湯 玲

[摘要]本文對我國上市公司的內部控制信息披露的現(xiàn)狀進行了統(tǒng)計分析,分析問題產生的原因。認為應該從內部控制信息相關者和內部控制信息披露規(guī)范兩方面對改進和完善我國上市公司內部控制信息披露,并提出建議。

[關鍵詞]內部控制 信息披露 上市公司

從財務報告質量角度看:內部控制信息披露可以提高財務報告的信息質量。內部控制與財務報告質量具有高度相關性,健全有效運行的內部控制可以合理保證財務報告真實性和可靠性,提高質量。

一、我國上市公司內部控制信息披露現(xiàn)狀

我們選取了滬、深交易所的1497家上市公司作為研究樣本,對樣本公司2007年度的內部控制建設情況進行評價。評價數據來源于上市公司年報“公司治理”或“重要事項”一節(jié)或者單獨披露的“內部控制自我評估報告”中披露的信息。

1.內部控制信息披露的總體情況

根據統(tǒng)計可以看出,均值比較對總評的均值最高的金融、保險業(yè)和剔除金融、保險行業(yè)后均值最高的建筑行業(yè)(即次優(yōu)行業(yè))以及總評的均值最低的傳媒與文化業(yè)進行比較的結果:金融、保險業(yè)的總評均值明顯高于傳媒與文化業(yè),兩者比值達2.31;內部控制五要素(內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督)中,風險評估均值的差距最大,金融保險業(yè)與次優(yōu)行業(yè)建筑業(yè)的比值達9.1。

2.年報中內部控制信息披露的內容和形式

從統(tǒng)計分析可以看出,我國上市公司目前建立了內控制度,卻不能保證有效執(zhí)行,更沒有形成完整的監(jiān)督和糾偏機制,使內部控制的執(zhí)行效果大打折扣。從統(tǒng)計可以看出,監(jiān)事會、獨立董事對內部控制自我評價的意見和內部控制的關系披露了監(jiān)事會和獨立董事對內部控制自我評價意見的上市公司整體內部控制水平優(yōu)于沒有披露該項意見的上市公司。披露監(jiān)事會和獨立董事對內部控制自我評價意見的上市公司與未披露的上市公司均值比較的結果:披露了該項意見的上市公司內部控制總評均值高于未披露的上市公司且差距明顯,內部控制五要素均值也都高于未披露的上市公司,其中,風險評估的差距最大。

3.審計意見類型與內部控制信息披露的關系

由統(tǒng)計可以看出:被出具非標準審計意見的上市公司,未披露內部控制信息的比例大于整體平均水平;而詳細披露內部控制信息的比例低于平均水平。被出具標準無保留意見的上市公司內部控制披露狀況好于被出具非標準審計意見的公司。

二、我國內部控制信息披露存在的問題及其原因

從以上的分析可以看出,我國上市公司內部控制信息披露存在的問題主要有:

1.上市公司內部控制信息披露的意愿不強

其主要原因在于:(1)信息披露的成本過高。信息也存在著成本——效益問題。當信息披露的成本高于其效益時,上市公司沒有強烈的動機去披露這方面信息。(2)可能會泄漏商業(yè)秘密。上市公司的未來信息與非財務信息因可能涉及商業(yè)秘密,信息的披露會使公司處于競爭劣勢,導致公司處于不利境地,以及不確定性可能導致的訴訟風險。(3)對內部控制的重要性認識不足。我國企業(yè)管理層將內部控制的目標僅僅定位在減少會計信息失真,將不利于發(fā)揮其改善經營管理的作用。

2.關于披露內容和格式的規(guī)定不夠詳細

在證監(jiān)會2005年修訂的《年度報告內容與格式》中,雖然規(guī)定上市公司監(jiān)事會應就公司內部控制制度是否完善發(fā)表獨立意見,但是該披露的要求僅僅限于“是否建立完善的內部控制制度”,而并未要求披露公司建立的內部控制的詳細信息以及監(jiān)事會的評價。另一方面,對于年報摘要,允許公司監(jiān)事會在認為己建立完善的內控制度時免于披露。

3.未要求注冊會計師對內部控制信息披露發(fā)表審計意見

注冊會計師被看作是企業(yè)的“經濟警察”。但是,現(xiàn)行制度只要求會計師事務所對內部控制制度的完整性、合理性與有效性進行評價,提出改進建議,并出具評價報告,沒有要求注冊會計師對公司的內部控制信息披露的真實性發(fā)表意見。

從內部控制信息的供求來看,一方面我國對上市公司內控信息的有效需求不足,另一方面上市公司的內控信息供給存在缺陷。從我國國情來看,要改善目前內部控制信息披露的現(xiàn)狀,重要的是要增加對內控信息的有效需求,培育理性的信息需求者,由需求帶動供給,同時要規(guī)范內控信息的供給。

三、對我國內部控制信息披露的思考

針對我國上市公司內部控制信息披露的現(xiàn)狀及原因分析,結合對我國目前內部控制信息披露的研究結果,應該從內部控制信息相關者和內部控制信息披露規(guī)范兩方面對改進和完善我國上市公司內部控制信息披露,提出以下建議:1.強化高層管理人員的內部控制責任

把治理當局、管理當局對內部控制的責任落實到實際執(zhí)掌公司大權的關鍵人和實際負責公司資產安全和財務可靠性的高級管理人員身上。要求公司法定代表人(董事長)、總經理和財務負責人(總會計師或財務總監(jiān))對內部控制的設計和有效運行負責,并在財務報告內部控制報告上面簽字蓋章,以強化上市公司關鍵管理人員對內部控制的責任。2.健全上市公司的治理結構

增強董事會的獨立性,提高外部獨立董事的比重,代表股東監(jiān)督、制約管理當局及控股股東,防止管理當局及控股股東侵害股東利益;鼓勵上市公司審計委員會制度化;完善監(jiān)事會制度,提高監(jiān)事會的地位和權限,讓監(jiān)事會真正履行監(jiān)督職能;不斷完善公司治理誠信檔案系統(tǒng),推動公司治理評級的完善。

3.規(guī)范信息披露的內容和形式

現(xiàn)實中內部控制信息披露的形式有多種,如年報中的管理層討論與分析、招股說明書中管理層對內部控制的自我評估、上市公司所發(fā)布的單獨的內部控制自我評估報告等。除了招股說明書中的披露外,上市公司平時或在年報中應采取哪種披露形式,證監(jiān)會應作統(tǒng)一規(guī)定。

4.提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平

強化注冊會計師后續(xù)教育,提高注冊會計師從業(yè)人員自身的勝任能力。目前應針對內部控制審核業(yè)務,對注冊會計師進行相關培訓,以指導其內部控制鑒證工作。加強注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育的管理,利用國家會計學院及其他社會辦學機構的力量,迅速把職業(yè)后續(xù)教育的工作規(guī)范起來,提高注冊會計師從業(yè)人員自身的勝任能力。

參考文獻:

[1]中國上市公司2008年內部控制白皮書摘要.中國證券報,2008-6-24.注:本文系2007年湖北省教育廳人文社會科學研究基金項目(鄂教思政[2007]d248).