劉軍寧

17世紀(jì)法國(guó)國(guó)王路易十四的財(cái)政部長(zhǎng)柯?tīng)栘愑幸痪浣?jīng)典的名言：“征稅的藝術(shù)就像從鵝身上拔毛，既要多拔鵝毛，又要少讓鵝叫。”這句名言至今還是一些國(guó)家稅收的指導(dǎo)思想，以稅務(wù)為專業(yè)的學(xué)生、學(xué)者沒(méi)有不熟悉這句名言的。很多稅收政策的制定者和執(zhí)行者也很贊同這句話。

根據(jù)柯?tīng)栘惖目捶ǎ谡鞫愓叩难劾?，納稅人不過(guò)是提供鵝毛的鵝。征稅者要拔毛，沒(méi)有必要去征求鵝的同意，鵝是不能拒絕的。根據(jù)柯?tīng)栘惖乃阈g(shù)，如果一次拔毛太多，鵝會(huì)因疼痛而大聲抗議甚至試圖逃跑。如果為得到全部鵝毛把鵝殺死，就難以持續(xù)得到鵝毛。所以最好的辦法是在鵝的容忍范圍之內(nèi)每次少拔一些毛，這樣可以取之不盡。如同經(jīng)濟(jì)學(xué)家?jiàn)W爾森發(fā)現(xiàn)，政府的起源是由流寇向駐寇演化過(guò)來(lái)的。這些以掠奪為職業(yè)的人發(fā)現(xiàn)，與對(duì)掠奪對(duì)象加以一次性毀滅相比，對(duì)掠奪對(duì)象加以適當(dāng)?shù)谋Ｗo(hù)，定期強(qiáng)征保護(hù)費(fèi)更為有利可圖。

然而，這樣的如意算盤并不能永遠(yuǎn)奏效。作為拔毛者的征稅者總是有越拔（征）越多的傾向。當(dāng)征稅者急需鵝毛的時(shí)候，他們就顧不上鵝的不滿和抗議。否則的話，路易十六也不會(huì)被送上斷頭臺(tái)。換句話說(shuō)，若是沒(méi)有道德與制度的約束，征稅者終將竭澤而漁、殺鵝取毛。

如果我們?cè)趶?qiáng)盜的槍口或刀尖下被搶走錢財(cái)，我們的感受會(huì)舒服嗎？當(dāng)然不會(huì)！強(qiáng)盜的行經(jīng)是不道德的，他們憑借暴力，沒(méi)有經(jīng)過(guò)我們的同意就搶走我們的錢財(cái)。人與人之間錢財(cái)往來(lái)的唯一道德的方式，就是基于雙方自愿的同意，彼此尊重對(duì)方的權(quán)利，而不是基于暴力的威脅。強(qiáng)買強(qiáng)賣、強(qiáng)行劫掠都是不道德的。搶劫就是搶劫，不論搶劫者是蒙著絲襪的歹徒，還是穿著官服的強(qiáng)盜?？?tīng)栘愃鲝埖亩愂账囆g(shù)是不道德的。作為拔毛者的征稅者沒(méi)有征得同意就強(qiáng)行拔毛，拔毛者（政府）與被拔毛的鵝（納稅人）之間也是毫無(wú)平等可言。長(zhǎng)久以往，柯?tīng)栘愂降臎](méi)有道德基礎(chǔ)的征稅會(huì)_產(chǎn)生嚴(yán)重的政治與道德后果。最嚴(yán)重的政治后果就是王朝的覆滅。

稅收問(wèn)題并不只是與經(jīng)濟(jì)繁榮、公共服務(wù)和社會(huì)公平有關(guān)，稅收問(wèn)題首先是道德問(wèn)題。在一個(gè)文明的、道德的社會(huì)，政府存在的意義以及征稅的目的是保護(hù)每個(gè)人的生命、自由與財(cái)產(chǎn)，提防各式各樣的竊賊與強(qiáng)盜，而不是取他們而代之。

因此，稅收必須是道德的。要想使征稅合乎道德，就必須把稅收當(dāng)作是平等的公民之間在自愿同意基礎(chǔ)上訂立的契約，據(jù)此成立政府，授權(quán)征稅。這里涉及兩個(gè)要素：征稅者與納稅者之間應(yīng)該是平等的，二是任何稅收必須得到納稅人的同意。滿足這兩個(gè)要件的稅收才是道德的稅收。沒(méi)有經(jīng)過(guò)代表和同意的稅收就是單邊的、霸王式契約。有道德基礎(chǔ)的契約才有正當(dāng)?shù)牡赖录s束力，沒(méi)有道德正當(dāng)性的契約是無(wú)效契約。

稅收跟國(guó)家一樣是一個(gè)必要的惡，因?yàn)樗鼊?dòng)用了強(qiáng)制。因此，應(yīng)該像對(duì)待國(guó)家權(quán)力一樣，把它降低到最小限度，稅收愈少愈善。稅收的意圖也許是道德的，但是未經(jīng)同意且施加強(qiáng)制的手段是不道德的。用不道德的手段縱然是去實(shí)現(xiàn)可能道德的目的，終究也是不道德的。判斷稅收是否道德，征稅的名義是不太重要的，重要的是是否征得納稅人的同意。

一些驕狂的食稅者不僅不去征得納稅人的同意，反而認(rèn)為社會(huì)上的所有財(cái)富天然就是他們自己的，而不是納稅人的。他們認(rèn)為舉證的責(zé)任在納稅人，如果納稅人不能證明有理由保住自己財(cái)富，那么這些財(cái)富就屬于官府的。而拿走納稅人的錢，亂花納稅人的錢卻不需要經(jīng)過(guò)任何舉證。在征稅缺乏道德正當(dāng)性的地方。食稅者未經(jīng)納稅人的同意，就大手大腳地拿走納稅人的錢，而且若是納稅人不從，就威脅把他們投入監(jiān)獄。

征稅合乎道德與否對(duì)一個(gè)社會(huì)的道德?tīng)顩r有著巨大的影響。不道德的稅收會(huì)帶來(lái)嚴(yán)重的道德后果。最常見(jiàn)的表象，就是普遍的“逃”稅。為了不交未經(jīng)同意的稅賦，納稅人不得不隱報(bào)瞞報(bào)，甚至作假。這些雖然是不得已而為之，但是對(duì)一個(gè)社會(huì)的道德資源造成極大的破壞。人本是道德的動(dòng)物，但不道德的征收卻不斷侵蝕、沖擊納稅人的道德底線，長(zhǎng)此以往，使不道德的行為蔓延到稅收領(lǐng)域之外，必將導(dǎo)致不道德的社會(huì)。究其源頭，還是不平等的、未經(jīng)同意的征稅在作祟。

不道德的征稅為了平息納稅人的怨言必然要在最有能力創(chuàng)造財(cái)富的人身上多拔毛。其后果是從重懲罰這個(gè)社會(huì)中最能干的人。創(chuàng)造財(cái)富的能力越強(qiáng)，受到的稅賦懲罰越重，而且常常受到雙重征稅、加倍征稅。這樣的征稅慫恿了嫉妒，煽動(dòng)了平均主義，導(dǎo)致社會(huì)發(fā)展失去動(dòng)力，終將把大家都變成旁人。

最嚴(yán)重的是，不道德的征稅訴諸的是強(qiáng)制與暴力，強(qiáng)征巧取而不去征得納稅人的同意。這是一種強(qiáng)權(quán)的邏輯。如果一個(gè)社會(huì)被強(qiáng)權(quán)的邏輯所主導(dǎo)，每個(gè)人沒(méi)有機(jī)會(huì)表達(dá)自愿的同意。強(qiáng)權(quán)的邏輯，必然要從稅收的領(lǐng)域蔓延到其他領(lǐng)域，長(zhǎng)此以往，必然導(dǎo)致一個(gè)強(qiáng)權(quán)的社會(huì)。這不僅背離了道德，更嚴(yán)重的是，它背離了文明！所以，一切稅賦必須回到道德的軌道上來(lái)，這已成為很多發(fā)展中國(guó)家共同的認(rèn)知。