劉文波

摘要：首先列舉了我國內(nèi)部控制環(huán)境的現(xiàn)狀，然后從我國公司治理結(jié)構(gòu)缺陷、我國企業(yè)組織結(jié)構(gòu)缺陷和企業(yè)文化認識不足方面分析了內(nèi)部控制環(huán)境對會計信息質(zhì)量的影響。

關鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境；會計信息質(zhì)量；企業(yè)文化

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀

我國內(nèi)部控制環(huán)境理論研究和實踐水平都較低，實際上，我國對控制環(huán)境的理解還停留在控制結(jié)構(gòu)階段對控制環(huán)境的定義水平上，即使這樣在現(xiàn)實中也并未重視控制環(huán)境的建設，控制環(huán)境不盡如人意。我國內(nèi)部控制環(huán)境存在的主要問題有:

1.公司治理結(jié)構(gòu)不完善

我國的公司治理結(jié)構(gòu)是一種典型的雙元治理模式，即股東大會是企業(yè)的最高權(quán)力機構(gòu)，對關乎企業(yè)生存發(fā)展的重大問題進行決策，同時將企業(yè)決策的大部分權(quán)力委托給董事會，由其對企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營負全責;另一方面，股東大會將對董事會和經(jīng)理部門的監(jiān)督權(quán)委托給監(jiān)事會，由其承擔監(jiān)督職責。但實際上，這樣一個貌似完美的組織框架并未發(fā)揮其應有的作用。

2.組織結(jié)構(gòu)設置不合理，責權(quán)分派不明確

良好的控制系統(tǒng)應確保組織中的每個人都清楚其所擁有的權(quán)力和承擔的責任，而權(quán)力的行使和責任的履行情況又必須依靠暢通的信息溝通。然而我國的企業(yè)中，大企業(yè)病現(xiàn)象嚴重，表現(xiàn)在組織結(jié)構(gòu)方面主要是機構(gòu)臃腫，職責不清。如國有企業(yè)大而全，小而全現(xiàn)象;再如企業(yè)管理層次多，官僚主義現(xiàn)象嚴重;又如大量存在誰都可以管、誰都又可以不管的區(qū)域和事項，“越權(quán)”和“棄權(quán)”的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。加之各組織機構(gòu)之間的信息溝通渠道不暢，時間滯后。所以，一是不能及時發(fā)現(xiàn)“失控”問題，采取有效措施加以解決;二是“失控”問題出現(xiàn)后常常是互相推卸、互相指責，致使內(nèi)部控制流于形式

3.人力資源政策不完善

我國公司的人力資源政策總的來說還存在許多不完善的地方:許多公司高層管理者的任免依然按照國家干部的標準進行，具有很強的政府色彩，這種程序下產(chǎn)生的管理者習慣于采用行政命令方式治理公司，而不是運用法律和經(jīng)濟手段管理公司。許多管理者還不能科學應用現(xiàn)代公司的管理和控制方法，對下屬人員的工作實施有效監(jiān)督。加之用人制度上存在的任人唯親，文化價值觀念上的權(quán)力差距過大等因素，更給內(nèi)部控制的實施造成阻力。內(nèi)部控制動力不足。在以代理人為主導的內(nèi)部控制體系中，既缺乏科學的約束機制，又缺乏有效的激勵機制，代理人的內(nèi)部控制動力明顯不足，委托人的約束主要靠代理人的自覺意識。在功利主義盛行的今天，可以說沒有任何代理人自愿將自己的手腳束縛，制定出嚴格的制度來約束自己。加之代理人主導型的內(nèi)部控制成本昂貴，花費在組織管理與內(nèi)部控制上的各種費用由公司自己承擔，而內(nèi)部控制的收益則表現(xiàn)為隱性化、長期化和社會化，當邊際控制成本高于邊際收益時，公司的內(nèi)部控制積極性很難調(diào)動起來。

4.內(nèi)部審計的作用未能有效發(fā)揮

內(nèi)部審計是公司自我獨立評價的一種活動，內(nèi)部審計可通過協(xié)助管理當局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關。內(nèi)部審計人員必須獨立于被審計部門，并且必須直接向董事會或?qū)徲嬑瘑T會報告。我國公司內(nèi)部審計的作用未能有效發(fā)揮，一些公司領導對內(nèi)部審計重視不夠，或存在觀念上的誤解，導致內(nèi)部審計工作難做;公司內(nèi)部審計機構(gòu)普遍人員缺乏，甚至有些公司不設立內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)嶋H上與財務部門重合;一些公司雖設置了內(nèi)部審計機構(gòu)，配備了人員，但因內(nèi)部審計制度不健全，業(yè)務不規(guī)范，人員素質(zhì)低，作用未能充分發(fā)揮，內(nèi)部審計部門形同虛設。

二、我國內(nèi)部控制環(huán)境對會計信息質(zhì)量影響的原因分析

1.我國公司治理結(jié)構(gòu)缺陷對會計信息質(zhì)量的影響

我國上市公司大多由國有公司剝離改制而來，上市公司與大股東在人員、業(yè)務、資產(chǎn)等方面存在緊密的聯(lián)系。據(jù)統(tǒng)計，我國上市公司中約有79.2%的公司，大股東的持股比例超過50%。一股獨大，使大股東可支配上市公司的股東大會、董事會和監(jiān)事會，從而主導上市公司的經(jīng)營決策。在一股獨大的情況下，我國的董事會存在兩個特征:一是大股東派遣或者推薦的董事占多數(shù);二是執(zhí)行董事占多數(shù)。據(jù)統(tǒng)計，我國上市公司董事會中，大股東派遣或推薦的董事占70%左右，而執(zhí)行董事占55%左右。在國有股東“所有者缺位”的情況下，上述情況事實上造就了“內(nèi)部人控制”，使得董事會對管理層的監(jiān)督職能不能有效發(fā)揮。我國(公司法)雖然賦予監(jiān)事一些監(jiān)督職責，但我國的監(jiān)事會是一個弱勢的機構(gòu)。從以上情況看，我國上市公司的董事會缺乏獨立性，監(jiān)事會行同虛設，管理層得不到有效的監(jiān)督，內(nèi)部人控制情況嚴重。

2.我國企業(yè)組織結(jié)構(gòu)缺陷對會計信息質(zhì)量的影響

我國企業(yè)中的機構(gòu)臃腫，管理層次眾多，有礙于信息(包括會計信息)的流通，因為任何一個等級層次上的決策者都可能成為信息進一步交流的障礙，從而信息失真的可能性增大。原因有兩個:其一，因為任一層次上的決策者都有可能為了自身利益操縱信息，層層疊加起來，信息失真現(xiàn)象明顯;其二，由于層次多，舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率大大減小，舞弊的機會成本小，容易誘發(fā)舞弊。此外，我國企業(yè)在設置組織結(jié)構(gòu)時，相關的權(quán)利和責任的分配不合理是一突出的問題，大量存在誰都可以管、誰都又可以不管的區(qū)域和事項，“越權(quán)”和“棄權(quán)”的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。體現(xiàn)在對會計信息生成和監(jiān)督上，一方面，職責不清易造成相關人員怠慢自己的工作，不能嚴格對待會計信息的生成和監(jiān)督，會計信息質(zhì)量難以保證;另一方面，即使發(fā)現(xiàn)會計信息存在問題，也不易追究責任，難以從源頭上遏制扭曲會計信息的現(xiàn)象。

3.企業(yè)文化認識不足對會計信息質(zhì)量的影響

公司文化往往是現(xiàn)存的一種無形的力量，影響公司成員的思維方式和行為方式，時時刻刻都在企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、環(huán)境、形象等各個層面發(fā)生影響和作用。我國企業(yè)在企業(yè)文化建設過程中出現(xiàn)的諸多問題，究其原因，主要是企業(yè)領導者的原因。許多管理者對企業(yè)文化的作用認識不足，甚至對企業(yè)文化的涵義都不清楚，更談不上營造良好的文化氛圍。而有的管理者沒有認識到自身在企業(yè)文化建設中的作用，不注重自身素質(zhì)的提高，上行下效，企業(yè)文化呈現(xiàn)不健康的狀態(tài)。在這樣的控制環(huán)境下，公司的內(nèi)控制度不健全、控制程序不規(guī)范，內(nèi)部機構(gòu)之間溝通不到位、信息反饋渠道不暢通、違法違紀行為泛濫、控制效果差就會成為一種必然現(xiàn)象。特別現(xiàn)階段，我國許多企業(yè)普遍存在所謂的“利潤導向”的文化，一切都向利潤看齊。在這種氛圍下，人們的價值觀念容易發(fā)生扭曲，誠信意識喪失，各種弄虛作假的行為泛濫。人人各行其是，追求眼前利益和短期利益，追求自身的滿足，道德觀念的扭曲容易使人們在追求自身的利益時損害到別人的利益。投射到會計上，就會出現(xiàn)管理當局為了自身的薪酬和獎勵操縱會計信息，而會計人員為了自身利益或被迫或自愿與管理當局合謀提供虛假信息，從而使會計信息質(zhì)量嚴重失真。

三、結(jié)論

本文通過分析當前會計信息質(zhì)量低下的狀況，發(fā)現(xiàn)信息失真情況較嚴重的企業(yè)普遍存在治理結(jié)構(gòu)失效，企業(yè)文化理念的缺失或誤導，人員素質(zhì)特別是管理者素質(zhì)的惡劣等內(nèi)部控制環(huán)境方面的問題，因此內(nèi)部控制環(huán)境缺陷所帶來的問題己成為一個不可忽視的現(xiàn)實難題。

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（作者單位：山東省農(nóng)村信用社聯(lián)合社科技中心）