趙麗金

摘要： 2006年國家財政部頒布了標(biāo)志著我國會計與國際會計接軌的《企業(yè)會計準(zhǔn)則2006》，新準(zhǔn)則中最大的亮點是多處引入了公允價值的計量模式，公允價值因其獨有的優(yōu)越性，廣被采用，但是基于各種原因，公允價值在我國運用推廣不容易，在類似粵西地區(qū)等這樣的經(jīng)濟欠發(fā)達(dá)地區(qū)運用起來難度更大，本文試圖從粵西地區(qū)的經(jīng)濟環(huán)境出發(fā)，就公允價值運用的障礙及對策問題進行探討。

關(guān)鍵詞：粵西地區(qū) 公允價值 障礙 對策

一、粵西地區(qū)的經(jīng)濟環(huán)境概述

粵西是廣東省西部地區(qū)的簡稱。廣東省西部地區(qū)包括湛江、陽江、茂名等三個地級市，國土面積約31742平方公里，占全省的17．66％；人口約1521.85萬人，占全省總?cè)丝诘?6％（數(shù)據(jù)來源于2008年廣東統(tǒng)計年鑒）。在廣東省經(jīng)濟飛速發(fā)展的同時，粵西地區(qū)2008年的GDP僅占全省的7.7％。

近年來，在廣東省政府的高度重視下，作為我國大陸距西亞、非洲、大洋洲等原料能源進口地最近的地區(qū)之一，粵西海岸正日漸成為全國新興的重大工業(yè)項目的集聚帶。茂名100萬噸乙烯擴建項目、茂名1500萬噸煉油擴建項目、湛江千萬噸大型沿海鋼鐵項目、湛江1000萬噸煉油擴建項目、陽江核電站等一大批“巨無霸”重化能源項目的相繼落戶或即將落戶，使廣東這一條西翼海岸線迎來一個“大項目崛起”的時代。隨著各重大工業(yè)項目的不斷上馬，許多外資也開始陸續(xù)落戶粵西這片土地。

經(jīng)濟的快車道發(fā)展，必然要求有更科學(xué)準(zhǔn)確的會計確認(rèn)和計量方法與之同步。要實現(xiàn)這一同步，最直接的方法就是執(zhí)行最新的會計準(zhǔn)則。2006年2月15日，我國財政部頒布了最新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（以下簡稱“新準(zhǔn)則”），自2007年1月1日起在全國上市公司施行、2008年在全國國有大型以上企業(yè)執(zhí)行，2009年開始在全國國有中型以上企業(yè)執(zhí)行。新準(zhǔn)則與舊制度相比，更加側(cè)重會計的確認(rèn)和計量，是我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則接軌的標(biāo)志。作為聚集了相當(dāng)國有大中型重大項目企業(yè)的粵西地區(qū)，推廣執(zhí)行新準(zhǔn)則勢在必行。新準(zhǔn)則中，最大的亮點是基本準(zhǔn)則和多項具體準(zhǔn)則都明確引入了公允價值計量的屬性。粵西地區(qū)屬于經(jīng)濟欠發(fā)達(dá)地區(qū)，市場經(jīng)濟的發(fā)展還不夠成熟，許多產(chǎn)品的交易缺乏活躍的市場，距經(jīng)濟發(fā)達(dá)的珠江三角洲地區(qū)有一定的距離，這就使得粵西地區(qū)的許多信息滯后，容易導(dǎo)致對許多產(chǎn)品的大市場交易價格把握不準(zhǔn)確，對會計的確認(rèn)尤其是對公允價值的確認(rèn)帶來很大的困難。當(dāng)前，粵西地區(qū)真正執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)雖然不多，但是新準(zhǔn)則的推廣普及勢不可擋，這就不得不讓我們對這個地區(qū)欠發(fā)達(dá)的市場狀況產(chǎn)生憂慮，而對于新準(zhǔn)則中多次引入的公允價值在粵西地區(qū)該如何恰當(dāng)?shù)卮_認(rèn)與運用，確實值得我們認(rèn)真思考。

二、公允價值概述

1、公允價值的涵義

新準(zhǔn)則對公允價值的定義是：按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。這一會計計量屬性是新準(zhǔn)則在充分考慮了我國經(jīng)濟、法律等環(huán)境因素的基礎(chǔ)上引入的，是立足市場、面向未來的計量屬性。

2、公允價值的優(yōu)越性

公允價值的廣泛應(yīng)用已成為一種國際趨勢，這與公允價值所獨有的優(yōu)越性是分不開的。首先，公允價值反映的是在特定時點和特定經(jīng)濟狀態(tài)下，市場對資產(chǎn)或負(fù)債的定價，它強調(diào)會計計量要能夠準(zhǔn)確反映資產(chǎn)或負(fù)債的真實價值，而真實價值正是它的現(xiàn)價，這更符合會計信息的相關(guān)性要求。其次，公允價值更真實地反映企業(yè)的收益狀況，在公允價值計量下，收益是現(xiàn)實收入與按公允價值計算的成本費用配比的結(jié)果，因而更能體現(xiàn)配比原則。第三，公允價值有利于企業(yè)實現(xiàn)資本保全。在公允價值計量下，不管企業(yè)是在何時的生產(chǎn)過程中耗費的資源，一律都按現(xiàn)行市價或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量，即使是在物價上漲的經(jīng)濟環(huán)境下，相同的金額也能購回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力，實現(xiàn)企業(yè)的資本保全。

3、公允價值引入的必然性

首先，改革開放以來，我國的市場經(jīng)濟逐步走向完善，大部分產(chǎn)品已經(jīng)形成了成熟的公開市場，公允價值應(yīng)用的宏觀環(huán)境已經(jīng)初步形成。其次，隨著眾多金融工具的產(chǎn)生和頻繁交易，迫切需要公允價值來“主持公道”。再次，公允價值的引入是我國會計與國際會計接軌的必然要求。最后，作為粵西地區(qū)，要不斷地向珠江三角洲等發(fā)達(dá)地區(qū)靠攏，就必然要求會計的核算要與時俱進，在上市公司云集的發(fā)達(dá)地區(qū)，基本上都已經(jīng)實行新準(zhǔn)則，那對于欠發(fā)達(dá)的粵西地區(qū)，要想繼續(xù)追趕，保持優(yōu)勢，就必須要“走出去，引進來”，要做到這點，首先要求我們要有規(guī)范的會計體系，有可比的會計信息，才可以更好地向發(fā)達(dá)地區(qū)看齊，吸引外來投資。新準(zhǔn)則在一定程度上幫我們解決了這個問題，但是對于粵西地區(qū)而言，要真正實行新準(zhǔn)則，確實不容易，尤其是涉及到公允價值確認(rèn)和運用的具體操作問題。基于該地區(qū)的特殊經(jīng)濟環(huán)境，筆者嘗試對粵西地區(qū)公允價值運用面臨的障礙及其對策進行探討。

三、粵西地區(qū)公允價值運用面臨的障礙

1、缺乏具體完善的操作指南。新準(zhǔn)則在多個具體準(zhǔn)則中都引入了公允價值，但公允價值的理論體系尚不完善，對會計實務(wù)當(dāng)中公允價值的確認(rèn)和計量具體應(yīng)該怎么操作，新準(zhǔn)則中并沒有具體完善的理論體系。雖然新準(zhǔn)則明確規(guī)定了在采用公允價值計量屬性時一系列的使用條件，但是在采用什么技術(shù)或方法評估沒有市場參考價格的公允價值，以及如何保證該評估價或協(xié)商價是合理的和可靠的，仍然缺乏具體的操作指南。由于不同的方法會生成不同的會計信息，這很容易受主觀因素的影響，致使會計信息的可靠性降低，從而影響不同主體的經(jīng)濟利益。

2、缺乏成熟、有效的市場環(huán)境。新準(zhǔn)則中要求公允價值在沒有具備法律約束力的銷售協(xié)議時，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在活躍市場中的買方出價確定；在既沒有法律約束的銷售協(xié)議，又不存在活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，或以同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或結(jié)果作為估計參考。然而粵西地區(qū)目前的市場化程度不高，資產(chǎn)信息、價格市場不健全。對絕大多數(shù)資產(chǎn)和負(fù)債而言，沒有形成活躍的市場，很難找到可以觀察到的市場價格，各類要素市場的運作還不夠規(guī)范，不能定期、及時地公開各種資產(chǎn)的最新市價，因此公允價值難以得到合理的確定，其可操作性就大打折扣。

3、缺乏公平價格形成的中介機構(gòu)。按照國際慣例，當(dāng)資產(chǎn)和負(fù)債的市場價格無法觀察到時，企業(yè)除了可以自行估計資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值外，還可以借助獨立的中介機構(gòu)對資產(chǎn)和負(fù)債進行評估。但是，粵西地區(qū)目前的資產(chǎn)評估中介機構(gòu)數(shù)量還非常有限，而且從質(zhì)量上看有限的資產(chǎn)評估中介機構(gòu)的獨立性和誠信都不夠理想，對許多資產(chǎn)或負(fù)債的評估有失公允，資產(chǎn)評估的規(guī)范性和科學(xué)性還存在較大欠缺。

4、缺乏健全的法制環(huán)境和有效的監(jiān)管機制。公允價值的引入在一定程度上實現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同，但我國的新會計準(zhǔn)則實施不久，在很多方面還存在不完善的地方，相關(guān)配套的操作規(guī)范還在制定之中，尤其是公允價值內(nèi)部控制規(guī)范沒有制定，各種法律、法規(guī)對會計舞弊行為沒有統(tǒng)一的定性，且懲處力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。這在粵西地區(qū)體現(xiàn)得尤為明顯，由于粵西地區(qū)居民的整體法制意識相對比較薄弱，又基于一些監(jiān)管者本身的知識水平有限和能力素質(zhì)不高等多方面的原因，致使許多現(xiàn)行的法規(guī)制度根本無法嚴(yán)格執(zhí)行，監(jiān)管力度嚴(yán)重不足，這就給會計舞弊者利用公允價值操縱利潤提供了更大的空間。因此，公允價值往往不能為外部使用者提供有用的信息，反而易為企業(yè)舞弊所利用。

5、會計人員素質(zhì)有待提高。作為經(jīng)濟欠發(fā)達(dá)地區(qū)，粵西地區(qū)的會計人員學(xué)歷、素質(zhì)普遍偏低，就2008年參加茂名市財政局會計繼續(xù)教育的持證會計人員來看，有60%左右的會計人員仍然是中專的學(xué)歷層次。而多年來我國一直采用會計制度的形式來規(guī)范會計實務(wù)，使得會計人員習(xí)慣了照搬會計制度中的條款來處理會計業(yè)務(wù)，對于需要依賴職業(yè)判斷來操作的業(yè)務(wù)十分生疏。在新準(zhǔn)則中，對公允價值的確認(rèn)就需要很大程度地依賴會計人員的職業(yè)判斷 來完成，只規(guī)定了公允價值的確定原則：在存在活躍市場的情況下，首選的方法是市價法，交換價格即為公允價值；其次是參照類似資產(chǎn)的交易價格；最后是采用估價技術(shù)法，計算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。僅此而已，沒有具體的操作指南。計量方法的可選擇不可避免地要受人的因素所影響，就粵西地區(qū)而言，由于缺乏活躍的市場，市價法很難實施；若選用參照類似資產(chǎn)的交易價格，主觀能動性太大，可靠性不足，而且類似資產(chǎn)的活躍市場也未必形成；最后只能是估價技術(shù)法最準(zhǔn)確，但是基于前面的分析可見，粵西地區(qū)會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平將大大地限制這種方法的實施。

四、粵西地區(qū)規(guī)范公允價值運用的對策

1、加強會計理論研究，構(gòu)建公允價值理論體系。會計理論的作用就在于通過對會計的核心概念進行研究，并形成一個邏輯一致的會計概念結(jié)構(gòu)，從而達(dá)到指導(dǎo)會計實務(wù)的作用。對于公允價值的應(yīng)用來說，公允價值計量屬性在我國現(xiàn)階段還是一個正待深入研究的領(lǐng)域，我國需要借鑒國外的研究成果，盡早構(gòu)建符合我國國情的公允價值準(zhǔn)則理論體系框架，形成公允價值實施細(xì)則，細(xì)則中應(yīng)對公允價值運用的細(xì)節(jié)問題予以明確規(guī)定和詳盡說明，以便為會計人員提供明確的操作指南，這是推廣公允價值應(yīng)用范圍的基本保障。

2、培育和完善信息市場、價格市場。為了增強公允價值的公正性、客觀性，必須要進一步完善和培育市場價格體系，使企業(yè)各項資產(chǎn)的市價得到公正、合理的確定和公開?；浳鞯貐^(qū)應(yīng)根據(jù)自身實際，采取有效措施，積極培育活躍的資產(chǎn)二級交換市場、成熟的金融市場，建立完整的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系，使公允價值的運用有據(jù)可依?？紤]到粵西地區(qū)和經(jīng)濟發(fā)達(dá)地區(qū)的距離，政府部門應(yīng)充分利用網(wǎng)絡(luò)資源，通過運用現(xiàn)代電子信息手段，逐步建立公開的市場價格體系，建立可靠的全國聯(lián)網(wǎng)的官方價格體系查詢平臺，將每日交易價格公開，方便各種價格的查詢，使各種資產(chǎn)的市價很好地反映其真實價值。擁有了容量大、時效性強的行業(yè)數(shù)據(jù)信息，將極大地方便企業(yè)財務(wù)人員及專業(yè)估價人員在資產(chǎn)定價時選取適當(dāng)?shù)膮?shù)數(shù)據(jù)。

3、大力發(fā)展獨立、誠信的中介機構(gòu)，強化對中介機構(gòu)鑒證業(yè)務(wù)的監(jiān)督。以評估價值代表公允價值的可靠性和相關(guān)性主要取決于評估中介機構(gòu)的獨立性和誠信。目前，粵西地區(qū)的中介機構(gòu)數(shù)量不多，且獨立性和誠信程度都不高。要改變這種情況，一方面需要政府部門培育公平的市場環(huán)境，促進中介機構(gòu)之間的公平競爭，和諧發(fā)展；另一方面需要相關(guān)的管理部門加大監(jiān)管的力度，制定更加嚴(yán)厲的措施對違規(guī)的中介機構(gòu)進行處罰。

4、盡快制定和完善相關(guān)配套的政策法規(guī)。新準(zhǔn)則的實施，公允價值的引入，將導(dǎo)致企業(yè)對收入和費用的確認(rèn)與計量的觀念產(chǎn)生改變，公允價值的確認(rèn)依賴于公平市價，公平市價需要公平交易才能產(chǎn)生，交易是人的活動，是否公平取決于人，從而形成與原有準(zhǔn)則規(guī)范下不一樣的利潤。目前，粵西地區(qū)現(xiàn)有的各大公司、企業(yè)，已經(jīng)開始逐步實施新準(zhǔn)則，對公允價值的運用也開始慢慢推廣，要從主觀上消除企業(yè)利用公允價值操縱利潤的動機，根本措施就是法治。這就有必要對包括《公司法》、《證券法》以及稅法等現(xiàn)行法律制度做相應(yīng)的調(diào)整，盡快制定和完善相關(guān)配套的政策法規(guī)，實現(xiàn)會計準(zhǔn)則與相關(guān)法律政策銜接，為公允價值的實施提供一個協(xié)調(diào)的法律環(huán)境。

5、加強會計人員的繼續(xù)教育，提高會計職業(yè)判斷能力。公允價值的計量需要會計人員具有較高的職業(yè)判斷能力。要獲取高質(zhì)量的公允價值信息，不僅需要會計人員具有豐富的會計理論與實踐素養(yǎng)，還需要會計人員了解評估、金融、資本市場等相關(guān)知識。而粵西地區(qū)現(xiàn)有的會計從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊，整體水平普遍不高的現(xiàn)狀，直接影響了職業(yè)判斷水平，制約著公允價值模式的使用效果。針對此，該地區(qū)應(yīng)加強會計人員的繼續(xù)教育，不斷提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力。一方面，應(yīng)加緊培養(yǎng)會計人員的守法意識和誠信意識，牢固樹立務(wù)實求真的職業(yè)操守，從根本上消除弄虛作假的現(xiàn)象；另一方面，提高會計人員的職業(yè)判斷能力和專業(yè)水平，及時加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助會計人員熟悉和掌握新的會計處理方法和核算程序，提高其對交易和事項的確認(rèn)、計量、記錄和報告進行復(fù)雜判斷及恰當(dāng)處理的能力，減少會計信息的行為性失真和公允價值判斷的偏差。另外，要認(rèn)識到提高會計人員職業(yè)素質(zhì)和道德素養(yǎng)并非一朝一夕之功，尤其是粵西作為欠發(fā)達(dá)地區(qū)，更需要不斷地去強化，要長期堅持下去。

小結(jié)

新準(zhǔn)則的頒布表明了我國會計核算水平有了新的發(fā)展，公允價值計量屬性的引入是我國會計發(fā)展的巨大進步，對粵西地區(qū)來講，這既是機遇也是挑戰(zhàn)，只有在實踐和摸索中不斷地完善和修正才能使公允價值充分發(fā)揮其自身的優(yōu)越性，從根本上貫徹執(zhí)行新準(zhǔn)則，將粵西地區(qū)的會計計量水平提高到一個新的臺階。◆