摘 要 本文針對我國物流企業(yè)遭遇困境的原因，提出將轉(zhuǎn)移定價作為物流企業(yè)稅收籌劃的重要手段之一。在建立轉(zhuǎn)移定價模型的基礎(chǔ)上，通過案例分析驗證了模型的實施效果。結(jié)果表明，轉(zhuǎn)讓定價能夠有效的減輕我國物流企業(yè)的稅收負擔(dān)，以期為我國物流企業(yè)走出困境提供一條思路。

關(guān)鍵詞 物流企業(yè) 稅收籌劃 轉(zhuǎn)讓定價

中圖分類號:F145.5文獻標識碼:A

一、文獻綜述

學(xué)術(shù)界對于中國物流企業(yè)稅收籌劃的研究比較豐富，從不同的角度探析了相關(guān)方法和技巧，具有代表性的研究有:曾慶學(xué)(2007)認為物流企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)當從融資方式、企業(yè)設(shè)立地點和企業(yè)的兼并三方面來考慮，加大債務(wù)融資比例，選擇稅收優(yōu)惠地區(qū)，合并虧損企業(yè);邱紅(2007)通過對中國物流產(chǎn)業(yè)進行研究，得出稅收籌劃的三點建議:一是物流企業(yè)應(yīng)當充分利用稅收優(yōu)惠政策，二是不同應(yīng)稅業(yè)務(wù)分別核算，三是新辦物流企業(yè)選擇稅負較低的地區(qū)作為注冊地;李志(2007)也支持兼營不同項目稅率的物流企業(yè)應(yīng)該分別納稅的觀點。

對于關(guān)聯(lián)企業(yè)間的稅收籌劃，最經(jīng)典的方法是轉(zhuǎn)移定價。轉(zhuǎn)讓定價的實質(zhì)是轉(zhuǎn)讓價格， 它側(cè)重指的是在經(jīng)濟活動中， 企業(yè)各方中有經(jīng)濟聯(lián)系的為均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品或服務(wù)交換或買賣過程中， 不受市場正常價格的約束或者市場規(guī)范的約束， 而是為了實現(xiàn)集團企業(yè)或者關(guān)聯(lián)方企業(yè)總體的利益最大化或者其它目的。學(xué)術(shù)界普遍認為轉(zhuǎn)讓定價對于解決關(guān)聯(lián)企業(yè)間重復(fù)征稅或者實現(xiàn)關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅收籌劃有著重要的意義，很多學(xué)者也對此進行了大量的研究:賀連堂、王曉悅、孫毅敏(2008)以美國葛蘭素史克公司為例進行了轉(zhuǎn)讓定價的案例分析，得出轉(zhuǎn)讓定價有利于關(guān)聯(lián)企業(yè)的減輕稅收負擔(dān)的結(jié)論。

二、模型的建立

由于我國所得稅改革后，內(nèi)外資企業(yè)的所得稅率是相同的，所以轉(zhuǎn)讓定價主要集中在中國大型跨國物流企業(yè)集團，如:中國遠洋物流有限公司、中鐵快運股份有限公司等。這些大型物流企業(yè)不僅具有國際競爭力，而且主導(dǎo)著中國物流業(yè)的發(fā)展。在中國《現(xiàn)代物流業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃綱要》中，明確將37個大型物流企業(yè)納入營業(yè)稅試點范圍，體現(xiàn)了政府對大型物流企業(yè)的重視與支持。因此本文認為以大型關(guān)聯(lián)企業(yè)為例建立模型，具有很強的現(xiàn)實意義。

假定M是甲企業(yè)國內(nèi)的所得稅率， N是乙企業(yè)國內(nèi)所得稅率， 并且M>N， 甲和乙企業(yè)之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。丙企業(yè)和乙企業(yè)試用統(tǒng)一稅率N， 甲和丙為關(guān)聯(lián)企業(yè)。如果利用轉(zhuǎn)讓定價進行避稅籌劃，則:甲企業(yè)與丙企業(yè)先按內(nèi)部價格進行交易， 然后丙企業(yè)與乙企業(yè)按市場價格進行交易。假定甲和丙的總利潤為X ，甲的利潤為Y， 丙的利潤為(X-Y) ， 甲和丙應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅:

W=Y×M+(X-Y)×N

如果不進行轉(zhuǎn)讓定價，丙企業(yè)沒有利潤也不需要繳納稅款，因此甲企業(yè)和丙企業(yè)共同繳納的稅款為:T = X×M

比較W和T的大小:T-W=M(X-Y)-(X-Y)×N=(M-N)(X-Y)

因為M>N且X>Y，所以T>W，甲企業(yè)和丙企業(yè)共同繳納的稅款減少。

在業(yè)務(wù)淡季，物流企業(yè)往往會將閑置的機器設(shè)備用于出租，收取一定的租賃費。假設(shè)東莞物流企業(yè)甲準備把一批運輸車租給香港乙企業(yè)使用半年，甲乙是非關(guān)聯(lián)企業(yè)，且東莞企業(yè)所得稅率為25%，而香港為16.5%。如果不采用轉(zhuǎn)移定價方式，甲企業(yè)租賃收入為100萬，而總成本為80萬(含折舊費、營業(yè)稅、燃油稅等發(fā)生在租賃過程中的全部成本和費用)，則甲企業(yè)的企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入為20萬。如果甲企業(yè)運用轉(zhuǎn)移定價的方式，先將運輸車輛租給設(shè)在香港的關(guān)聯(lián)企業(yè)丙，獲得收入90萬，丙再將車輛租給乙，獲得收入100萬。在此過程中假設(shè)乙發(fā)生的費用很小，可以忽略不計。則甲所得稅的應(yīng)稅收入為10萬元，而乙的應(yīng)稅收入也為10萬元。

轉(zhuǎn)移定價前:

甲企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為:20×25%=5(萬元)，則甲企業(yè)和丙企業(yè)共同的所得稅負為5萬元。

轉(zhuǎn)移定價后:

甲企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為:10×25%=2.5(萬元)，丙企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為10×16.5%=1.65(萬元)，則甲企業(yè)和丙企業(yè)共同繳納的所得稅為4.15萬元。

轉(zhuǎn)移定價為甲和丙關(guān)聯(lián)企業(yè)共節(jié)約稅收0.85萬元。

三、結(jié)論和建議

1.通過理論和案例分析可知，我國物流企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價是一種有效的稅收籌劃方法，可以減輕因關(guān)聯(lián)企業(yè)重復(fù)征稅等原因造成的稅收負擔(dān)，增強企業(yè)的競爭力。因此，我國物流企業(yè)應(yīng)當向規(guī)?；?、國際化方向發(fā)展，通過在國際避稅地設(shè)立分支機構(gòu)等方式，加強轉(zhuǎn)移定價手段的應(yīng)用。

2.我國物流企業(yè)應(yīng)當充分考慮轉(zhuǎn)讓定價的風(fēng)險性。轉(zhuǎn)移定價雖然是一種有效的避稅方式，但是往往會被稅務(wù)機關(guān)調(diào)節(jié)或處罰， 所以納稅人應(yīng)對轉(zhuǎn)讓定價的風(fēng)險性有一個充分的認識。在國際市場上采用轉(zhuǎn)移定價手段時，應(yīng)當認真研究我國稅法中相關(guān)規(guī)定， 不能輕易運用轉(zhuǎn)讓定價進行稅務(wù)籌劃。

3.我國物流企業(yè)在進行轉(zhuǎn)讓定價時應(yīng)當進行成本效益分析。如果企業(yè)使用轉(zhuǎn)移定價方式造成的成本過大，則轉(zhuǎn)移定價也不是最佳的避稅方式。物流企業(yè)應(yīng)當綜合利用各種避稅手段，達到自身利益的最大化。

(作者單位:武漢大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院)

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