很多人認為公司的出差項目繁多，核查起來會有困難。其實仔細審閱那些原始單據(jù)，不難發(fā)現(xiàn)一些與公差無關(guān)的支付項目，比如公款消費就應(yīng)該作為具體受益人的應(yīng)納稅所得額。另外，從原始單據(jù)中入手也不難會發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡，當然還須仔細查看出差事項、理由、具體時間、地點等各項說明，看有無公司行文通知等相關(guān)出差依據(jù)。

(2)管理費用中辦公費下的電話費等也應(yīng)進行核查，看有無與公司固定電話無關(guān)的電話費用開支，如果以私人名義列支的電話費用則須核實，并調(diào)增個人所得稅的應(yīng)納稅所得額。

(3)管理費用下汽車費用等列支也須核查，看有無公務(wù)用車費用的發(fā)生，如果實質(zhì)上同樣為私人費用開支，則同樣要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(4)管理費用下的辦公用品的開支同樣值得認真核查，看有無以辦公用品的名義向職工發(fā)放非辦公用品的行為，如果有，則同樣要調(diào)增個人所得稅的應(yīng)納稅所得額。

(5)還有水電費的列支，看是否有替職工代繳水電費的行為，如果有，則也應(yīng)將其剝離出來，調(diào)增個人所得稅的應(yīng)納稅所得額。

(6)管理費用中有物料消耗的明細也應(yīng)該認真檢查，特別一些飲食行業(yè)或者服裝加工企業(yè)，也有可能以消耗的名義向職工間接發(fā)放消費品，如果實有該行為則應(yīng)加計職工個人所得稅的應(yīng)納稅所得額。

(7)當然比較難查的應(yīng)該是業(yè)務(wù)招待費用，具體核查之前應(yīng)該調(diào)查了解公司業(yè)務(wù)招待費用有無具體管理規(guī)章制度。如有，則應(yīng)該根據(jù)規(guī)章制度核查使用情況；如沒有，則核查其有無超用情形。當然最關(guān)鍵的核查是看有沒有以業(yè)務(wù)招待名義補助職工個人收入的行為，所以稅務(wù)部門應(yīng)該要求公司在報銷業(yè)務(wù)招待費的時候，能夠大概寫明此招待業(yè)務(wù)的具體時間、地點、人物事項等。如果無法說清楚的，則應(yīng)認為是個人消費行為與公司招待無關(guān)，這些消費也應(yīng)該計入實際消費人個人所得稅的應(yīng)納稅所得額中。

(8)當然也應(yīng)該注意管理費用中其他項目，因為這比較容易混淆視野，如果檢查出有職工相關(guān)的消費，則也應(yīng)計入個人所得稅的應(yīng)納稅所得額中。

(三)營業(yè)費用

(1)關(guān)注營業(yè)費用應(yīng)該是重中之重，一般來講，公司一般收入最高的部門應(yīng)該是銷售部門，所以有無避稅行為還得認真檢查銷售費用中的各明細，主要關(guān)注點應(yīng)該是勞務(wù)費以及代銷手續(xù)費、業(yè)務(wù)招待費用等。

(2)對這些費用的核查同樣與管理費用核查項目相似，如果有代銷手續(xù)費，關(guān)鍵看發(fā)放手續(xù)費的是公司自己還是委托代銷方，因為如果是自己公司進行發(fā)放的代銷手續(xù)費，那應(yīng)該等同工資薪金；如果是公司以外的委托方支付，那也要根據(jù)具體情況代扣繳個人勞務(wù)收入所得稅金。

(3)如果有列支給采購人員的傭金支出，則應(yīng)該代扣代繳個人勞務(wù)報酬所得稅；如果沒有代扣，則視為偷漏稅金。

(四)財務(wù)費用及營業(yè)外支出

(1)此費用類科目也要檢查，因為財務(wù)人員有可能在明知故犯情形下把不屬于金融部門的費用和利息收入放入其中，不過此項目一般很不容易發(fā)生偷漏個人所得稅行為，謹慎則可。

(2)營業(yè)外支出中也容易出現(xiàn)支付職工費用的可能，當然代扣代繳個人所得稅手續(xù)費的支出不能視為職工收入的遺漏。因為根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，代扣代繳個人所得稅手續(xù)費的發(fā)放免征個人所得稅。

(五)生產(chǎn)成本費用的列支

(1)主要關(guān)注點是費用中列支與生產(chǎn)無關(guān)的費用。此項內(nèi)容須重點檢查工資薪酬科目以及勞動保護用品、辦公費用等明細，特別是發(fā)放與勞動保護用品無關(guān)的費用，也應(yīng)該根據(jù)具體情況看是否屬于職工個人消費行為，再計人個人所得稅應(yīng)納稅所得額。

(2)看職工教育經(jīng)費的列支是否與工作崗位的培訓(xùn)相關(guān)。如果不相關(guān)，則應(yīng)考慮按照職工個人收入考慮計征個人所得稅，此需要根據(jù)具體情況分析辨認。

(3)工會經(jīng)費的使用也應(yīng)該關(guān)注。如果是用于工會組織的發(fā)生的活動費用則應(yīng)列支；如果其是假借工會名義而發(fā)放的職工物資，則同樣應(yīng)考慮是否要計征個人所得稅。

(六)往來賬務(wù)以及節(jié)余工資的檢查

(1)主要檢查的是其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款?？催@些科目明細中的“工會經(jīng)費”及“職工教育經(jīng)費”的列支是否合乎規(guī)章制度，如果是發(fā)放職工個人消費品那就得計征個人所得稅。

(2)如果公司有節(jié)余工資，則還要看是否有工資外的支出項目，檢查這些項目是否已考慮個人所得稅的扣除，如果沒有，則就需要補繳個人所得稅。

個人所得稅偷漏的現(xiàn)象仍然時有發(fā)生，如何杜絕和減少稅收計征收入，那就得要求稅務(wù)管理部門要有責任心，同時要不斷提高業(yè)務(wù)水平，對自己管理的稅收戶保持密切的聯(lián)系，因為這樣容易了解公司的經(jīng)營變動情況，對稅收計征工作會更有利。

以上反映的查稅方法僅是針對一些財務(wù)管理相對健全的公司，而如果針對的是財務(wù)管理混亂，賬薄憑證不健全的公司，查起來可能就比較困難和難以下手。某些有賬外賬行為的公司，完全有可能偷逃更多稅金，其通過賬外資金來發(fā)放職工部分工資，這樣看來賬上所發(fā)放工資永遠也達不到個稅起征點。當然有的公司會用制造人員頻繁流動的方式來遮掩個人所得稅的繳納，如一些不法公司招聘新員工在短期試用結(jié)束后，不簽正式合同，找借口將其辭退，這樣就可以少繳納五險一金，個人所得稅更是無法計征。當然還有的公司以一個人工資用兩個人的名義分領(lǐng)來造假，其以此方式來達到少繳納個稅的目的?？傊?，公司運用多種手法來掩飾個人所得稅的繳納，花樣繁多，使人難以看出。此就需要核查人員更要有責任心和認真態(tài)度，通過對公司資金流向的核查順藤摸瓜，找到財務(wù)造假的蛛絲馬跡。因為俗話云：若要人不知，除非己莫為。