羅玉圓

【摘 要】 本文主要論述了施工企業(yè)內(nèi)部審計中風(fēng)險管理的必要性以及對風(fēng)險的分類。通過內(nèi)部審計辯識風(fēng)險，采取相應(yīng)的策略及措施防范規(guī)避，以保證企業(yè)穩(wěn)定運營。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計；風(fēng)險管理；分類辯識；管理

一、內(nèi)部審計與風(fēng)險管理

內(nèi)部審計是由專門人員在公司內(nèi)部檢查各種業(yè)務(wù)活動以向管理部門提供服務(wù)的獨立評價活動，是一種通過計量和評價其它控制的有效性來發(fā)揮作用的控制。內(nèi)部審計部門作為公司內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，并不參與公司內(nèi)部的經(jīng)營管理活動，其主要職能在于監(jiān)督檢查本公司以及下屬單位的財務(wù)收支和經(jīng)營管理活動，內(nèi)容主要是檢查各項內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，評價各項經(jīng)營管理活動是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)、是否遵循了國家的法律法規(guī)以及公司的內(nèi)部控制制度，發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過程中存在的各種問題并提出各項改進(jìn)措施。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，外部制約機(jī)制的加強(qiáng)，內(nèi)部管理水平的提高，會計電算化的普及，賬務(wù)表面的錯弊會越來越少，內(nèi)部審計的重點也應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價方面轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計已經(jīng)擺脫了財務(wù)領(lǐng)域的局限，擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營和管理的各個領(lǐng)域。目前，西方國家內(nèi)部審計涉及的領(lǐng)域非常廣泛，內(nèi)容相當(dāng)深入，其中介入企業(yè)風(fēng)險管理就是一個全新的課題。

所謂風(fēng)險就是一種不確定性。對于企業(yè)來說風(fēng)險就是能夠影響其實現(xiàn)既定經(jīng)營目標(biāo)的不確定性。所謂風(fēng)險管理，是指企業(yè)通過對風(fēng)險的識別和衡量，采用合理的經(jīng)濟(jì)和技術(shù)手段對風(fēng)險加以處理，以最小的成本獲得最大的安全保障。通過風(fēng)險管理，可以對威脅到企業(yè)資產(chǎn)和盈利能力的風(fēng)險進(jìn)行識別、分析并選擇最經(jīng)濟(jì)的辦法加以控制，從而一方面把不固定的風(fēng)險變?yōu)楣潭ǖ娘L(fēng)險費用支出，以保證企業(yè)的穩(wěn)定運營；另一方面盡量減少風(fēng)險發(fā)生的可能性和一旦發(fā)生所可能造成的破壞，同時也可以憑借良好的風(fēng)險管理而爭取到更低的概率，縮減風(fēng)險費用開支。風(fēng)險基本分為兩類，其一是外部不可控風(fēng)險，是指外部環(huán)境中對組織目標(biāo)實現(xiàn)產(chǎn)生影響的不確定性事件，如國家法律、法規(guī)及政策、經(jīng)濟(jì)運行環(huán)境發(fā)生變化，科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，行業(yè)競爭及市場變化，自然災(zāi)害等。其二是由于內(nèi)部原因產(chǎn)生的可控風(fēng)險，即內(nèi)部風(fēng)險，是指內(nèi)部環(huán)境中對組織目標(biāo)實現(xiàn)產(chǎn)生影響的不確定性事件，如組織治理機(jī)制缺陷，組織經(jīng)營活動的特點，組織資產(chǎn)的性質(zhì)及資產(chǎn)管理的特點，組織內(nèi)人員的品質(zhì)、素質(zhì)，企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行力及其他。風(fēng)險管理就是一種能夠有效認(rèn)知涵蓋組織生產(chǎn)經(jīng)營過程中所面臨的上述兩類風(fēng)險，并對其進(jìn)行有效管理的一種機(jī)制和方法。這種機(jī)制和方法是系統(tǒng)的、全面和規(guī)范的，它能夠使管理層有效地調(diào)動整個企業(yè)的資源，將可控、不可控風(fēng)險的影響控制在企業(yè)可以接受的范圍內(nèi)。風(fēng)險評估：是識別和分析那些妨礙實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)的困難因素的活動，對風(fēng)險的分析評估構(gòu)成風(fēng)險管理決策的基礎(chǔ)。風(fēng)險評估中的要素包括關(guān)注對整體目標(biāo)和業(yè)務(wù)活動目標(biāo)的制定和銜接、對內(nèi)部和外部風(fēng)險的識別與分析、對影響目標(biāo)實現(xiàn)的變化的認(rèn)識和各項政策與工作程序的調(diào)整。有關(guān)風(fēng)險的識別與評估原則強(qiáng)調(diào)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，需要識別和不斷地評估有可能阻礙實現(xiàn)目標(biāo)的種種風(fēng)險。這種評估應(yīng)包括公司所面對的全部風(fēng)險（如企業(yè)要面對財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、市場風(fēng)險、法律風(fēng)險和聲譽風(fēng)險）。需要不時調(diào)整內(nèi)部控制，以便恰當(dāng)?shù)靥幚砣魏涡碌幕蜻^去不加控制的風(fēng)險?？刂苹顒又兄饕P(guān)注控制與風(fēng)險評估過程的聯(lián)系、控制活動的適當(dāng)形式及其實施、對執(zhí)行政策和管理指令的保證、控制活動的針對性（尤其是對信息系統(tǒng)的控制）等等。

二、施工企業(yè)的風(fēng)險

1、項目管理風(fēng)險

總包項目施工過程中有時由于工程本身規(guī)模較大，技術(shù)難度大，管理上難免顧此失彼，從而造成風(fēng)險，對此類風(fēng)險的控制主要是實現(xiàn)風(fēng)險轉(zhuǎn)移。總包企業(yè)通過合法合理的專業(yè)分包，尋找有實力、信譽好的合作伙伴，把部分專業(yè)性極強(qiáng)的工程分包給專業(yè)施工單位。選擇、管理和利用好專業(yè)勞務(wù)分包企業(yè)，全面發(fā)揮自身的強(qiáng)勢實現(xiàn)合理的風(fēng)險轉(zhuǎn)移。

2、質(zhì)量與安全管理風(fēng)險

質(zhì)量與安全是施工企業(yè)永恒的生命線，一旦發(fā)生質(zhì)量與安全事故輕則罰款，通報批評，重則停止市場活動，資質(zhì)降級；直接關(guān)系到企業(yè)的生死存亡。

3、材料價格風(fēng)險

一般而言，建設(shè)工程項目成本的50％左右都是材料成本，因此，施工企業(yè)必須采取措施防范材料價格風(fēng)險。然而，材料價格的起落本來是很正常的，但是面對微利時代的施工單位而言，任何一項主要材料的大幅波動都會帶來巨大的影響。

4、合同風(fēng)險

當(dāng)前建筑市場存在的許多問題，如工程質(zhì)量問題、工程款拖欠問題、原材料價格問題等，都與合同履行不良有著密切的關(guān)系。合同是施工企業(yè)一切風(fēng)險的源頭，若合同“先天不足”，勢必給企業(yè)埋下風(fēng)險隱患。

5、業(yè)主風(fēng)險

工程項目的順利實施自始至終離不開施工單位與業(yè)主的緊密合作，有的業(yè)主實力較弱，相應(yīng)的工程項目的風(fēng)險也就越大；有的業(yè)主雖有一定的實力但是信譽較差，與這樣的業(yè)主合作風(fēng)險控制就更加重要；更有的業(yè)主利用虛假工程信息作假發(fā)包，招搖撞騙，騙取保證金。

6、投標(biāo)風(fēng)險

工程項目投標(biāo)的競爭，很大程度上取決于價格的競爭。由于競爭的日趨激烈，有的施工單位在投標(biāo)中，不管工程投資多少、規(guī)模大小、施工難易等因素，到處撒網(wǎng)，四面出擊。為了中標(biāo)，竟相壓低報價，對成本、利潤缺乏科學(xué)的分析和預(yù)測。有的企業(yè)抱著“只要能中標(biāo)”的觀念，饑不擇食，把獲得利潤的希望寄托在變更索賠上，還有一些資金短缺、手續(xù)不齊全的墊資項目等，企業(yè)的效益更是無法保證。

7、成本風(fēng)險

有關(guān)部門要確定項目目標(biāo)成本，以及對項目實施的實際成本對比分析，找出差異并制定對策，有效控制項目成本。另一方面要通過量價分離，對項目部考核材料量的消耗和設(shè)計變更與索賠情況及材料費由企業(yè)統(tǒng)一管理并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

8、資金風(fēng)險

要加強(qiáng)對保證金、墊資款的回收。同時，還需對墊資方式、使用辦法、歸還方式、歸還期限、違約責(zé)任等做出細(xì)致、明確的規(guī)定，以減少墊資風(fēng)險。對付出的保證金要按形象部位采取遞退式返還方式，及時收回資金，降低風(fēng)險。

三、風(fēng)險辯識

所謂風(fēng)險辯識是要確定在工程項目實施中存在哪些風(fēng)險，這些風(fēng)險可能會對工程項目產(chǎn)生什么影響，并將這些風(fēng)險歸檔。風(fēng)險辯識是基建企業(yè)內(nèi)部審計管理的拓展工作，主要包括資料收集、分析不確定性、確定風(fēng)險事件和編制風(fēng)險清單。

1、 資料收集

工程項目環(huán)境方面的資料。包括自然環(huán)境、生態(tài)環(huán)境、社會環(huán)境、作業(yè)區(qū)域。

2、 分析不確定性

在收集資料的基礎(chǔ)上，應(yīng)主要對項目建設(shè)周期不同階段的不確定性進(jìn)行分析。

3、確定風(fēng)險事件，編制項目風(fēng)險辯識清單

在分析不確定性的基礎(chǔ)上，對這些風(fēng)險按照工程項目內(nèi)部和外部、技術(shù)和非技術(shù)、工程項目目標(biāo)進(jìn)行歸納、分類，然后采用專家評議法開展風(fēng)險辯識，確定風(fēng)險事件，編制項目風(fēng)險辯識清單。

四、施工企業(yè)項目管理不同時期內(nèi)部審計風(fēng)險管理的主要內(nèi)容

一是內(nèi)部審計介入的項目初始階段風(fēng)險管理應(yīng)主要關(guān)注。（1）投標(biāo)風(fēng)險，施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的競爭實力和市場影響力有選擇的參與投標(biāo)，不能為了投標(biāo)而投標(biāo)，更不能為了單純中標(biāo)而投標(biāo)。（2）項目管理風(fēng)險，對于總承包項目必須在項目投標(biāo)階段明確分包項目，并及時聯(lián)系咨詢分包隊伍，特別是專業(yè)性強(qiáng)的基礎(chǔ)處理、消防安裝等，項目小但對成本工期影響大。（3）業(yè)主風(fēng)險，投標(biāo)過程中應(yīng)對業(yè)主進(jìn)行調(diào)查，并因此確定投標(biāo)報價策略。

二是內(nèi)部審計介入的項目實施階段風(fēng)險管理應(yīng)主要關(guān)注。（1）合同風(fēng)險，對于施工周期長內(nèi)容復(fù)雜的工程，最好采用國家推薦的施工合同條款或國際通用的FIDIC條款。（2）材料價格風(fēng)險，施工周期長的項目必須有允許材料價格調(diào)整的條款，否則建筑用鋼從去年的不到四千元一噸飚升到今年的六千元一噸，主要材料飛漲很容易造成施工企業(yè)背米打工，血本無歸。（3）質(zhì)量與安全管理風(fēng)險，質(zhì)量與安全管理必須保證實際的費用投入，既不用超出合同的目標(biāo)，也不能降低合同標(biāo)準(zhǔn)。

三是內(nèi)部審計介入的項目末期風(fēng)險管理應(yīng)主要關(guān)注。（1）成本風(fēng)險，項目管理后期必須及時對成本進(jìn)行核算，關(guān)注差異，根據(jù)實際成本和合同條件做好施工結(jié)算變更索賠工作。（2）資金風(fēng)險，做好項目結(jié)算尾款和保證金的回收，避免微薄的利潤變成壞帳。審計人員按照企業(yè)內(nèi)部管理流程在項目實施不同階段收集數(shù)據(jù)、資料，進(jìn)行風(fēng)險分析、識別、定義，并按照重要性和可能性以及管理層對企業(yè)各種風(fēng)險的承受度，對風(fēng)險進(jìn)行排序，分出主要風(fēng)險、次要風(fēng)險以及低級風(fēng)險等。針對存在的風(fēng)險提出改進(jìn)建議。按照既定的標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合審計發(fā)現(xiàn)的當(dāng)前風(fēng)險管理活動的實際情況，提出完善風(fēng)險管理建議，及時向管理層報告，與相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域溝通，落實風(fēng)險管理改進(jìn)責(zé)任人，設(shè)定落實時限，并進(jìn)行審計回訪，確保風(fēng)險管理各項改進(jìn)措施能得到徹底執(zhí)行。

【參考文獻(xiàn)】

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