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        淺談國(guó)有商業(yè)銀行的稅務(wù)籌劃

        2009-05-22 06:33:00鄭銳麗
        消費(fèi)導(dǎo)刊 2009年8期
        關(guān)鍵詞:國(guó)有商業(yè)銀行稅種稅務(wù)籌劃

        鄭銳麗

        [摘 要]國(guó)有商業(yè)銀行在與外資銀行的爭(zhēng)奪戰(zhàn)中,稅務(wù)籌劃是不可忽視的關(guān)鍵點(diǎn)。本文通過(guò)對(duì)現(xiàn)行稅法相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行梳理,分析國(guó)有商業(yè)銀行在稅務(wù)籌劃中可利用的稅收政策及籌劃技巧,從而為國(guó)有商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)策略提出相應(yīng)稅種的建議。

        [關(guān)鍵詞]國(guó)有商業(yè)銀行 稅務(wù)籌劃 稅收政策 稅種

        稅務(wù)籌劃,是以稅收政策為依據(jù),在對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)情況全面分析的基礎(chǔ)上,通過(guò)對(duì)投資、財(cái)務(wù)和其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排,達(dá)到合法降低稅收成本的經(jīng)濟(jì)行為。而商業(yè)銀行的稅務(wù)籌劃,也是商業(yè)銀行整個(gè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的重要組成部分。

        一、稅務(wù)籌劃的必要性

        國(guó)有商業(yè)銀行的上市,一來(lái)可以壯大其資本實(shí)力,增強(qiáng)其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力;二來(lái),國(guó)有商業(yè)銀行上市后將面臨著如何采用先進(jìn)的技術(shù)改變傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)管理模式以降低服務(wù)成本等考驗(yàn),而構(gòu)成銀行成本中很大的比例就是稅收成本。因此,國(guó)有商業(yè)銀行要提高與外資銀行競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)力,稅收籌劃的重要性就不言而喻了。

        二、國(guó)有商業(yè)銀行與外資銀行的稅負(fù)比較

        雖然新企業(yè)所得稅法使內(nèi)外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一,但二者實(shí)際稅負(fù)還是存在很大差異。

        (一)營(yíng)業(yè)稅

        我國(guó)對(duì)一般性貸款按利息收入全額征收營(yíng)業(yè)稅,對(duì)外匯轉(zhuǎn)貸按利差征收營(yíng)業(yè)稅。內(nèi)資銀行的業(yè)務(wù)主要以人民幣貸款為主,轉(zhuǎn)貸款比例很低;而外資銀行則通常以外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)來(lái)規(guī)避營(yíng)業(yè)稅,這實(shí)際上是采用內(nèi)部定價(jià)規(guī)避稅收的手段,使外資銀行稅負(fù)遠(yuǎn)低于內(nèi)資銀行。

        (二)企業(yè)所得稅

        雖然新企業(yè)所得稅法將內(nèi)外企業(yè)的所得稅統(tǒng)一為25%,但國(guó)有商業(yè)銀行呆壞賬核銷、固定資產(chǎn)折舊等稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)過(guò)嚴(yán),審核程序繁瑣,使得國(guó)有商業(yè)銀行的實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)高于名義稅率。而外資銀行按照國(guó)際稅收慣例,與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出和費(fèi)用都允許在稅前如實(shí)扣除。

        (三)個(gè)人所得稅

        國(guó)有商業(yè)銀行的職工多為中國(guó)公民,外資銀行的高管人員則有相當(dāng)部分來(lái)自外國(guó),且人員數(shù)量相對(duì)較少。我國(guó)個(gè)稅規(guī)定在華外籍人員的工資薪金所得可附加減除費(fèi)用,對(duì)非居民納稅人僅就其境內(nèi)所得征收個(gè)人所得稅,這使外資銀行的職工實(shí)際稅負(fù)比我國(guó)商業(yè)銀行職工輕了很多。而員工個(gè)人所得稅相當(dāng)于企業(yè)工資支出的組成部分,個(gè)人所得稅的最終負(fù)擔(dān)者還是企業(yè)。由此可見,在目前我國(guó)個(gè)人所得稅收制度下,國(guó)有商業(yè)銀行比外資銀行要承擔(dān)更多的個(gè)人所得稅負(fù)。

        (四)其他稅種

        外資銀行不需繳納城建稅和教育費(fèi)附加,各地為吸引外資在城市房地產(chǎn)稅等征收過(guò)程中,也對(duì)外資銀行實(shí)行了很多減免優(yōu)惠,這更造成國(guó)有商業(yè)銀行與外資銀行的稅負(fù)不均。

        總之,國(guó)有商業(yè)銀行承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)重于外資銀行。因此,國(guó)有商業(yè)銀行只有做好稅務(wù)籌劃,降低稅收成本,才能獲得更好的發(fā)展。我國(guó)現(xiàn)行稅收政策也為國(guó)有銀行實(shí)施稅務(wù)籌劃提供了可行性。如貸款和轉(zhuǎn)貸款產(chǎn)生的利息收入所應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅不同,貼現(xiàn)利息收入和金融往來(lái)利息收入免交營(yíng)業(yè)稅,不同的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)即可導(dǎo)致不同的的稅負(fù)水平。

        三、可利用的稅收優(yōu)惠政策

        (一)免稅項(xiàng)目

        1.金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)不征營(yíng)業(yè)稅;2.經(jīng)辦國(guó)家助學(xué)貸款業(yè)務(wù)取得的利息收入免征營(yíng)業(yè)稅;3.國(guó)有商業(yè)銀行按財(cái)政部核定的數(shù)額劃轉(zhuǎn)給金融資產(chǎn)管理公司的資產(chǎn),在辦理過(guò)戶手續(xù)時(shí),免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅;4.國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅。

        (二)準(zhǔn)予抵扣項(xiàng)目

        1.銀行(除中國(guó)銀行)從事外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù),下級(jí)行收取的利息收入可減去借款利息支出額計(jì)算營(yíng)業(yè)額;2.銀行買賣金融商品,可在同一會(huì)計(jì)年度末,將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差匯總計(jì)算并繳納營(yíng)業(yè)稅;3.金融企業(yè)已繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收利息,若超過(guò)核算期限(90天)尚未收回,可從以后的營(yíng)業(yè)額中減除;4.金融企業(yè)壞賬、呆賬準(zhǔn)備金可在企業(yè)所得稅前扣除。

        根據(jù)以上各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,國(guó)有商業(yè)銀行在制定投資決策、發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)應(yīng)有針對(duì)性地進(jìn)行統(tǒng)籌謀劃,進(jìn)一步調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu),從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。

        四、國(guó)有商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃建議

        (一)營(yíng)業(yè)稅的籌劃

        1.增加金融企業(yè)往來(lái)業(yè)務(wù)比例

        商業(yè)銀行可拓展票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)和同業(yè)拆借業(yè)務(wù),在這些同業(yè)往來(lái)上多投放資金以獲得免營(yíng)業(yè)稅的利息收入,同時(shí)減輕城建稅和教育費(fèi)附加。

        2.經(jīng)辦國(guó)家助學(xué)貸款業(yè)務(wù)

        國(guó)有商業(yè)銀行可在保證學(xué)生還貸信用的前提下,增加助學(xué)貸款的業(yè)務(wù),起到減輕稅負(fù)的效果。

        3.增加外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)

        由于轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)的優(yōu)惠政策,一筆外貸項(xiàng)目委托貸款所納營(yíng)業(yè)稅,就比同額的信用貸款、抵押貸款或按揭貸款少。

        (二)所得稅的籌劃

        1.對(duì)利息收入的籌劃

        由于國(guó)債利息收入既免征企業(yè)所得稅,又免繳營(yíng)業(yè)稅等稅金,國(guó)有商業(yè)銀行應(yīng)充分利用此優(yōu)惠政策,加大國(guó)債投資力度。

        另外,各地政府為吸引轄區(qū)外納稅大戶,會(huì)制定相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策,如納稅額達(dá)到規(guī)定數(shù)額可享受獎(jiǎng)金或其他形式的獎(jiǎng)勵(lì)。因此,國(guó)有商業(yè)銀行若把幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)的貸款集中于某一分支機(jī)構(gòu),就所有貸款利息收入集中向該機(jī)構(gòu)所在地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅,則可享受當(dāng)?shù)卣C發(fā)的數(shù)目可觀的獎(jiǎng)金,相當(dāng)于降低了稅負(fù)。

        2.及時(shí)確認(rèn)利息費(fèi)用

        商業(yè)銀行對(duì)定期存款的利息支出費(fèi)用按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)。若按季結(jié)息,季末計(jì)提利息按各存期檔次定期存款的平均余額,乘以結(jié)息日各相應(yīng)存期檔次的定期存款利率,計(jì)入利息支出。如果結(jié)息日的掛牌利率低于存入日的利率,則少計(jì)了實(shí)際利息費(fèi)用,使賬面利潤(rùn)虛增,平添了稅收負(fù)擔(dān)。因此,國(guó)有商業(yè)銀行應(yīng)嚴(yán)格按照各戶存款的存入日約定利率計(jì)算利息支出,及時(shí)正確地確認(rèn)成本費(fèi)用,于稅前列支。

        3.固定資產(chǎn)折舊

        盡量投資稅法允許加速折舊的固定資產(chǎn),對(duì)未明確規(guī)定折舊年限的固定資產(chǎn),盡量選擇較短的年限。前者可推遲稅款,而后者則加速了固定資金的周轉(zhuǎn)期。

        (三)其他稅種的籌劃

        除營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅,國(guó)有商業(yè)銀行還需繳納城建稅等其他稅,如能對(duì)這些稅種進(jìn)行籌劃,也可能減少稅收支出。例如,在使用賬簿上能減少貼花件數(shù),就可少用印花稅票。

        (四)其他建議

        除了針對(duì)稅種的籌劃,國(guó)有商業(yè)銀行在具體交易時(shí)也可在保證業(yè)務(wù)安全的前提下,選擇稅負(fù)最輕的途徑進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

        另外,加強(qiáng)與中介機(jī)構(gòu)的合作,由專業(yè)人員進(jìn)行策劃,也有助于稅收籌劃的合法性,避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),從而帶動(dòng)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部稅收籌劃水平的提高,繼而實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)成本,提高綜合競(jìng)爭(zhēng)力的目的。

        參考文獻(xiàn)

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        [3]鄧亞璇:淺析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給中資銀行帶來(lái)的新挑戰(zhàn),金融經(jīng)濟(jì),2007年24期

        [4]李恒,邱向前:我國(guó)金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)效應(yīng)分析,上海金融,2007年第7期

        [5]郭峨:國(guó)有商業(yè)銀行稅收籌劃的實(shí)際運(yùn)作,財(cái)會(huì)月刊, 2004年 08期

        [6]李殿承,周曉峰:國(guó)有商業(yè)銀行納稅籌劃的思考,會(huì)計(jì)之友,2007年第9期

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