【摘 要】 文章以安徽省55家上市公司2008年年度報告為基礎(chǔ)，以大量統(tǒng)計數(shù)據(jù)為依據(jù)，全面分析了2008年安徽省上市公司執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的情況，并對相關(guān)重點項目作了深入探討。針對執(zhí)行中存在的問題，結(jié)合安徽省實際，提出了相應(yīng)的對策和建議，以期進一步推動《企業(yè)會計準則》在安徽省的貫徹實施。

【關(guān)鍵詞】 上市公司; 會計準則; 安徽省

目前，安徽省共有上市公司55家，涉及制造業(yè)、金融業(yè)、紡織業(yè)、非金屬礦物制品業(yè)、交通運輸業(yè)、電力生產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)、社會服務(wù)業(yè)等20多個行業(yè)。根據(jù)財政部和證監(jiān)會的相關(guān)要求，通過對55家上市公司2008年年報進行全面分析可知，企業(yè)會計準則體系在安徽省上市公司的實施總體平穩(wěn)有效。

一、基本情況

安徽省55家上市公司2008年共實現(xiàn)營業(yè)收入2 354.45億元，同比增長16.68%，利潤總額和凈利潤分別為113.93億元和92.16億元，同比分別下降了34.02%和29.80%。金融危機的蔓延也對安徽省上市公司帶來了不小的沖擊，共有26家上市公司利潤同比下降，其中國元證券和馬鋼股份受到的影響最大。分析表明，同時發(fā)行A股和H股的上市公司在執(zhí)行《企業(yè)會計準則》后，內(nèi)地與香港披露的年報差異基本消除，從而驗證了兩地準則等效的成果。

安徽省55家上市公司都較好地保持了會計政策的一貫性，沒有發(fā)現(xiàn)濫用會計政策的情況。對采用公允價值計量的各項目，均能提供明確證據(jù)表明其公允價值確定的合理性，并在附注中適當(dāng)披露。各家公司均能準確理解會計準則中有關(guān)“控制”的規(guī)定，合理區(qū)分企業(yè)合并類型，并界定報表合并范圍。

二、具體項目分析

(一)投資性房地產(chǎn)準則

投資性房地產(chǎn)準則是一項新準則。在安徽省55家上市公司中，存在投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的有13家，占23.63%。這些公司對投資性房地產(chǎn)全部采用了成本計量模式。

(二)金融工具確認和計量準則

根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，企業(yè)金融資產(chǎn)主要分為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資等。2008年，安徽省55家上市公司均按照準則規(guī)定對金融資產(chǎn)和金融負債進行了分類，并在附注中進行了披露。其中，14家上市公司持有交易性金融資產(chǎn)，共計16.2億元，占55家上市公司資產(chǎn)總額的0.61%;9家上市公司持有可供出售金融資產(chǎn)，共計35.15億元，占55家上市公司資產(chǎn)總額的1.33%;存在持有至到期投資的上市公司極少，僅時代出版(600551)1家，共計10萬元，占55家上市公司資產(chǎn)總額的比例可以忽略不計。

(三)無形資產(chǎn)準則

無形資產(chǎn)準則是一項新修訂的準則，它將企業(yè)對無形資產(chǎn)的核算劃分為研究和開發(fā)兩個階段。2008年，安徽省55家上市公司中，有4家上市公司發(fā)生了開發(fā)支出，占55家的7.28%，共計3.18億元，占55家上市公司資產(chǎn)總額的0.12%。其中，皖維高新(600063)披露了本企業(yè)劃分研究與開發(fā)階段的依據(jù)?？拼笥嶏w(002230)2008年度由于大幅增加項目開發(fā)投入，導(dǎo)致開發(fā)支出較年初增長100.62%。

(四)職工薪酬準則

職工薪酬包括工資、獎金、津貼和補助、職工福利費、“五險一金”、因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償及其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。在安徽省55家上市公司中，只有少數(shù)幾家職工薪酬金額變動幅度較大。如巢東水泥(600318)應(yīng)付職工薪酬年末余額較年初下降31.05%，主要原因是公司上年度計提的獎金已在本年度發(fā)放。皖能股份(000543)應(yīng)付職工薪酬余額年末較年初上升37.12%，主要系計提補充養(yǎng)老保險增加所致。

(五)股份支付準則

在安徽省55家上市公司中，涉及到股份支付準則的只有少數(shù)幾家。如永新股份(002014)在報告期內(nèi)，確認股份支付費用322.3萬元，其中實施限制性股票激勵計劃本期確認金額為77.34萬元，實施股票期權(quán)激勵計劃本期確認金額為244.97萬元，這部分費用根據(jù)《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》規(guī)定，計入公司管理費用，同時增加資本公積。

(六)所得稅準則

企業(yè)所得稅核算由原來的應(yīng)付稅款法或以利潤表為基礎(chǔ)的納稅影響會計法調(diào)整為資產(chǎn)負債表債務(wù)法。在安徽省55家上市公司中，有34家新增遞延所得稅資產(chǎn)，占總數(shù)的66.1%，21家遞延所得稅資產(chǎn)減少，占總數(shù)的33.9%;25家上市公司確認了遞延所得稅負債，占總數(shù)的45%。共有38家上市公司所得稅費用減少，占總數(shù)的69%，17家公司所得稅費用增加，占總數(shù)的31%。合并所得稅費用減少19.62億元，占利潤總額的17%。公允價值的變動對上市公司所得稅費用的影響較大，38家所得稅費用減少的上市公司中，公允價值均發(fā)生了較大變動，主要為金融資產(chǎn)的減值。而17家所得稅費用增加的上市公司中有15家未發(fā)生公允價值變動收益，一家發(fā)生公允價值變動損失，一家發(fā)生公允價值變動收入，數(shù)值極小，基本可以忽略不記。

(七)企業(yè)接受的捐贈、債務(wù)豁免和政府補助

在安徽省55家上市公司中，只有少部分企業(yè)接受了捐贈或債務(wù)豁免。如華孚色紡(002042)本年營業(yè)外收入大幅高于去年，其中共確認債務(wù)重組收入1 650萬元，主要原因是淮北市國有資產(chǎn)運營公司豁免公司短期借款900萬元和淮北市財政局豁免公司長期借款750萬元。皖通高速(600012)本年度確認的營業(yè)外收入5 912萬元，均未收到省級財政補貼收入。再如恒源煤電(600971)本年度確認資本公積—其他資本公積279萬元，主要原因是其子公司淮北新源熱電有限公司收到的節(jié)能技術(shù)改造獎勵款，公司按投資比例確認資本公積228.78萬元。

(八)資產(chǎn)減值準則

在安徽省55家上市公司中，共有6家發(fā)生的資產(chǎn)減值金額上期為負數(shù)，而本期為正數(shù);共有4家發(fā)生的資產(chǎn)減值金額本期為負數(shù)，而上期為正數(shù)。如華茂紡織(000850)發(fā)生的資產(chǎn)減值主要為應(yīng)收款項壞賬損失及存貨跌價損失。在報告期內(nèi)，共沖回壞賬損失665.67萬元，主要原因是華茂紡織控股合并華茂經(jīng)緯公司，相應(yīng)沖回了上期對其應(yīng)收款項計提的壞賬準備，導(dǎo)致本期資產(chǎn)減值金額大幅下降。華茂紡織本期計提存貨跌價損失共計376.78萬元，兩項合計影響資產(chǎn)減值損失為-288.89萬元，影響利潤總額比率為2.04%。再如六國化工(600470)本期計提減值準備1 828萬元，占當(dāng)年度利潤總額的27.65%，比上年度的-4.43萬元增加了1 832.43萬元，其中存貨跌價損失增加1 618萬元，資產(chǎn)減值的大幅提高，導(dǎo)致六國化工利潤總額大幅下跌，主要原因是受到經(jīng)濟危機影響，原材料價格大幅下跌。

(九)預(yù)計負債

在安徽省55家上市公司中，只有5家涉及到預(yù)計負債。如科大訊飛(002230)因預(yù)計發(fā)生信息工程運維費用而確認預(yù)計負債945.21萬元;四創(chuàng)電子(600990)預(yù)計負債年末余額比年初余額減少11.75萬元，減少45.04%。主要原因是公司車輛在本年度發(fā)生交通事故，根據(jù)交通管理部門出具的交通事故損害調(diào)解書，公司應(yīng)賠付事故另一方42.6萬元，截止到資產(chǎn)負債表日，該事故尚未處理完畢。公司扣除相關(guān)賠償金額后，將差額部分14.34萬元確認為預(yù)計負債。

三、相關(guān)因素分析

(一)利潤總額和凈利潤增長及因素分析

2008年，安徽省55家上市公司共實現(xiàn)營業(yè)收入2 354.45億元，同比增長16.68%，利潤總額和凈利潤分別為113.93億元和92.16億元，同比分別下降34.02%和29.80%。(詳見表1)

由表1可以看出，2008年，安徽省55家上市公司利潤總額和凈利潤增長的主要因素是營業(yè)利潤。55家上市公司共實現(xiàn)營業(yè)利潤97.42億元，占利潤總額的85.51%，同比減少60.39億元。究其原因，主要是受國際金融危機影響，企業(yè)面臨生產(chǎn)要素成本增高和市場消費需求收緊雙重壓力，導(dǎo)致利潤較去年同期大幅降低。分析表明，安徽省共有26家上市公司利潤同比下降，下降幅度在30%以上的有20家，有6家公司虧損，其中國元證券(000728)和馬鋼股份(600808)受到的影響最大，國元證券凈利潤同比下降17.62億元，馬鋼股份凈利潤同比下降18.45億元，合計占55家凈利潤下降總額的92.18%。

(二)凈資產(chǎn)增長及其因素分析

2008年，安徽省55家上市公司資產(chǎn)負債表日的凈資產(chǎn)共計1 208.17億元，同比增長18.16%。(詳見表2)

由表2可以看出，2008年，安徽省55家上市公司凈資產(chǎn)增長的主要因素為:一是上市公司2008年新發(fā)、增發(fā)股票及實現(xiàn)的股票溢價收入等增加了資本公積97億元，占凈資產(chǎn)增加額的52.23%，2008年IPO公司僅三家，數(shù)量較少。二是上市公司2008年實現(xiàn)的凈利潤增加了凈資產(chǎn)，占凈資產(chǎn)增加額的49.63%。

四、存在的問題及原因

(一)職業(yè)判斷仍是難點

企業(yè)對有關(guān)資產(chǎn)減值準備、未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的確定等仍是準則執(zhí)行中的難點問題。如對資產(chǎn)減值的測算，企業(yè)可能會因為無法準確獲取資產(chǎn)或資產(chǎn)組所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量或折現(xiàn)率等數(shù)據(jù)，而隨意估計減值金額。再如公允價值的確定，企業(yè)也可能會在相關(guān)條件不具備或相關(guān)數(shù)據(jù)不易取得的情況下，隨意估算確定，從而影響會計信息的真實性。

(二)非流動資產(chǎn)減值準備計提流于形式

根據(jù)《企業(yè)會計準則》規(guī)定，非流動資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。分析發(fā)現(xiàn)，由于企業(yè)通過計提減值準備進行人為利潤調(diào)節(jié)的后路被阻斷，缺乏認真測算和計提的動因，安徽省只有少數(shù)幾家企業(yè)象征性地計提了固定資產(chǎn)減值準備，且多數(shù)企業(yè)并沒有根據(jù)實際情況對本單位資產(chǎn)組進行認定，使得減值準備流于形式。

(三)壞賬準備、存貨跌價準備計提隨意性較大

企業(yè)會計準則對非長期資產(chǎn)減值準備的計提和轉(zhuǎn)回并沒有做強制性規(guī)定，這使得很多企業(yè)在對流動資產(chǎn)計提減值準備時隨意性較大。2008年，受全球經(jīng)濟危機和原材料價格下跌的影響，安徽省上市公司普遍計提了存貨跌價準備。但仍有少數(shù)企業(yè)存貨跌價準備不升反降，當(dāng)期利潤由虧損變成盈利，值得深思。

(四)會計人員素質(zhì)亟待提高

企業(yè)會計準則執(zhí)行兩年多來，雖然各級財政部門和企業(yè)都對會計人員進行了大量培訓(xùn)，但收效甚微。實際操作過程中，年度財務(wù)報表及附注，合并財務(wù)報表的編制等主要是由中介機構(gòu)來完成的，本企業(yè)會計人員只負責(zé)做一些日常的賬務(wù)處理。因此，很多會計人員對準則的理解尚不夠深入，實際操作能力離準則的要求相去甚遠。

五、對策建議

(一)不斷規(guī)范企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)行為

企業(yè)會計準則對上市公司會計核算和會計信息披露做了進一步規(guī)范，如對子公司長期股權(quán)投資核算方法的改變;金融資產(chǎn)分類和計量屬性的改變以及非流動資產(chǎn)減值準備計提與轉(zhuǎn)回等?？偟膩碚f，對上市公司管理層有些觸動。目前，安徽省少數(shù)上市公司受管理層的影響，對準則中某些規(guī)定的執(zhí)行采取回避態(tài)度，影響了準則執(zhí)行的有效性。因此，要進一步加強對公司管理層的宣傳培訓(xùn)和監(jiān)督檢查，使其充分認識到執(zhí)行準則的重要性、必要性和緊迫性，自覺規(guī)范企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)行為。

(二)繼續(xù)深入學(xué)習(xí)《企業(yè)會計準則》及其解釋等相關(guān)規(guī)定

企業(yè)會計準則的實施，對企業(yè)財務(wù)報告的編制及披露提出了很高的要求，且隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，要求會計人員能夠結(jié)合企業(yè)實際，迅速作出反應(yīng)，妥善處理新情況、新問題。因此，會計人員應(yīng)當(dāng)進一步轉(zhuǎn)變觀念，繼續(xù)深入學(xué)習(xí)《企業(yè)會計準則》及其解釋的相關(guān)規(guī)定，規(guī)范會計核算。

(三)提高職業(yè)判斷能力，增強責(zé)任意識

企業(yè)會計準則的實施要求會計人員大量運用職業(yè)判斷，這對會計人員專業(yè)水平、分析能力和綜合素質(zhì)都提出了較高要求;同時，也為會計人員帶來了一定的責(zé)任風(fēng)險。因此，會計職業(yè)判斷內(nèi)部授權(quán)機制和由此產(chǎn)生的會計責(zé)任應(yīng)當(dāng)進一步明確，內(nèi)部責(zé)任追究制度應(yīng)當(dāng)進一步完善。

(四)健全企業(yè)內(nèi)部控制，保障科學(xué)發(fā)展

企業(yè)會計準則的實施不僅加快了我國企業(yè)融入國際資本市場的步伐，同時也促進我國企業(yè)按照國際慣例進一步完善內(nèi)部治理機制。此外，企業(yè)會計準則有關(guān)無形資產(chǎn)開發(fā)費用資本化、固定資產(chǎn)成本考慮預(yù)計棄置費用等處理方法，充分體現(xiàn)了科學(xué)發(fā)展的原則，從制度上促進了企業(yè)加快自主創(chuàng)新的步伐，實現(xiàn)其可持續(xù)發(fā)展。因此，《企業(yè)會計準則》的實施，有效地控制了新的計量模式可能帶來的風(fēng)險。

(五)健全部門溝通機制

《企業(yè)會計準則》的有效實施離不開各相關(guān)部門的通力配合，應(yīng)當(dāng)注意加強與稅務(wù)、證監(jiān)、銀監(jiān)、審計以及國有資產(chǎn)監(jiān)管等部門的協(xié)調(diào)，取得相關(guān)部門的大力支持，形成監(jiān)管合力。財政部門可以嘗試通過網(wǎng)絡(luò)平臺，加強與企業(yè)和中介機構(gòu)的溝通和交流，及時幫助企業(yè)解決會計工作中遇到的實際問題和困難;充分發(fā)揮中介機構(gòu)專業(yè)優(yōu)勢，通過開展培訓(xùn)、咨詢和審計等活動，相互學(xué)習(xí)，共同提高?！?/p>

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