馮素君

摘要：當前建筑市場競爭日益加劇，施工企業(yè)為了承攬工程，提升市場占有率，墊資施工現(xiàn)象普遍存在，合同明確規(guī)定墊資，工程在墊資階段，使應收賬款虛增，稅金還要照常申報繳納，使得企業(yè)資金矛盾更加突出，不利于企業(yè)資金的有效運轉(zhuǎn)從而造成了應收賬款的長期掛賬，總量逐年遞增，企業(yè)虛盈實虧。本文對這一現(xiàn)象產(chǎn)生的原因及解決此問題的相應對策進行了分析。

關鍵詞：施工企業(yè)；應收賬款現(xiàn)狀；控制途徑

一、企業(yè)應收賬款形成原因淺析

施工企業(yè)與其他有關單位因業(yè)務往來等原因必然會產(chǎn)生往來結算的款項，工程結算收入業(yè)務的頻繁，使應收賬款頻頻發(fā)生，余額增多，從而造成施工企業(yè)資金匱乏，不少施工企業(yè)因此陷入困境。分析其原因主要有以下幾個方面：

（一）社會歷史原因

在我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，在計劃經(jīng)濟模式下，使眾多企業(yè)不具備真正的企業(yè)性質(zhì)，企業(yè)的一切活動都是政府說了算，于是，企業(yè)之間的拖欠非常正常地發(fā)生了，而且不還賬總是有理的：反正都是國家的。長此以往，一些企業(yè)不堪重負，特別是進入市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌之際，一方面要尊重市場規(guī)律，另一方面要執(zhí)行上級規(guī)定，同時還要尊重歷史?？偠灾?，應收賬款就是收不回來。

（二）社會信譽度差，企業(yè)領導風險意識淡薄

施工企業(yè)為了承攬工程，增強市場競爭能力，在事先未對業(yè)主單位資信程度作深入調(diào)查，對應收賬款的風險未進行正確評估的情況下，不惜墊資施工，而業(yè)主資金不能按期到位，甚至長期拖欠，最終將企業(yè)拖垮。

（三）企業(yè)領導不懂管理，制度虛設、監(jiān)督失控

有許多施工企業(yè)的領導不懂財務管理，從而造成企業(yè)財務管理意識淡薄、管理方法落后；或者沒有健全的應收賬款管理制度或有章不循，財務部門與業(yè)務部門未能及時核對賬目，從而使核算與銷售相脫節(jié)的問題不能及時暴露，進而造成施工企業(yè)的應收賬款始終居高不下，賬齡老化，施工企業(yè)沒有監(jiān)控或失去控制。

（四）企業(yè)有關領導感情用事，或以權謀私

一些施工企業(yè)的有關領導，在酒桌上隨便許諾，甚至在酒桌上簽字，講哥兒們義氣，感情用事，殊不知，對方的目的輕易達到了，施工企業(yè)應收賬款也產(chǎn)生了。還有一種情況，有些施工企業(yè)的有關領導以權謀私，通過給親友承包工程或給親友干工程等方式從中漁利，給企業(yè)帶來了不可挽回的應收賬款損失。

二、施工企業(yè)應收賬款現(xiàn)狀及其影響

（一）應收賬款余額占企業(yè)流動資產(chǎn)的份額偏高其中應收工程款是應收賬款的主要核算內(nèi)容，基本占應收款總額的90％以上。按照理想的財務狀況，企業(yè)的速動資產(chǎn)中的份額在50％左右為宜。應收賬款在流動資產(chǎn)中的份額以15％為宜。但在一些企業(yè)中超過這一比例，使應收賬款在流動資產(chǎn)中的比重不斷增加，導致企業(yè)出現(xiàn)償債風險和資金短缺風險。2.2應收賬款賬齡過長按照西方企業(yè)正常應收賬款管理，信用期一般控制在三個月以內(nèi)。一般企業(yè)的應收賬款賬齡在三個月以內(nèi)的比例很小。一般在六個月至一年以上，還有二年以上甚至三年以上，賬齡普遍過長。

（二）應收賬款中債權不實的問題嚴重因內(nèi)控制度不嚴，比如銷售、提供勞務、合同、開票、記賬等沒有做到相互制約，有些單位在票據(jù)交換中發(fā)生遺漏，漏記應收賬款中的潛虧因素，影響債權的真實。不少單位尤其是沒有建立壞賬準備金的單位，有金額龐大的應收賬款常年掛賬，對方企業(yè)有的已經(jīng)倒閉，仍然不做處理。這些賬款還視為債權，但實際已無法收回，造成虛盈實虧的假象。個別施工單位的管理者有時為完成上級核定的考核指標，將沒有得到建設單位簽認的驗工計價計人當期收益。當正式簽認后發(fā)生差異也不作調(diào)整，為的是不再影響下期收益而在應收賬款賬戶虛掛，導致潛虧現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）降低了企業(yè)的資金使用效率。使企業(yè)效益下降有的施工單位雖然得到建設單位批復的驗工計價，計人當期損益，但實際并未收到現(xiàn)金。這種沒有工程款回籠的應收款人賬，勢必產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流人的收入，反而使企業(yè)用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加大了企業(yè)的現(xiàn)金流出

三、施工企業(yè)應收賬款的控制途徑

由于社會道德和社會信用問題的存在，許多施工企業(yè)經(jīng)營者存有一種心態(tài)：即“能不還的債盡量拖著不還，反正都是公家的”。因此，施工企業(yè)為了降低風險，減少損失，只有主動出擊方可防患于未然。為此，對應收賬款要采取強有力的管理措施進行“事前、事中和事后”的全過程控制。

（一）源頭控制，壓縮應收賬款發(fā)生的額度與頻率

當賣方市場轉(zhuǎn)入買方市場后，市場經(jīng)濟規(guī)律和競爭機制發(fā)生作用，迫使施工企業(yè)采用各種手段承攬工程。一些施工企業(yè)為了達到承攬工程的目的，墊支工程不收款或只收一部分預付款項，往往憑印象或經(jīng)營經(jīng)歷、情誼，擅自發(fā)出約定的墊資開工，等到有關部門結算時，應收賬款已經(jīng)發(fā)生了。對方企業(yè)在經(jīng)營中一旦發(fā)生變故，陷入困境或故意拖欠，或當事人發(fā)生變更，應收賬款的回收難度將增大，施工企業(yè)資金風險隨之上升。因此，從“源頭”上減少往來結算資金的發(fā)生、占用，是加強應收賬款管理的主要環(huán)節(jié)。

提高企業(yè)領導者素質(zhì)，正確決策，管理科學，是降低和杜絕企業(yè)資金風險的核心。作為企業(yè)領導來說，尤其是企業(yè)一把手，在具備其他必備素質(zhì)的前提下，必須懂得財務知識與現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理知識和相應的法律法規(guī)知識，并能靈活運用，只有這樣，才能從根本上解決問題。

（二）完善激勵約束機制，防止前清后欠發(fā)生

應收賬款邊清邊欠的現(xiàn)象屢見不鮮，企業(yè)必須加大獎罰力度，對清欠工作做出成績的單位和個人給予重獎，對不執(zhí)行企業(yè)規(guī)定，形成新的應收賬款的責任人給予通報批評、經(jīng)濟罰款，如果給企業(yè)造成損失的，要堅決采取措施及時嚴肅處理，決不姑息遷就。充分發(fā)揮激勵約束機制的作用，確保應收賬款的有效回收。

（三）完善施工企業(yè)資料管理制度，確保應收賬款的及時回收

及時清對，嚴格催收對在建工程的應收賬款，要以預防為主，加強管理與監(jiān)督，防止發(fā)生新的應收賬款。在施工過程中，要完善施工資料管理，及時收集整理工程驗收、變更、材料單價等簽證資料。項目部要做好工程結算資料上報工作，督促建設單位及時批復結算資料，保證應收賬款確認依據(jù)合法有效，降低應收賬款的回收難問題。

（四）將清欠工作與獎勵機制、經(jīng)營考核掛鉤

推動清欠工作進展應收賬款長期拖欠不能變現(xiàn)，不僅嚴重影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，造成生產(chǎn)經(jīng)營上的困難，而且由于壞賬風險有增無減，可能會形成損失，導致企業(yè)所有者權益減少。如不及時清理，會直接影響經(jīng)營結果的真實性。因此各級主管部門應將施工企業(yè)完成清欠工作的好壞與獎勵機制、經(jīng)營考核指標掛鉤。調(diào)動清欠單位和人員的積極性，對在清欠工作中做出貢獻的清欠單位和人員給予一定的獎勵。

比如按應收賬款的賬齡劃分對收回三年以上(含三年)債權的單位或個人，及對收回三年以下一年以上債權的單位或個人、對收回一年以下6個月以上債權的單位或個人，分別給予一定比率的獎勵。對于賬齡在三年以上、收款難度大的應收款項應適當提高獎勵的比率。同時也要對清欠不力的債權單位和責任人給予必要的處罰，以此推動施工企業(yè)加快清欠工作的進度。

各施工企業(yè)應把清理拖欠款作為完成資產(chǎn)經(jīng)營責任制考核指標中的一項重要工作來抓。努力形成一整套規(guī)范化的對應收賬款的事前、事中和事后全過程控制程序，強化財務部門的管理與監(jiān)控職能，使經(jīng)營活動系統(tǒng)化、規(guī)范化。