郭彩琴

[摘要]隨著企業(yè)經(jīng)營方式的復(fù)雜化和企業(yè)信息使用者的多元化,內(nèi)部審計機構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部的一個監(jiān)督制約機構(gòu),它的重要性日益增加,但在實踐過程中也存在著許多問題,本文提出了對企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險防范的舉措。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計 審計風(fēng)險 防范措施

一、企業(yè)內(nèi)部審計存在問題

1.內(nèi)部審計缺乏完整的法規(guī)、準(zhǔn)則體系

國家審計、社會審計和內(nèi)部審計構(gòu)成了我國審計監(jiān)督體系。然而,我國內(nèi)部審計在工作中不像國家審計和社會審計那樣有較為健全、完善的法律、法規(guī)去遵循,缺乏完整的內(nèi)部審計法律保障。

2.內(nèi)部審計對象的日益復(fù)雜化和審計范圍的多樣化

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的建立和完善,資本市場、金融市場、衍生市場、產(chǎn)權(quán)交易市場等應(yīng)運而生,證券期貨交易、債務(wù)重組、非貨幣性交易等相繼出現(xiàn),伴隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大,增資擴股、改組改制、破產(chǎn)兼并、重組聯(lián)合等經(jīng)濟事項越來越普遍。經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜,使內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)己不再局限于財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責(zé)任審計,而是更多地向管理領(lǐng)域滲透。審計對象從財務(wù)責(zé)任擴展到經(jīng)營責(zé)任、管理責(zé)任;審計范圍從會計記錄擴展到各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)。會計核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠遠超出傳統(tǒng)的財務(wù)會計的內(nèi)容。審計內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性使審計范圍自然擴大,為內(nèi)部審計帶來了更多的困難,不僅加大了審計人員的審計責(zé)任,也使審計風(fēng)險相應(yīng)增加。

3.內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性

目前,我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置主要有以下幾種模式:(1)隸屬于總經(jīng)理。這種設(shè)置使內(nèi)部審計接近經(jīng)營管理層,有利于為經(jīng)營決策服務(wù),同時這種設(shè)置還保持了內(nèi)部審計在一定程度上的獨立。但這種設(shè)置不利于對總經(jīng)理的責(zé)任、業(yè)績等進行獨立的評價和監(jiān)督。總經(jīng)理下屬部門的很多活動是在其授意下進行的,內(nèi)審機構(gòu)對這些部門的檢查可能會在一定程度上受到阻礙。(2)隸屬于董事會。這種設(shè)置有利于保持內(nèi)部審計較強的獨立性和較高的地位,同時也使內(nèi)部審計具有一定的靈活性。既便于為委托人服務(wù),又便于與經(jīng)營管理層聯(lián)系;既便于對管理層進行獨立的評價與監(jiān)督,又便于為管理層加強管理,提高服務(wù)效益。(3)隸屬于監(jiān)事會。這種設(shè)置使內(nèi)部審計完全以監(jiān)督者身份出現(xiàn),與管理層脫鉤,不便于促進企業(yè)改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益,不利于其評價、服務(wù)職能的發(fā)揮。

現(xiàn)在我國企業(yè)中只有上市公司依據(jù)中國證監(jiān)會《上市公司治理準(zhǔn)則》,在董事會下設(shè)置審計委員會,其他很多企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置情況無法保持足夠的獨立性和權(quán)威性。

4.企業(yè)內(nèi)部審計技術(shù)和方法本身隱含著較大的審計風(fēng)險

這種風(fēng)險主要表現(xiàn)在:(1)大量的內(nèi)部審計工作仍以手工審計為主。這一現(xiàn)狀已嚴(yán)重滯后于財務(wù)部門計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,導(dǎo)致審計成本較高,制約了內(nèi)審效能的發(fā)揮;(2)審計時主要采用抽樣審計,必然與實際情況存在著或大或小的差距,使審計結(jié)論產(chǎn)生偏差。

5.內(nèi)部審計缺乏合理的質(zhì)量控制體系

審計質(zhì)量控制體系是對審計質(zhì)量全方位、全過程的監(jiān)控,是保證審計項目質(zhì)量、防范審計風(fēng)險的制度保障。它明確審計人員在實施審計過程中每個環(huán)節(jié)應(yīng)該作些什么、應(yīng)該用哪些基本審計技術(shù)和方法、為支持審計結(jié)論應(yīng)該用哪些審計證據(jù)。目前,內(nèi)審部門尚未建立科學(xué)、完備的自身內(nèi)審質(zhì)量監(jiān)督、檢查、評價體系,對內(nèi)審項目從實踐到程序還缺乏具體、詳細的管理監(jiān)督、評價措施。

二、內(nèi)部審計風(fēng)險防范的具體措施

1.獨立設(shè)置內(nèi)部審計的權(quán)威機構(gòu)

獨立性是審計工作的重要特征。國際內(nèi)部審計師協(xié)會頒布的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》、國家審計署發(fā)布的《關(guān)于內(nèi)部審計工作規(guī)定》和中國內(nèi)部審計協(xié)會印發(fā)的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》,強調(diào)了內(nèi)部審計獨立性要體現(xiàn)在機構(gòu)設(shè)置、控制過程和審計結(jié)論三個方面上,以確保客觀性和公正性。西方發(fā)達國家的一些企業(yè),通常把內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于本企業(yè)最高管理當(dāng)局,由董事會或監(jiān)事會直接領(lǐng)導(dǎo)。我國一些企業(yè)已經(jīng)著手或積極準(zhǔn)備,按照這個思路,建立一個具有獨立性、權(quán)威性的內(nèi)部審計機構(gòu)。這不僅符合建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求,維護了產(chǎn)權(quán)所有者權(quán)益,也將更有效地促進內(nèi)部審計工作開展。

2.切實改進內(nèi)部審計的工作方法

調(diào)整思路,改進方法,這是內(nèi)部審計工作必須認(rèn)真解決的問題。一是在時間上要趕前,向事前轉(zhuǎn)移;二是在范圍上要抓全,向全方位拓展;三是在秩序上要跟緊,向全過程延伸。要把事關(guān)企業(yè)重大的經(jīng)營項目作為工作重點,即要事前及時做出可行性研究和風(fēng)險性預(yù)測報告,適時提供事中運行效果的評價。對采購、生產(chǎn)、銷售、投資計劃和費用預(yù)算及合同等項,在尚未實施之前,做出以是否合理、有效、真實為內(nèi)容的審核評價意見。為了提高工作效率和效果,創(chuàng)造條件,利用計算機和網(wǎng)絡(luò)進行審計。在可能的條件下,可以借鑒外部審計方法,引進以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計模式,以風(fēng)險分析為出發(fā)點,綜合利用各種審計證據(jù),提高內(nèi)部審計質(zhì)量。

3.認(rèn)真抓好內(nèi)部審計的隊伍建設(shè)

高質(zhì)量的審計成果取決于一支高素質(zhì)的審計隊伍。建設(shè)一支懂政策、會管理、務(wù)實、高效的內(nèi)部審計隊伍是當(dāng)務(wù)之急。第一,對現(xiàn)有隊伍進一步整頓。下決心將那些缺失職業(yè)道德、不稱職的人員調(diào)離審計隊伍;通過教育,促使一些敬業(yè)精神欠佳、事業(yè)心不強的轉(zhuǎn)變觀念;分期分批通過進修培訓(xùn)使知識、理論、業(yè)務(wù)水平低的得到提高。第二,立足本企業(yè),物色一批政治素質(zhì)高、知識面廣的優(yōu)秀人員充實到審計部門中來,將經(jīng)過多年鍛煉成長起來,知識廣博、業(yè)務(wù)精通的專業(yè)骨干安排到領(lǐng)導(dǎo)崗位上來。第三,面向社會,采取招聘的辦法,吸收人才,加強審計力量。

4.提高內(nèi)部審計的地位

要加強內(nèi)部審計工作,首先要提高內(nèi)部審計的地位。內(nèi)部審計應(yīng)該具有獨立性和權(quán)威性,它代表企業(yè)董事會和管理當(dāng)局對其他部門開展的業(yè)務(wù)活動及其成果、內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行監(jiān)督。在國外,內(nèi)部審計部門是直接對董事會中的審計委員會負(fù)責(zé),具有較強的相對獨立性,內(nèi)審部門的許多人也最終進入了企業(yè)高級管理層。但在我國,由于種種原因,內(nèi)部審計獨立性實際被大大削弱了,甚至有些企業(yè)將內(nèi)部審計與紀(jì)檢、監(jiān)察部門合并在一起,極大影響了內(nèi)部審計的獨立性。

參考文獻:[1]朱榮恩.建立和完善內(nèi)部控制的思考[J].會計研究,2001,(2).[2]吳水澎,陳漢文,邵賢弟.企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示[J].會計研究,2000,(5).