【摘要】近年來，內(nèi)部控制成為管理學(xué)界研究的一個(gè)熱點(diǎn)問題，但相對(duì)于內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的研究，內(nèi)部控制檢查與評(píng)價(jià)的研究卻相對(duì)較少。本文以糧食倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)為例，探索企業(yè)內(nèi)部控制檢查與評(píng)價(jià)。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制; 檢查評(píng)價(jià); 糧食倉(cāng)儲(chǔ)

引 言

我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》已由財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布，并將于2011年起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施。風(fēng)起云涌的內(nèi)部控制研究給我們提出了這樣一個(gè)問題:內(nèi)部控制是一個(gè)新生事物嗎?答案是否定的。企業(yè)管理的種種問題不應(yīng)該歸于缺乏內(nèi)部控制，而應(yīng)該歸于內(nèi)部控制的執(zhí)行力出了問題。根據(jù)筆者的調(diào)查，很多企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況大都是:內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)(體現(xiàn)在各項(xiàng)內(nèi)部規(guī)章制度)寫在了紙上，掛到了墻上，甚至被記在了心里，但就是沒有落實(shí)到行動(dòng)中。造成這種局面的原因何在?筆者認(rèn)為，盡管COSO報(bào)告和我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》都給出了內(nèi)部控制的五個(gè)要素，但是如果扣除其務(wù)虛內(nèi)容的話，總結(jié)出的核心要素就是兩個(gè):控制標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)控。企業(yè)的各項(xiàng)內(nèi)部規(guī)章制度屬于控制標(biāo)準(zhǔn)，原來就有，而且形式和內(nèi)容上越來越趨于完善;而監(jiān)控的不到位才是企業(yè)管理出問題的關(guān)鍵。那這里的“監(jiān)控”是什么呢?可以將其通俗地理解為“對(duì)內(nèi)部控制的檢查與評(píng)價(jià)”。監(jiān)控之所以出問題，很大程度上是因?yàn)閮?nèi)部控制的檢查與評(píng)價(jià)不到位，從而很難將制度落在實(shí)處。

一、內(nèi)部控制檢查與評(píng)價(jià)的意義

內(nèi)部控制檢查與評(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的合規(guī)性、合理性、可行性以及具體實(shí)施情況進(jìn)行檢查，是完善企業(yè)內(nèi)部控制制度、保證內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的重要手段。通過內(nèi)部控制檢查與評(píng)價(jià)，可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)并堵塞管理漏洞，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，對(duì)建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)、促進(jìn)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著重要的意義。但由于目前我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制具體內(nèi)容、考核標(biāo)準(zhǔn)未作出詳盡規(guī)范，相當(dāng)多的企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不夠，檢查評(píng)價(jià)方法有限，很難對(duì)被評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制作出完整、公平的評(píng)價(jià)，未能真正發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。因此，能否找到合理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法，建立具有操作性的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序，并使之真正成為管理的內(nèi)在需求，是企業(yè)內(nèi)部控制不至于流于形式的關(guān)鍵。

基于上述分析，且考慮到已經(jīng)有太多的人對(duì)內(nèi)部控制的理論進(jìn)行了密集的研究，因此本文將從實(shí)務(wù)角度探索企業(yè)內(nèi)部控制檢查與評(píng)價(jià)，以北京市糧食倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)為例提出深化內(nèi)控檢查與評(píng)價(jià)的工作思路。

二、北京市糧食倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)簡(jiǎn)況

北京市糧食倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)主要是京糧集團(tuán)下屬的各糧庫(kù)。目前各糧庫(kù)已按照京糧集團(tuán)總部的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和要求制定了分業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制實(shí)施細(xì)則，每一業(yè)務(wù)流程都明確了控制目標(biāo)、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、控制點(diǎn)相關(guān)資料和相關(guān)制度文件等內(nèi)容。各糧庫(kù)按照業(yè)務(wù)流程各控制點(diǎn)的要求，執(zhí)行統(tǒng)一的內(nèi)控業(yè)務(wù)流程檢查工作底稿。根據(jù)京糧集團(tuán)制定的內(nèi)部控制檢查評(píng)價(jià)與考核辦法，各糧庫(kù)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部實(shí)際情況制定內(nèi)控檢查評(píng)價(jià)與考核細(xì)則并實(shí)施。鑒于各糧庫(kù)現(xiàn)已建立了比較完善的內(nèi)部控制流程，明確了企業(yè)各項(xiàng)工作的標(biāo)準(zhǔn)，為了監(jiān)督并保障企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的貫徹執(zhí)行，需要進(jìn)一步深化內(nèi)部控制檢查與評(píng)價(jià)工作。

三、北京市糧食倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)深化內(nèi)部控制檢查與評(píng)價(jià)工作的思路

根據(jù)工作實(shí)踐和對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，北京市糧食倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)深化內(nèi)部控制檢查與評(píng)價(jià)工作的思路應(yīng)該沿著以下幾個(gè)方面展開。

(一)內(nèi)控檢查評(píng)價(jià)應(yīng)與企業(yè)的信息化建設(shè)相結(jié)合

信息化、電子化正在改變著企業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)與管理模式，這一點(diǎn)已經(jīng)引起了相關(guān)政府部門的重視并制定了相關(guān)制度。財(cái)政部已經(jīng)發(fā)布了關(guān)于“信息系統(tǒng)一般控制”的企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引(征求意見稿)。2009年4月，財(cái)政部又印發(fā)了《關(guān)于全面推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化工作的指導(dǎo)意見》。因此，企業(yè)要按照這些文件的要求搞好本身的信息化建設(shè)和內(nèi)部控制，并實(shí)現(xiàn)二者的有機(jī)結(jié)合。從企業(yè)信息化建設(shè)的實(shí)踐看，目前功能全面、涉及面廣泛的ERP系統(tǒng)已經(jīng)被越來越多的大企業(yè)所采用。北京市糧食倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)已經(jīng)部分采用了ERP系統(tǒng)，而另一部分在不久的將來也要采用ERP系統(tǒng)。ERP系統(tǒng)給企業(yè)的信息與溝通帶來了巨大的沖擊，傳統(tǒng)的審查和控制線索隱身于電子化的系統(tǒng)當(dāng)中，正面臨著“消失”，即使是工作時(shí)間足夠長(zhǎng)的老員工，對(duì)ERP系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)處理流程有時(shí)也會(huì)感覺無法捕捉。

面對(duì)這樣的情況，傳統(tǒng)的內(nèi)控檢查手段已不能滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的要求，此時(shí)需要做好兩個(gè)方面的工作。

1.對(duì)ERP系統(tǒng)進(jìn)行檢查與控制

ERP系統(tǒng)首先給企業(yè)帶來的是系統(tǒng)本身的風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)內(nèi)控檢查需要從檢查和控制ERP系統(tǒng)開始。隨著信息時(shí)代的進(jìn)一步發(fā)展，如何管理和控制龐大復(fù)雜的信息系統(tǒng)是每個(gè)企業(yè)所必須面臨的問題。在傳統(tǒng)的公司治理活動(dòng)無法有效管理信息化風(fēng)險(xiǎn)的情況下，構(gòu)建科學(xué)完整的IT治理新模式，將是提高治理效果、降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的首要選擇。

2.利用ERP系統(tǒng)進(jìn)行檢查

ERP系統(tǒng)本質(zhì)上是要實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)全面資源的有效計(jì)劃，具有強(qiáng)大的功能。因此，北京市糧食倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)應(yīng)該采用ERP系統(tǒng)對(duì)具體內(nèi)控活動(dòng)進(jìn)行審查。采用ERP系統(tǒng)檢查的優(yōu)勢(shì)主要有:(1)提高檢查效率。企業(yè)日常業(yè)務(wù)量大，如果采取線上檢查可大大提高工作效率，擴(kuò)大抽樣樣本數(shù)量。通過ERP系統(tǒng)，可線上檢查計(jì)劃完成情況。系統(tǒng)可以將企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行情況與計(jì)劃預(yù)算相比較，分析各項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況是否符合要求。例如，在貿(mào)易糧采購(gòu)流程，通過ERP線上操作，可以檢查系統(tǒng)中采購(gòu)訂單與配置計(jì)劃內(nèi)容是否一致;檢查原糧采購(gòu)是否與經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算一致等。通過ERP系統(tǒng)，可線上檢查業(yè)務(wù)在執(zhí)行過程中是否合規(guī)。例如，在貿(mào)易糧采購(gòu)流程，通過ERP線上操作，可以檢查系統(tǒng)中采購(gòu)訂單與采購(gòu)合同內(nèi)容是否一致;檢查入庫(kù)單與計(jì)量單是否一致;檢查發(fā)票校驗(yàn)憑證與采購(gòu)合同、入庫(kù)驗(yàn)收單、發(fā)票是否一致等等。通過ERP系統(tǒng)，可線上檢查各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)控流程的執(zhí)行情況。通過查看員工的日常操作，可以分析員工的工作內(nèi)容及流程是否符合規(guī)定。(2)提高檢查的公正性。通過軟件系統(tǒng)實(shí)施檢查，以系統(tǒng)記載的業(yè)務(wù)流程發(fā)生情況為檢查依據(jù)，可以克服人為因素的干擾。通過ERP進(jìn)行內(nèi)控檢查時(shí)，系統(tǒng)可以核對(duì)內(nèi)外部數(shù)據(jù)的發(fā)生額及余額是否相符。其中，內(nèi)部核對(duì)是指在企業(yè)內(nèi)部不同部門之間的核對(duì)，如財(cái)務(wù)部門記錄的往來款項(xiàng)是否與銷售部門實(shí)現(xiàn)的銷售情況相符，財(cái)務(wù)部門掌握的庫(kù)存變動(dòng)是否與物流部門實(shí)際的出入庫(kù)情況相符等等;外部核對(duì)是指通過接口將系統(tǒng)數(shù)據(jù)與外部數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，如通過電子對(duì)賬單核對(duì)企業(yè)收付的資金是否與銀行記錄相符。

(二)內(nèi)控檢查評(píng)價(jià)應(yīng)與企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)相結(jié)合

在內(nèi)部控制諸要素當(dāng)中，控制活動(dòng)是其核心?？刂苹顒?dòng)是為防范風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施和行動(dòng)，具體體現(xiàn)為標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)流程的建立。

北京市糧食倉(cāng)儲(chǔ)應(yīng)將內(nèi)部控制檢查和企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化工作結(jié)合起來，這樣可以進(jìn)一步落實(shí)公司的各項(xiàng)制度，進(jìn)一步提升公司的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。在崗位標(biāo)準(zhǔn)化工作中，按照各業(yè)務(wù)流程控制點(diǎn)的工作標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)行的工作要求，可以把內(nèi)控業(yè)務(wù)流程相關(guān)控制點(diǎn)分解到各部門、各崗位的工作職責(zé)中，從而理順業(yè)務(wù)流程，明確各部門、各崗位的工作職責(zé)。例如，采購(gòu)業(yè)務(wù)員崗的職責(zé)在崗位說明書里有明確規(guī)定，在制定崗位標(biāo)準(zhǔn)手冊(cè)時(shí)可以按照其崗位職責(zé)將貿(mào)易糧采購(gòu)流程中有關(guān)采購(gòu)計(jì)劃的控制點(diǎn)要求轉(zhuǎn)化為崗位工作要求;可根據(jù)內(nèi)控手冊(cè)“原糧采購(gòu)業(yè)務(wù)流程——上報(bào)采購(gòu)計(jì)劃”控制點(diǎn)的相關(guān)內(nèi)容確定采購(gòu)業(yè)務(wù)員崗的崗位職責(zé):提前15天提出下月度采購(gòu)計(jì)劃建議。

依據(jù)上述思路將各業(yè)務(wù)流程主要控制點(diǎn)的執(zhí)行落實(shí)到具體崗位的日常工作要求以后，在職工月度績(jī)效考核時(shí)，部門領(lǐng)導(dǎo)可以按照崗位的要求對(duì)每位職工的工作完成情況進(jìn)行評(píng)價(jià)并量化，統(tǒng)一提交績(jī)效考核部門后進(jìn)行員工的月度績(jī)效考核。內(nèi)控日常檢查評(píng)價(jià)時(shí)可抽查部門對(duì)員工的考核記錄來檢查部門內(nèi)控日常執(zhí)行情況。內(nèi)控與崗位標(biāo)準(zhǔn)化的結(jié)合可以使每位員工清楚地了解自己在內(nèi)控制度執(zhí)行過程中的工作任務(wù)和目標(biāo)，使內(nèi)控檢查評(píng)價(jià)和員工日常工作考核有效地結(jié)合起來，達(dá)到雙重控制的目的。

(三)企業(yè)應(yīng)采用多樣化的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

企業(yè)進(jìn)行多層次、多渠道、多形式的內(nèi)控檢查評(píng)價(jià)，細(xì)化內(nèi)控考核，可以強(qiáng)化內(nèi)控制度的執(zhí)行力度，使全體員工能夠自覺執(zhí)行內(nèi)控制度，按流程辦事、按權(quán)限審批，使“要我內(nèi)控”轉(zhuǎn)化為“我要內(nèi)控”，逐步將內(nèi)控理念融入到企業(yè)文化之中。為此，北京市糧食倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)應(yīng)該做好以下兩點(diǎn):

1.在內(nèi)控檢查評(píng)價(jià)中實(shí)施多層次控制，構(gòu)筑多道風(fēng)險(xiǎn)控制防線

北京市糧食倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)內(nèi)控檢查評(píng)價(jià)應(yīng)形成由總部檢查評(píng)價(jià)、中介機(jī)構(gòu)檢查評(píng)價(jià)、企業(yè)內(nèi)部檢查評(píng)價(jià)三個(gè)層面的檢查評(píng)價(jià)體系。其中總部檢查評(píng)價(jià)以京糧集團(tuán)內(nèi)控手冊(cè)為依據(jù)，定期對(duì)企業(yè)內(nèi)控運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。中介機(jī)構(gòu)對(duì)公司IT一般控制及應(yīng)用控制的風(fēng)險(xiǎn)管理情況定期進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的執(zhí)行情況和軟件的應(yīng)用情況。企業(yè)內(nèi)部檢查評(píng)價(jià)以內(nèi)控手冊(cè)實(shí)施細(xì)則為依據(jù)，重點(diǎn)對(duì)業(yè)務(wù)流程以及風(fēng)險(xiǎn)的控制情況進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)。

2.企業(yè)內(nèi)部檢查評(píng)價(jià)應(yīng)由多部門參與，通過不定期的檢查評(píng)價(jià)形成對(duì)內(nèi)控執(zhí)行情況全方位的自我監(jiān)控

企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施有賴于全體人員的參與，因此內(nèi)部控制的檢查評(píng)價(jià)也需要企業(yè)多個(gè)部門的參與。就北京市糧食倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)而言，資產(chǎn)部、審計(jì)部、財(cái)務(wù)部等都要承擔(dān)一部分內(nèi)部控制檢查與評(píng)價(jià)職能。資產(chǎn)部以資產(chǎn)安全監(jiān)察為重點(diǎn)來檢查內(nèi)部控制的落實(shí)情況。審計(jì)部門開展以評(píng)價(jià)內(nèi)控為重點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，查找內(nèi)部控制缺陷，使審計(jì)關(guān)口前移，實(shí)現(xiàn)以“堵”為主的事中控制。財(cái)務(wù)部門重點(diǎn)根據(jù)內(nèi)控手冊(cè)中會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目和監(jiān)管事項(xiàng)與業(yè)務(wù)流程之間的聯(lián)系，檢查各風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)下對(duì)應(yīng)流程控制點(diǎn)的執(zhí)行情況，以確保內(nèi)控制度能夠合理保證對(duì)外披露的會(huì)計(jì)報(bào)告及重大事項(xiàng)真實(shí)可靠。此外，企業(yè)還可以設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)控辦公室，由其進(jìn)行企業(yè)內(nèi)控綜合檢查評(píng)價(jià)。

(四)采用定性與定量相結(jié)合的內(nèi)控檢查評(píng)價(jià)方法

目前北京市糧食倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)大都按照京糧集團(tuán)總部的統(tǒng)一規(guī)定建立了一套可量化的內(nèi)控檢查評(píng)價(jià)方法。但量化的評(píng)價(jià)方法存在著一定的問題，如有些內(nèi)控要素(如控制環(huán)境)很難量化，量化權(quán)重存在著一定的主觀性等。因此在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)要采用定量與定性相結(jié)合的方法。

1.公司層面控制較難使用量化的方法，一般采用定性判斷

公司層面控制缺陷通常不會(huì)直接導(dǎo)致信息錯(cuò)報(bào)，但會(huì)增加業(yè)務(wù)層面信息錯(cuò)報(bào)的可能性。因此公司層面控制缺陷評(píng)估基本上是采用定性判斷，即逐項(xiàng)分析缺陷主題、缺陷性質(zhì)等因素，判斷缺陷可能導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的影響程度和錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性。

2.業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果采用定量分析和定性判斷結(jié)合的方法

業(yè)務(wù)層面內(nèi)控評(píng)價(jià)一般應(yīng)采用標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)?shù)法，將不同的定量或定性的問題統(tǒng)一折算成標(biāo)準(zhǔn)分值，使不同問題相互之間具有可比性，得出客觀正確的評(píng)價(jià)。同時(shí)業(yè)務(wù)層面也要適當(dāng)加入定性評(píng)價(jià)，可以設(shè)定被評(píng)價(jià)單位可能違反規(guī)定的條件和扣分標(biāo)準(zhǔn)，如確定某些性質(zhì)較為嚴(yán)重的問題，如果企業(yè)違反了這些問題中的任何一個(gè)，則不論定量評(píng)分如何，總體評(píng)價(jià)結(jié)果都不能認(rèn)為是良好。

(五)建立合理的考核和問責(zé)機(jī)制，促進(jìn)員工主動(dòng)參與內(nèi)部控制建設(shè)

不論形式多么完美的管理制度，只要不觸及員工的根本利益，往往只是一個(gè)美麗的“花瓶”。因此企業(yè)應(yīng)根據(jù)各級(jí)內(nèi)控檢查評(píng)價(jià)的結(jié)果對(duì)員工進(jìn)行績(jī)效考核，把檢查結(jié)果量化評(píng)分后，將得分情況對(duì)應(yīng)到具體部門的責(zé)任人和負(fù)責(zé)人，細(xì)化績(jī)效考核評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行獎(jiǎng)懲。對(duì)未有效執(zhí)行的關(guān)鍵控制點(diǎn)或風(fēng)險(xiǎn)程度高的控制點(diǎn)以及屢查屢犯的情況加大問責(zé)力度，追究當(dāng)事部門的負(fù)責(zé)人、責(zé)任人的管理責(zé)任。

結(jié) 論

內(nèi)部控制有效實(shí)施的關(guān)鍵并不在于制定形式完善的控制標(biāo)準(zhǔn)，而在于如何使所制定的控制標(biāo)準(zhǔn)落到實(shí)處，使內(nèi)部控制在企業(yè)真正生根發(fā)芽。北京市糧食倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)已經(jīng)種下了內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)這棵樹苗，深化內(nèi)部控制檢查與評(píng)價(jià)將保證其不斷健康成長(zhǎng)?！?/p>

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