【摘 要】 文章從會計定義入手，闡述會計職能分歧源于會計認識的階段性，并基于“信息系統(tǒng)論”的認識，將會計職能定位為表象職能和衍生職能的聯(lián)結(jié)體;同時從會計職業(yè)特性對會計崗位設(shè)置的要求出發(fā)，將會計職業(yè)劃分為會計項目層次、會計綜合層次和會計管理層次。指出會計職業(yè)能力培養(yǎng)和提升必須與會計崗位相結(jié)合，會計職業(yè)層次必須與會計職能層次相協(xié)調(diào)。

【關(guān)鍵詞】 會計職能; 會計職業(yè)特性; 會計崗位; 會計職業(yè)層次; 會計職業(yè)能力

20世紀(jì)80年代以來，伴隨著我國經(jīng)濟體制改革的偉大進程，企業(yè)角色的成功轉(zhuǎn)換以及經(jīng)營理念的轉(zhuǎn)變和創(chuàng)新，極大地解放了企業(yè)的生產(chǎn)力，增強了企業(yè)的競爭力，提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益，促進了企業(yè)的發(fā)展。與此相適應(yīng)，會計也進入了前所未有的大變革、大發(fā)展時代，單純地記賬、算賬和報賬已不再是會計的全部內(nèi)容，會計更多地參與到了企業(yè)的管理中去，貫穿于企業(yè)的預(yù)測、計劃、控制和決策等全過程，影響企業(yè)與各利益相關(guān)者的財務(wù)關(guān)系，甚至成為國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟的輔助手段。然而，迄今為止對會計的職能還未能形成共識，會計的職業(yè)層次也模糊不清，其所隱含的會計職業(yè)能力與會計崗位的錯位、會計教育目標(biāo)與會計人才素質(zhì)要求的脫節(jié)，嚴重制約著企業(yè)的會計工作水平。因此，深入剖析會計職能，探討會計職業(yè)層次，構(gòu)造好二者的接口，是當(dāng)前會計研究的一項緊迫任務(wù)。

一、會計職能定位

會計職能是會計在經(jīng)濟管理中固有的功能，是會計的本質(zhì)屬性?！吨腥A人民共和國會計法》初始將會計職能界定為“反映”和“監(jiān)督”，以后又將會計職能修訂為“核算”和“監(jiān)督”，即便如此，關(guān)于會計職能的論爭一刻也未停止過。筆者認為，會計職能分歧與會計定義分歧同源，一旦會計定義形成共識，會計職能定位問題就將迎刃而解。

(一)會計定義及其相應(yīng)會計職能

會計是什么?各家之言大相徑庭，概括起來主要分為三類。第一類是“工具論”定義。它認為:“會計是反映和監(jiān)督生產(chǎn)過程的一種方法，是管理經(jīng)濟的一個工具”;“會計是以貨幣記錄、分類、匯總企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)事項，從而說明其經(jīng)營成果的一種技術(shù)”。與此相對應(yīng)，“工具論”定義囿于會計的表象，將會計特定技術(shù)和方法的功能界定為會計的職能。這一觀點在國內(nèi)外會計界曾長期占據(jù)統(tǒng)治地位，至今仍為我國法定會計職能的立論基礎(chǔ)。第二類是“管理活動論”定義。它認為，“會計這一社會現(xiàn)象屬于管理范疇，是人的一種管理活動”;“會計是對某一會計主體內(nèi)，能以貨幣衡量的經(jīng)濟活動信息進行收集、加工、整理，以向各有關(guān)業(yè)務(wù)部門和人員提供管理上所需要的各種必要資料，并對經(jīng)濟活動進行監(jiān)督的一種管理活動”(王佩琦等，1991)。與此相對應(yīng)，“管理活動論”定義直接將會計職能與管理職能混為一體，會計的職能應(yīng)當(dāng)包括反映、監(jiān)督、預(yù)測、控制、決策、分析和評價等。這一觀點的首創(chuàng)者是楊紀(jì)琬和閻達五教授。第三類是“信息系統(tǒng)論”定義。它認為:“會計是為提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟效益，加強經(jīng)濟管理而建立的一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)”。與此相對應(yīng)，“信息系統(tǒng)論”定義緊扣“反映”這一會計的表象職能，但“反映”已不是孤立地、機械地反映，而是多門學(xué)科聯(lián)結(jié)成一個目的明確、功效融通的“信息系統(tǒng)”。在會計主演的“信息系統(tǒng)”中，會計與其他學(xué)科交互滲透，衍生出預(yù)測①、監(jiān)督、參與決策等會計職能。持這一觀點的國內(nèi)主要代表人物是葛家澍、余緒纓等教授。

(二)會計演進及其會計定義分析

追溯會計的產(chǎn)生和發(fā)展歷程，會計工作最初是由業(yè)主自身親任的，與管理本是合為一體的。隨著生產(chǎn)的發(fā)展，人類社會的進步，科學(xué)的門類以及人們在再生產(chǎn)過程中的分工越來越細致，逐漸地把業(yè)主的身份與經(jīng)營管理的事務(wù)分離開來，又漸次地把會計等支解出來，另立會計。馬克思主義認識論告訴我們，隨著會計實踐的不斷發(fā)展，必然要經(jīng)歷感性具體、理性抽象和理性具體的三個認識階段。會計定義之所以存在分歧，正是會計認識階段性的特征寫照。

1.“工具論”是感性具體階段的會計認識

從認識的形式上來看，“工具論”是人們依靠自身的感覺器官對會計工作現(xiàn)象所進行的直接反映，所以，“工具論”是會計的感性認識;從認識的過程來看，“工具論”是在會計實踐的基礎(chǔ)上，對會計的個別特性以及會計的現(xiàn)象整體所進行的反映，它把單據(jù)、賬冊、表格以及一些計算方法看作是會計的全貌，認為會計只是一門技術(shù)，即完成記賬、算賬和報賬工作的技術(shù)，所以，“工具論”是感性具體階段的會計認識。由此可見，“工具論”把會計認識滯留在認識的第一階段，沒有能夠沿著認識發(fā)展的內(nèi)在邏輯進程，相應(yīng)地由感性認識上升到理性認識，即還沒有實現(xiàn)會計認識的第一次飛躍。因此，堅持“工具論”定義，把感性認識絕對化或靜止化，是經(jīng)驗主義的錯誤表現(xiàn)。

2.“管理活動論”是理性抽象階段的會計認識

從認識的形式上來看，“管理活動論”是人們依靠特有的思維器官對會計工作本質(zhì)所進行的間接反映，它通過抽象思維把會計的有關(guān)管理效用抽取出來予以拔高，并撇開會計的具體特性和其他效用，將全部的會計工作看作是管理的內(nèi)容和管理的過程，所以，“管理活動論”是會計的理性認識;從認識的過程來看，“管理活動論”是在會計感性認識的基礎(chǔ)上，對“工具論”的深化和發(fā)展，它把會計工作與會計人員捆綁在一起，認為會計的職能(不論如何表述)總是通過會計人員從事的多種形式的管理活動實現(xiàn)的，離開會計人員的管理活動，自然界并不存在一種獨立的會計(楊紀(jì)琬、閻達五，1982)。它舍棄了會計的現(xiàn)象又抹殺了會計的個性，以致于將會計完全溶化到管理中去了，所以，“管理活動論”是理性抽象階段的會計認識。由此可見，“管理活動論”對比“工具論”，雖然將會計的認識由感性認識上升到了理性認識，實現(xiàn)了從實踐到認識的第一次飛躍，但是，它卻同時把理性認識絕對化和神秘化了，使會計失去了獨立存在的價值。“管理活動論”定義與其說是會計定義，還不如更確切地稱之為管理釋義。因此，“管理活動論”是會計認識發(fā)展特定歷史階段的產(chǎn)物，堅持“管理活動論”定義，過“左”地解讀會計本質(zhì)，是教條主義的錯誤表現(xiàn)。

3.“信息系統(tǒng)論”是理性具體階段的會計認識

從認識的形式上來看，“信息系統(tǒng)論”是人們感覺器官和思維器官協(xié)同對會計工作所進行的反映，它既通過感性認識體現(xiàn)了會計的現(xiàn)象和個性——信息加工中心，又通過抽象思維抓住了會計的本質(zhì)——經(jīng)濟信息系統(tǒng)，所以，“信息系統(tǒng)論”是會計的綜合認識;從認識的過程來看，“信息系統(tǒng)論”是會計的理性認識向感性認識轉(zhuǎn)化的結(jié)果，它以會計工作的現(xiàn)象和會計本質(zhì)的統(tǒng)一體為認識內(nèi)容，形成理性認識和感性認識相融合的綜合認識，它既把單據(jù)、賬冊、表格以及一些計算方法看作是會計不可或缺的特有手段，又承認會計具有經(jīng)濟管理的效用，所以，“信息系統(tǒng)論”是理性具體階段的會計認識。由此可見，“信息系統(tǒng)論”對比“工具論”，會計已由盲目的個體行為轉(zhuǎn)變成準(zhǔn)則或制度規(guī)范下的職業(yè)行為，會計的內(nèi)容也由單一的會計工作轉(zhuǎn)而包括會計理論、會計工作和會計人員;“信息系統(tǒng)論”對比“管理活動論”，會計已由理性抽象轉(zhuǎn)變?yōu)槔硇跃唧w，實現(xiàn)了從認識到實踐的第二次飛躍。因此，“信息系統(tǒng)論”是上述會計認識中惟一歷經(jīng)認識發(fā)展全過程的會計定義，無疑是今日會計的恰當(dāng)定義。

(三)會計職能分類及其科學(xué)定位

1.會計職能的分類

會計認識的階段性決定了會計職能的階段性，從“工具論”到“管理活動論”，再到“信息系統(tǒng)論”，會計認識的辯證過程，遺留下了與各個認識階段相對應(yīng)的會計職能觀點。筆者認為，各種觀點的會計職能之間是相通的，它們的根本區(qū)別在于會計職能內(nèi)涵的大小。以“工具論”會計職能的內(nèi)涵為基礎(chǔ)，隨著“管理活動論”和“信息系統(tǒng)論”等認識階段的到來，會計職能的外延不斷地被用來修正會計職能的內(nèi)涵，使得會計職能的內(nèi)涵因會計職能外延的變化而變化。鑒于“信息系統(tǒng)論”會計職能內(nèi)涵包含“工具論”會計職能內(nèi)涵的關(guān)系，以及“管理活動論”會計職能內(nèi)涵又包含“信息系統(tǒng)論”會計職能內(nèi)涵的關(guān)系，本文將“管理活動論”會計職能分為三類:表象職能、衍生職能和邊緣職能，其中“工具論”內(nèi)涵的會計職能稱之為表象職能;“信息系統(tǒng)論”內(nèi)涵超越“工具論”內(nèi)涵而伸展的會計職能稱之為衍生職能;“管理活動論”內(nèi)涵超越“信息系統(tǒng)論”內(nèi)涵而伸展的會計職能稱之為邊緣職能。

2.會計職能的科學(xué)定位

基于“信息系統(tǒng)論”的會計認識，會計職能的科學(xué)定位應(yīng)為表象職能與衍生職能的聯(lián)結(jié)體，即會計職能包括反映、監(jiān)督、參與決策等。會計認識是發(fā)展變化的，隨著經(jīng)濟、政治、社會文化環(huán)境的不斷變化，會計與其他學(xué)科更廣泛地交融，會計職能外延的不斷擴展，今后還會有新的會計邊緣職能產(chǎn)生。因此，只有邊緣職能轉(zhuǎn)變?yōu)榕c會計認識階段相適應(yīng)的衍生職能之后，才能夠納入到會計的職能中來。

二、會計職業(yè)特性與會計崗位設(shè)置意見

會計職能是通過會計職業(yè)活動履行的，會計職業(yè)活動是指會計人員根據(jù)會計主體工作崗位的設(shè)置及分工安排，以完成其崗位職責(zé)為工作目標(biāo)的謀生活動。會計職業(yè)活動具有特殊性，它把會計人員的職業(yè)活動與其崗位掛起鉤來，以崗位職責(zé)決定工作的內(nèi)容和目標(biāo)，崗位之間既有相互協(xié)作的關(guān)系，又有相互牽制的作用。只有崗位設(shè)置科學(xué)，人員分工合理，崗位職責(zé)明確，會計職業(yè)活動才有可能全面履行會計職能。

(一)會計職業(yè)特性

1.會計人員分工遵從會計崗位分工

會計崗位是指會計人員從事會計工作，辦理會計事項的具體職位。由于會計職業(yè)活動涉足各行業(yè)單位，無論其會計業(yè)務(wù)工作量大小，《會計法》都不允許一個人包辦會計主體的全部會計業(yè)務(wù)工作，所以，任一會計主體的會計業(yè)務(wù)工作，必然要由2個或2個以上的會計人員(或中介機構(gòu)代賬人員)來分擔(dān)。鑒于企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的要求，會計業(yè)務(wù)工作分擔(dān)的原則是相關(guān)職責(zé)的崗位分離，而不是工作負荷的“相對平均”，因此，會計人員分工必須構(gòu)建在會計崗位分工之上，根據(jù)會計主體自身的特點，一人一崗、一人多崗或一崗多人。

2.會計規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)與會計職業(yè)判斷共存

會計規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)是會計人員執(zhí)業(yè)的約束性文件，處于會計工作的指導(dǎo)地位，起著綱領(lǐng)性作用。會計職業(yè)判斷是會計人員在會計法規(guī)、企業(yè)會計準(zhǔn)則、國家統(tǒng)一會計制度和相關(guān)法律法規(guī)約束的范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)理財環(huán)境和經(jīng)營特點，利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗，對會計事項處理和財務(wù)會計報告編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程，即對企業(yè)應(yīng)采用什么樣的會計政策進行判斷與選擇(夏博輝，2003)。會計規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)與會計職業(yè)判斷同屬于會計工作范疇，它們是規(guī)范性與靈活性、共性與個性的辯證關(guān)系，會計規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)的彈性空間決定會計職業(yè)判斷的操作空間。如今會計規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)彈性空間日益放大的趨勢，正逐步加大會計的自由裁量權(quán)，使得會計職業(yè)判斷越來越重要。

3.會計專業(yè)水平與會計職業(yè)道德并重

治理會計信息失真，會計職業(yè)需要德才兼?zhèn)涞臅嬋瞬拧Ｒ环矫?，會計專業(yè)水平反映會計人員執(zhí)行會計規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，合理進行會計職業(yè)判斷的能力;另一方面，會計職業(yè)道德是在會計法律法規(guī)之外，依賴會計人員的道德信念、道德品質(zhì)而建立起來的會計職業(yè)行為準(zhǔn)則。會計人員的會計專業(yè)水平是履行會計崗位職責(zé)的能力保證，會計人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)是履行會計崗位職責(zé)的思想保證。二者相輔相成，缺一不可。

(二)會計崗位設(shè)置意見

1.以會計職能框定會計崗位總職責(zé)

會計職能是全部會計崗位應(yīng)履行的總職責(zé)，以會計職能框定會計崗位總職責(zé)，既可以確保會計應(yīng)有的功能落到實處，又有利于將會計崗位與會計邊緣職能崗位區(qū)分開來，劃清會計崗位與會計邊緣職能崗位之間的職責(zé)界線，避免職能部門之間的扯皮現(xiàn)象。如材料物資保管崗位、銷售開票、收銀崗位、勞動工資崗位、計劃統(tǒng)計崗位等，這些崗位工作直接為會計崗位工作服務(wù)，是會計工作得以進行的基礎(chǔ);又如財務(wù)管理崗位、內(nèi)部審計崗位、檔案館會計檔案管理崗位等，這些崗位工作運用會計信息、審計會計信息或保管會計信息載體，是會計崗位工作的后續(xù)工作。很顯然，這兩類工作與會計崗位工作緊密相連，但其工作內(nèi)容又都不屬于會計職能的范疇。因此，本文將前者崗位稱之為會計前邊緣職能崗位，同時將后者稱之為會計后邊緣職能崗位。以會計職能框定的會計崗位與會計邊緣職能崗位劃分及關(guān)系，如圖1所示。

2.以會計業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)設(shè)定會計崗位

任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，從業(yè)務(wù)發(fā)生到信息披露，都要經(jīng)過若干個會計業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)。雖然會計業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)的多少，因具體業(yè)務(wù)以及各個會計主體的具體情況不同而有所差異，但沿著會計主體的賬務(wù)處理程序，還是比較容易區(qū)分會計業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)的。以會計業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)設(shè)定會計崗位，可以使會計業(yè)務(wù)處理的每一個環(huán)節(jié)都有具體的會計人員負責(zé)，能有效避免因一個環(huán)節(jié)的疏漏而致整個會計業(yè)務(wù)處理失誤。

3.以《內(nèi)部會計控制規(guī)范》制定會計崗位分職責(zé)

《會計法》要求“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度”。《內(nèi)部會計控制規(guī)范》作為《會計法》的配套規(guī)章，是解決當(dāng)前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化的重要舉措，是從源頭上治理腐敗的一項制度安排。以《內(nèi)部會計控制規(guī)范》制定常規(guī)的會計崗位分職責(zé)，有利于各會計主體合理設(shè)置會計崗位，合理劃分崗位職責(zé)權(quán)限，嚴格約束所有的會計人員;有助于各會計主體真正做到不相容職務(wù)相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。惟有如此，才能有效堵塞漏洞、消除隱患，保護財產(chǎn)、防止舞弊，遏制和打擊經(jīng)濟犯罪行為，促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。

4.以內(nèi)部會計環(huán)境適度調(diào)整會計崗位分職責(zé)

因內(nèi)部會計環(huán)境不同，各會計主體實際的會計崗位設(shè)置及其分職責(zé)不應(yīng)雷同。內(nèi)部會計環(huán)境是指會計主體內(nèi)部的會計工作條件和狀況。各會計主體的治理結(jié)構(gòu)、組織文化、會計業(yè)務(wù)需要、會計人員的業(yè)務(wù)水平和道德素質(zhì)等，通常都會營造出各會計主體特有的內(nèi)部會計環(huán)境。只有充分考慮到各會計主體的內(nèi)部會計環(huán)境，以其適度調(diào)整常規(guī)的會計崗位分職責(zé)，各會計主體實際的會計崗位設(shè)置及其分職責(zé)劃定，才能既科學(xué)又切合實際。

5.以會計崗位分職責(zé)決定會計職業(yè)判斷權(quán)限

會計職業(yè)判斷貫穿于會計工作的全過程，涉及到企業(yè)的方方面面。由于會計職業(yè)判斷與判斷人的職業(yè)品格、職業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗密切相關(guān)，同樣的會計事務(wù)，會因判斷人的不同而有較大的差別，所以，會計職業(yè)判斷的判斷人一定要經(jīng)過專項授權(quán)，且這種授權(quán)與具體的會計崗位掛鉤，并實行扎口管理。即設(shè)這個崗，賦這個職，授這個權(quán)，擔(dān)這份責(zé)。因此，以會計崗位分職責(zé)決定會計職業(yè)判斷權(quán)限，是一個必然的要求。

三、會計職能的層次性分析與會計職業(yè)層次

(一)會計職能的層次性分析

會計職能是通過會計崗位分職責(zé)的全面履行來實現(xiàn)的，既然會計崗位與會計業(yè)務(wù)處理的環(huán)節(jié)相關(guān)，且會計崗位分職責(zé)中存在會計職業(yè)判斷權(quán)限的大小，那么，會計職能的履行環(huán)節(jié)就應(yīng)該具有層次性。

從會計“反映”職能上來講，會計反映可分為三個層次:一是某類交易、某個賬戶余額認定層面的反映;二是會計報表法規(guī)政策層面的反映;三是會計信息分析、評價層面的反映。

從會計“監(jiān)督”職能上來講，會計監(jiān)督有會計系統(tǒng)內(nèi)監(jiān)督和會計系統(tǒng)外監(jiān)督兩類，《內(nèi)部會計控制規(guī)范》和會計職業(yè)判斷權(quán)限的大小決定了會計系統(tǒng)內(nèi)監(jiān)督具有層次性;現(xiàn)代企業(yè)委托代理關(guān)系的層次性決定了會計系統(tǒng)外監(jiān)督也具有層次性。

從會計“參與決策”職能上來講，參與決策作為反映和監(jiān)督職能的衍生職能，本身就是會計更高層次的職能，雖然這一職能主要體現(xiàn)在會計機構(gòu)負責(zé)人崗位上，但是卻離不開其他會計崗位的前期工作，所以，會計“參與決策”也具有層次性。

(二)會計職業(yè)層次

會計職業(yè)層次是指在會計職業(yè)活動中，因會計崗位分職責(zé)的不同，而導(dǎo)致的會計職業(yè)判斷授權(quán)性質(zhì)、范圍以及會計業(yè)務(wù)處理主從關(guān)系上的差別。結(jié)合會計職能的層次性分析，筆者將會計職業(yè)分為三個層次:會計項目層次、會計綜合層次和會計管理層次。

1.會計項目層次

會計項目層次是會計職業(yè)活動的基礎(chǔ)層次，包括出納崗位、材料物資核算崗位、產(chǎn)品成本核算崗位、期間費用核算崗位、固定資產(chǎn)核算崗位、工資核算崗位、往來結(jié)算崗位等，它們以技能性工作為主，是特定崗位上的簡單重復(fù)作業(yè)，通常僅以會計業(yè)務(wù)處理的精確程度來影響會計信息的質(zhì)量。

2.會計綜合層次

會計綜合層次是會計職業(yè)活動的中堅層次，包括資金核算崗位、財務(wù)成果核算崗位、總賬報表崗位和稽核崗位等，它們以技術(shù)②性工作為主，能在其負責(zé)的會計業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，享有相對自主的會計職業(yè)判斷權(quán)，并通過指導(dǎo)、溝通、復(fù)核、綜合等手段，對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。

3.會計管理層次

會計管理層次是會計職業(yè)活動的最高層次，包括總會計師崗位、會計機構(gòu)負責(zé)人崗位和會計主管崗位，它們通常與行政權(quán)力有關(guān)，擁有明確的授權(quán)，能在其管轄范圍內(nèi)組織和領(lǐng)導(dǎo)其他會計崗位的工作，并通過會計信息的優(yōu)勢參與企業(yè)的管理。

會計職業(yè)層次及會計崗位關(guān)系，如圖2所示。

四、會計職業(yè)能力框架與會計職能的履行保證

(一)會計職業(yè)能力框架

會計職業(yè)能力是指會計人員履行崗位職責(zé)時在主觀上所具有的一種心理特征，其高低直接影響會計主體的會計工作水平。會計職業(yè)能力應(yīng)由會計人員的職業(yè)品格、職業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗架構(gòu)而成。

1.會計職業(yè)品格

會計職業(yè)品格是會計人員履行會計崗位職責(zé)所應(yīng)當(dāng)持有的品質(zhì)、品行，如愛崗敬業(yè)、誠實守信、客觀公正、勤奮進取和廉潔自律等。會計職業(yè)品格是會計人員職業(yè)能力的前提和保證，對會計人員的職業(yè)行為具有導(dǎo)向性作用。加強會計人員職業(yè)品格修養(yǎng)，就是要會計人員熟知會計的法律法規(guī)、準(zhǔn)則規(guī)范和職業(yè)道德要求，增強免疫力，自覺抵制假賬和職業(yè)腐敗。

2.會計職業(yè)知識

會計職業(yè)知識是會計人員履行會計崗位職責(zé)所應(yīng)當(dāng)具備的會計專業(yè)知識和其他相關(guān)知識。會計職業(yè)知識是會計人員職業(yè)能力的基礎(chǔ)和潛能，對會計人員的職業(yè)行為具有支撐性作用。強化會計人員職業(yè)知識培養(yǎng)，就是要會計人員堅持不懈地學(xué)習(xí)會計專業(yè)知識和其他相關(guān)知識，不斷提高邏輯思維和判斷性分析能力，始終保持足夠的職業(yè)知識儲備。

3.會計職業(yè)經(jīng)驗

會計職業(yè)經(jīng)驗是會計人員履行會計崗位職責(zé)所應(yīng)當(dāng)具備的職業(yè)經(jīng)歷和實踐經(jīng)驗。會計職業(yè)經(jīng)驗是會計人員職業(yè)能力的表現(xiàn)和總結(jié)，對會計人員的職業(yè)行為具有證明和告示作用。重視會計人員的職業(yè)經(jīng)驗，就是要強調(diào)會計實踐的必要性和重要性，促進會計教學(xué)與會計實踐相結(jié)合。

(二)會計職能的履行保證

為了會計職能的全面履行，各會計主體應(yīng)當(dāng)做好以下幾項工作:

1.構(gòu)造會計職能層次與會計職業(yè)層次的對應(yīng)關(guān)系

會計職能的層次性和會計職業(yè)層次的客觀存在，已經(jīng)為二者的銜接預(yù)留下了必要的接口。各會計主體應(yīng)該通過企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)設(shè)計，有目的地分層設(shè)置會計崗位，以便于將會計職業(yè)層次與會計職能層次對應(yīng)起來。如將會計項目層次的反映與某類交易、某個賬戶余額認定層面的反映對應(yīng)起來;將會計綜合層次的反映與會計報表法規(guī)政策層面的反映對應(yīng)起來;將會計管理層次的反映與會計信息分析、評價層面的反映對應(yīng)起來等，并通過會計崗位的分職責(zé)劃分，確保會計職能履行主體的到位。

2.打造與會計職業(yè)層次相適應(yīng)的會計職業(yè)能力

會計職業(yè)能力是勝任會計崗位的試金石，是構(gòu)筑會計職業(yè)層次的柱石，是履行會計職能的基石。各會計主體應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計職業(yè)層次的高低，分層級打造與其相適應(yīng)的會計職業(yè)能力，避免低職高能，杜絕高職低能，以利于會計職業(yè)活動最有效地履行會計職能。

3.建立會計職業(yè)能力評價體系

現(xiàn)行的會計專業(yè)技術(shù)職稱不能恰當(dāng)評價會計人員的會計職業(yè)能力，其原因在于:第一，二者評價的目的不同。會計專業(yè)技術(shù)職稱評聘是人事管理的需要，以此實現(xiàn)會計人員的薪酬規(guī)范化;會計職業(yè)能力評價是會計職業(yè)活動的需要，以此提高會計主體的會計工作質(zhì)量。第二，二者的評價內(nèi)涵不同。會計專業(yè)技術(shù)職稱評價的是會計人員的學(xué)術(shù)水平、業(yè)務(wù)能力和工作實績，重心在過去;會計職業(yè)能力評價的是會計人員的職業(yè)品格、職業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗，重心在將來。第三，二者的評價標(biāo)尺不同。會計專業(yè)技術(shù)職稱針對會計專業(yè)知識，用一把尺子來衡量所有的會計人員;會計職業(yè)能力針對會計崗位，用崗位分職責(zé)來分別衡量各崗位上的會計人員。因此，有必要建立會計職業(yè)能力評價體系，把會計職業(yè)能力與會計崗位聯(lián)系起來，用會計崗位反映會計職業(yè)層次，用會計職業(yè)層次對應(yīng)會計職能層次，提高會計人員的職業(yè)素質(zhì)，最終發(fā)揮會計職能的最大功效。

五、結(jié)束語

20余年來，會計教育的發(fā)展以及會計專業(yè)技術(shù)職稱制度的實行，已經(jīng)使我國會計人員的職稱結(jié)構(gòu)、年齡結(jié)構(gòu)趨于合理。但是，會計畢業(yè)生找工作難和企業(yè)難找到合格的會計人員這一怪現(xiàn)象的普遍存在，卻讓我們不得不反思癥結(jié)之所在。會計教育必須與會計實踐相結(jié)合，會計職業(yè)能力培養(yǎng)和提升必須與會計崗位相結(jié)合，會計職業(yè)層次必須與會計職能層次相協(xié)調(diào)?！?/p>

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