溫　翔

在核查個(gè)人所得稅應(yīng)納所得額項(xiàng)目時(shí)，大家一般注意的僅是工資薪酬，而如果嚴(yán)格按照個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定，一些公司對(duì)職工發(fā)放的隱性生活物資也應(yīng)納入應(yīng)納稅所得額范疇。當(dāng)然，實(shí)際并不這么簡(jiǎn)單。某些財(cái)會(huì)人員會(huì)在此項(xiàng)目核算上施實(shí)一些技術(shù)性的賬務(wù)處理，致使稽查人員很難發(fā)現(xiàn)個(gè)稅應(yīng)納所得額中的遺漏項(xiàng)目。針對(duì)此種問(wèn)題，需要強(qiáng)調(diào)的是稽查人員在全方位追查應(yīng)納個(gè)人所得稅遺漏項(xiàng)目時(shí)，不僅要了解公司針對(duì)于個(gè)稅內(nèi)容的賬務(wù)處理，而且還要對(duì)企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)情況以及人員編制狀況進(jìn)一步的了解和掌握，隨時(shí)觀察公司人員變動(dòng)，如此才能防止個(gè)稅中有項(xiàng)目被忽視、遺漏的可能。具體通過(guò)以下方法進(jìn)行核查：

了解公司人員編制情況

1實(shí)地勘察公司人員數(shù)量、部門(mén)及崗位設(shè)置、部門(mén)負(fù)責(zé)人數(shù)量及薪酬分配情況，在取得人員名單后可通過(guò)突擊檢查，看實(shí)際人員是否與所提供名單相符。如果檢查結(jié)果與實(shí)際情況不符，則公司可能存在不實(shí)人員的統(tǒng)計(jì)，應(yīng)予追查。

2公司提供的個(gè)人所得稅扣繳名單和收入反映是否與所提供人員情況一致。

3公司人員辭退情況應(yīng)該每半年報(bào)稅務(wù)部門(mén)備案一次，看備案情況是否有所遺漏。

4通過(guò)與公司不同員工了解和交談，看公司人員情況是否存在隱瞞。

調(diào)閱公司的會(huì)計(jì)憑證和賬薄

調(diào)閱出公司的會(huì)計(jì)憑證和賬簿后，核查人員應(yīng)從以下方面進(jìn)行查看：

1針對(duì)工資薪金項(xiàng)目進(jìn)行查閱，查看賬務(wù)處理原始憑據(jù)是否與申報(bào)表一致，如果不一致應(yīng)該要求相關(guān)賬務(wù)處理人員給予合理地解釋。查看工資表扣減項(xiàng)目是否與個(gè)稅免征項(xiàng)目一致，如果私自扣減，應(yīng)該進(jìn)行納稅調(diào)增處理。

2檢查扣減項(xiàng)目所規(guī)定五險(xiǎn)一金的計(jì)提比例是否與個(gè)人所得稅法規(guī)定一致，如果不一致，低于計(jì)提比例的五險(xiǎn)一金可以扣減，高過(guò)計(jì)提比例的部分則應(yīng)該調(diào)增。

3查詢工資中是否有高溫費(fèi)、取暖費(fèi)等補(bǔ)助，發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)是否有當(dāng)?shù)囟愂罩鞴苌霞?jí)的文件批復(fù)，如果沒(méi)有超出，則給予扣減個(gè)人所得稅應(yīng)納所得額的處理，反之，則應(yīng)調(diào)增個(gè)稅應(yīng)納稅所得額。

4總之應(yīng)該逐一核對(duì)工資明細(xì)表扣減項(xiàng)，避免變著名目逃避個(gè)稅的行為發(fā)生。

核查各項(xiàng)費(fèi)用與員工收入的相關(guān)性

具體核查內(nèi)容，應(yīng)該從以下幾個(gè)項(xiàng)目入手：

(一)福利費(fèi)用

(1)除了正常的基本醫(yī)療保險(xiǎn)支出外，應(yīng)該逐一檢查各項(xiàng)目。

(2)其中關(guān)于節(jié)日支出的費(fèi)用應(yīng)該重點(diǎn)檢查，如果企業(yè)是用現(xiàn)金直接支付給職工的，那這部分支出一定要納入應(yīng)納稅所得額中；如果企業(yè)是以物資支付給職工的，則也應(yīng)核查清楚，如有與勞動(dòng)保護(hù)無(wú)關(guān)的費(fèi)用則應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額。

(3)特別關(guān)注的應(yīng)該是其他項(xiàng)目，如果列支金額過(guò)大，應(yīng)該查看具體是什么，如果有公司用于公關(guān)發(fā)生的費(fèi)用而且是由公司具體經(jīng)辦人簽領(lǐng)，同樣要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(4)總之福利費(fèi)用的開(kāi)支很容易隱藏職工福利的一些列支項(xiàng)目，都應(yīng)該重點(diǎn)查看。

(二)管理費(fèi)用

(1)管理費(fèi)用中最需重點(diǎn)關(guān)注的是差旅費(fèi)。很多人認(rèn)為公司的出差項(xiàng)目繁多，核查起來(lái)會(huì)有困難。其實(shí)仔細(xì)審閱那些原始單據(jù)，不難發(fā)現(xiàn)一些與公差無(wú)關(guān)的支付項(xiàng)目，比如公款消費(fèi)就應(yīng)該作為具體受益人的應(yīng)納稅所得額。另外，從原始單據(jù)中入手也不難會(huì)發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡，當(dāng)然還須仔細(xì)查看出差事項(xiàng)、理由、具體時(shí)間、地點(diǎn)等各項(xiàng)說(shuō)明，看有無(wú)公司行文通知等相關(guān)出差依據(jù)。

(2)管理費(fèi)用中辦公費(fèi)下的電話費(fèi)等也應(yīng)進(jìn)行核查，看有無(wú)與公司固定電話無(wú)關(guān)的電話費(fèi)用開(kāi)支，如果以私人名義列支的電話費(fèi)用則須核實(shí)，并調(diào)增個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額。

(3)管理費(fèi)用下汽車費(fèi)用等列支也須核查，看有無(wú)公務(wù)用車費(fèi)用的發(fā)生，如果實(shí)質(zhì)上同樣為私人費(fèi)用開(kāi)支，則同樣要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(4)管理費(fèi)用下的辦公用品的開(kāi)支同樣值得認(rèn)真核查，看有無(wú)以辦公用品的名義向職工發(fā)放非辦公用品的行為，如果有，則同樣要調(diào)增個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額。

(5)還有水電費(fèi)的列支，看是否有替職工代繳水電費(fèi)的行為，如果有，則也應(yīng)將其剝離出來(lái)，調(diào)增個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額。

(6)管理費(fèi)用中有物料消耗的明細(xì)也應(yīng)該認(rèn)真檢查，特別一些飲食行業(yè)或者服裝加工企業(yè)，也有可能以消耗的名義向職工間接發(fā)放消費(fèi)品，如果實(shí)有該行為則應(yīng)加計(jì)職工個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額。

(7)當(dāng)然比較難查的應(yīng)該是業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，具體核查之前應(yīng)該調(diào)查了解公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)用有無(wú)具體管理規(guī)章制度。如有，則應(yīng)該根據(jù)規(guī)章制度核查使用情況；如沒(méi)有，則核查其有無(wú)超用情形。當(dāng)然最關(guān)鍵的核查是看有沒(méi)有以業(yè)務(wù)招待名義補(bǔ)助職工個(gè)人收入的行為，所以稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該要求公司在報(bào)銷業(yè)務(wù)招待費(fèi)的時(shí)候，能夠大概寫(xiě)明此招待業(yè)務(wù)的具體時(shí)間、地點(diǎn)、人物事項(xiàng)等。如果無(wú)法說(shuō)清楚的，則應(yīng)認(rèn)為是個(gè)人消費(fèi)行為與公司招待無(wú)關(guān)，這些消費(fèi)也應(yīng)該計(jì)入實(shí)際消費(fèi)人個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額中。

(8)當(dāng)然也應(yīng)該注意管理費(fèi)用中其他項(xiàng)目，因?yàn)檫@比較容易混淆視野，如果檢查出有職工相關(guān)的消費(fèi)，則也應(yīng)計(jì)入個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額中。

(三)營(yíng)業(yè)費(fèi)用

(1)關(guān)注營(yíng)業(yè)費(fèi)用應(yīng)該是重中之重，一般來(lái)講，公司一般收入最高的部門(mén)應(yīng)該是銷售部門(mén)，所以有無(wú)避稅行為還得認(rèn)真檢查銷售費(fèi)用中的各明細(xì)，主要關(guān)注點(diǎn)應(yīng)該是勞務(wù)費(fèi)以及代銷手續(xù)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用等。

(2)對(duì)這些費(fèi)用的核查同樣與管理費(fèi)用核查項(xiàng)目相似，如果有代銷手續(xù)費(fèi)，關(guān)鍵看發(fā)放手續(xù)費(fèi)的是公司自己還是委托代銷方，因?yàn)槿绻亲约汗具M(jìn)行發(fā)放的代銷手續(xù)費(fèi)，那應(yīng)該等同工資薪金；如果是公司以外的委托方支付，那也要根據(jù)具體情況代扣繳個(gè)人勞務(wù)收入所得稅金。

(3)如果有列支給采購(gòu)人員的傭金支出，則應(yīng)該代扣代繳個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得稅；如果沒(méi)有代扣，則視為偷漏稅金。

(四)財(cái)務(wù)費(fèi)用及營(yíng)業(yè)外支出

(1)此費(fèi)用類科目也要檢查，因?yàn)樨?cái)務(wù)人員有可能在明知故犯情形下把不屬于金融部門(mén)的費(fèi)用和利息收入放入其中，不過(guò)此項(xiàng)目一般很不容易發(fā)生偷漏個(gè)人所得稅行為，謹(jǐn)慎則可。

(2)營(yíng)業(yè)外支出中也容易出現(xiàn)支付職工費(fèi)用的可能，當(dāng)然代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)的支出不能視為職工收入的遺漏。因?yàn)楦鶕?jù)相關(guān)稅法規(guī)定，代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)的發(fā)放免征個(gè)人所得稅。

(五)生產(chǎn)成本費(fèi)用的列支

(1)主要關(guān)注點(diǎn)是費(fèi)用中列支與生產(chǎn)無(wú)關(guān)的費(fèi)用。此項(xiàng)內(nèi)容須重點(diǎn)檢查工資薪酬科目以及勞動(dòng)保護(hù)用品、辦公費(fèi)用等明細(xì)，特別是發(fā)放與勞動(dòng)保護(hù)用品無(wú)關(guān)的費(fèi)用，也應(yīng)該根據(jù)具體情況看是否屬于職工個(gè)人消費(fèi)行為，再計(jì)人個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額。

(2)看職工教育經(jīng)費(fèi)的列支是否與工作崗位的培訓(xùn)相關(guān)。如果不相關(guān)，則應(yīng)考慮按照職工個(gè)人收入考慮計(jì)征個(gè)人所得稅，此需要根據(jù)具體情況分析辨認(rèn)。

(3)工會(huì)經(jīng)費(fèi)的使用也應(yīng)該關(guān)注。如果是用于工會(huì)組織的發(fā)生的活動(dòng)費(fèi)用則應(yīng)列支；如果其是假借工會(huì)名義而發(fā)放的職工物資，則同樣應(yīng)考慮是否要計(jì)征個(gè)人所得稅。

(六)往來(lái)賬務(wù)以及節(jié)余工資的檢查

(1)主要檢查的是其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款?？催@些科目明細(xì)中的“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”及“職工教育經(jīng)費(fèi)”的列支是否合乎規(guī)章制度，如果是發(fā)放職工個(gè)人消費(fèi)品那就得計(jì)征個(gè)人所得稅。

(2)如果公司有節(jié)余工資，則還要看是否有工資外的支出項(xiàng)目，檢查這些項(xiàng)目是否已考慮個(gè)人所得稅的扣除，如果沒(méi)有，則就需要補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。

個(gè)人所得稅偷漏的現(xiàn)象仍然時(shí)有發(fā)生，如何杜絕和減少稅收計(jì)征收入，那就得要求稅務(wù)管理部門(mén)要有責(zé)任心，同時(shí)要不斷提高業(yè)務(wù)水平，對(duì)自己管理的稅收戶保持密切的聯(lián)系，因?yàn)檫@樣容易了解公司的經(jīng)營(yíng)變動(dòng)情況，對(duì)稅收計(jì)征工作會(huì)更有利。

以上反映的查稅方法僅是針對(duì)一些財(cái)務(wù)管理相對(duì)健全的公司，而如果針對(duì)的是財(cái)務(wù)管理混亂，賬薄憑證不健全的公司，查起來(lái)可能就比較困難和難以下手。某些有賬外賬行為的公司，完全有可能偷逃更多稅金，其通過(guò)賬外資金來(lái)發(fā)放職工部分工資，這樣看來(lái)賬上所發(fā)放工資永遠(yuǎn)也達(dá)不到個(gè)稅起征點(diǎn)。當(dāng)然有的公司會(huì)用制造人員頻繁流動(dòng)的方式來(lái)遮掩個(gè)人所得稅的繳納，如一些不法公司招聘新員工在短期試用結(jié)束后，不簽正式合同，找借口將其辭退，這樣就可以少繳納五險(xiǎn)一金，個(gè)人所得稅更是無(wú)法計(jì)征。當(dāng)然還有的公司以一個(gè)人工資用兩個(gè)人的名義分領(lǐng)來(lái)造假，其以此方式來(lái)達(dá)到少繳納個(gè)稅的目的。總之，公司運(yùn)用多種手法來(lái)掩飾個(gè)人所得稅的繳納，花樣繁多，使人難以看出。此就需要核查人員更要有責(zé)任心和認(rèn)真態(tài)度，通過(guò)對(duì)公司資金流向的核查順藤摸瓜，找到財(cái)務(wù)造假的蛛絲馬跡。因?yàn)樗自捲疲喝粢瞬恢羌耗獮椤?/p>