摘 要:本文首先分析了成本競爭環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制的作用，然后分析了成本競爭環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題，并提出了成本競爭環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制具體實(shí)施對(duì)策。

關(guān)鍵詞:企業(yè) 競爭環(huán)境 內(nèi)部控制 對(duì)策

中圖分類號(hào):F293.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

在市場競爭日趨激烈的情況下，企業(yè)面臨的基本問題是如何通過協(xié)調(diào)內(nèi)部資源的有效利用來適應(yīng)外部環(huán)境，使企業(yè)能夠不斷地發(fā)展壯大。

一、內(nèi)部控制概述

(一)內(nèi)涵。

內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營活動(dòng)的效益性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的自律系統(tǒng)。其貫穿于經(jīng)營活動(dòng)的全部過程，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督等要素，并受企業(yè)董事會(huì)、管理階層及其他人員的影響。

(二)內(nèi)容。

內(nèi)部控制的要素也即內(nèi)部控制的內(nèi)容，歸根結(jié)底是由基本要素組成的。這些要素及其構(gòu)成方式，決定著內(nèi)部控制的內(nèi)容和形式。(1)控制環(huán)境。(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的要素包括關(guān)注對(duì)整體目標(biāo)和業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)的制定和銜接、對(duì)內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與分析、對(duì)影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)政策與工作程序的調(diào)整;(3)控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營業(yè)績效，保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等;(4)信息與溝通。企業(yè)在經(jīng)營過程中，必須識(shí)別、捕捉確切的信息，并進(jìn)行交流和溝通。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時(shí)也處理企業(yè)外部的事項(xiàng)、活動(dòng)及環(huán)境等有關(guān)信息;(5)監(jiān)督。監(jiān)督活動(dòng)由持續(xù)監(jiān)督、個(gè)別評(píng)估所組成，主要應(yīng)關(guān)注監(jiān)督評(píng)審程序的合理性、對(duì)內(nèi)控缺陷的報(bào)告和對(duì)政策程序的調(diào)整等等，確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效地運(yùn)作。

(三)意義。

在社會(huì)化大生產(chǎn)中，內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。具體地講，企業(yè)內(nèi)部控制主要有以下幾方面的作用:

1、建立企業(yè)的內(nèi)部控制體系，是國內(nèi)外法律法規(guī)的要求。

由于內(nèi)部控制服務(wù)于很多重要的目標(biāo)，企業(yè)對(duì)于更好的內(nèi)部控制體系及其運(yùn)行效果的要求也就不斷增加，內(nèi)部控制體系越來越多地被視為各種潛在問題的解決方案。因此，國內(nèi)外均以法律、法規(guī)形式對(duì)內(nèi)部控制做出了明確的規(guī)定。

2、建立內(nèi)部控制體系是企業(yè)提升管理水平的自身需求。

內(nèi)部控制體系建設(shè)對(duì)于指導(dǎo)企業(yè)規(guī)范管理，促進(jìn)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有序運(yùn)行，增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力都有極其重要的意義:(1)提供企業(yè)關(guān)于內(nèi)部控制體系的一致信息，確保企業(yè)上下從思想上、認(rèn)識(shí)上對(duì)內(nèi)部控制體系保持高度統(tǒng)一，并進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)行為上的統(tǒng)一;(2)建立一套統(tǒng)一、完備、內(nèi)容涵蓋企業(yè)經(jīng)營管理各個(gè)領(lǐng)域的內(nèi)部控制制度，確保企業(yè)各項(xiàng)工作統(tǒng)一、規(guī)范、有序地運(yùn)行，最大限度地減少或規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)協(xié)調(diào)、持續(xù)、快速發(fā)展;(3)建立一套科學(xué)、系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系建設(shè)方法和規(guī)范，為企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)、運(yùn)行和維護(hù)提供指引，并作為建立、執(zhí)行、評(píng)價(jià)及驗(yàn)證內(nèi)部控制的依據(jù);(4)促進(jìn)企業(yè)完善企業(yè)制度，規(guī)范企業(yè)管理行為，保證資產(chǎn)的安全、完整及會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、準(zhǔn)確，進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

3、建立內(nèi)部控制體系有助于企業(yè)更好的發(fā)展并參與國際競爭。

為了應(yīng)對(duì)日趨復(fù)雜、激烈的國際競爭環(huán)境及來自各方的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須努力實(shí)現(xiàn)管理能力與發(fā)展速度相適應(yīng)，管理基礎(chǔ)與發(fā)展規(guī)模相適應(yīng)，發(fā)展速度與風(fēng)險(xiǎn)防范控制能力相適應(yīng)。企業(yè)要全面參與國際競爭，必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)、改進(jìn)和完善，形成規(guī)范、有效的內(nèi)部控制體系，提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

二、基于成本競爭優(yōu)勢的內(nèi)部控制體系原理

基于成本競爭優(yōu)勢的內(nèi)部控制體系建設(shè)，是針對(duì)規(guī)避生產(chǎn)經(jīng)營中的各種風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的，在對(duì)已經(jīng)形成的管理制度、規(guī)范進(jìn)行補(bǔ)充完善的基礎(chǔ)上，進(jìn)行差異分析、正確認(rèn)識(shí)，各方積極配合完成的。在內(nèi)控完善階段，做好缺口分析工作的查缺補(bǔ)漏，注重操作性和可復(fù)核性;試在制定控制文件、完善制度階段，各專業(yè)組要精心組織，相互積極配合，持續(xù)建設(shè)、建立內(nèi)部控制文擋;在測試樣本的選擇上，范圍要廣，數(shù)量要多，采取多種測手段，反復(fù)測試。在此基礎(chǔ)上，確保成本最低。

三、當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

(一)對(duì)內(nèi)部控制制度的作用認(rèn)識(shí)不足。

部分企業(yè)沒有有效的內(nèi)部控制，“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。由于過去長期處在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)中，我國的大部分企業(yè)包括一些領(lǐng)導(dǎo)部門，對(duì)內(nèi)部控制制度在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的重要作用認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)部控制制度建立起步較晚，造成一些企業(yè)疏于內(nèi)部控制制度建設(shè)。一些企業(yè)管理部門和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人重生產(chǎn)、輕經(jīng)營;重開發(fā)、輕內(nèi)部管理，沒有把內(nèi)部控制制度放在整個(gè)企業(yè)經(jīng)營管理的高度來考慮。

(二)法人治理結(jié)構(gòu)尚未完全建立。

現(xiàn)在，有些股份公司雖然設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，聘任了總經(jīng)理，但董事會(huì)卻只是“虛職”，僅僅具有了現(xiàn)代企業(yè)的外殼，有的機(jī)構(gòu)設(shè)置沒有起到應(yīng)有的作用，甚至有的根本就沒有設(shè)置，沒有形成真正意義上的法人治理結(jié)構(gòu)，沒有明確界定董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和管理者的權(quán)限和責(zé)任，內(nèi)部控制制度達(dá)不到應(yīng)有的功能和作用。

(三)內(nèi)部控制制度不健全，不具有科學(xué)性、系統(tǒng)性。

有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)根本沒有建立內(nèi)部控制制度，有的企業(yè)雖然制定了規(guī)章制度，但僅僅限于文件，流于形式，沒有得到切實(shí)有效的貫徹執(zhí)行。有的企業(yè)盡管制定了內(nèi)部控制制度，但不夠科學(xué)、不夠完善、不夠嚴(yán)密，內(nèi)容零散，尚未形成覆蓋企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各階段、各部門、各環(huán)節(jié)的控制系統(tǒng)，不具有系統(tǒng)性，難以起到對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的監(jiān)督制約作用，更談不上發(fā)揮其對(duì)企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)與保障作用。

(四)忽視財(cái)務(wù)內(nèi)部稽核和內(nèi)部審計(jì)的作用，對(duì)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督不力。

有的企業(yè)內(nèi)部稽核不規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)許多是設(shè)置在財(cái)務(wù)科或由會(huì)計(jì)人員兼職，沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，未形成稽核、審計(jì)制度。企業(yè)內(nèi)部控制制度限于形式、走過場，執(zhí)行效果差，對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督、評(píng)價(jià)薄弱。

四、企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的方法和途徑

內(nèi)部控制建設(shè)的方法和途徑是決定企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)成敗的關(guān)鍵因素，適當(dāng)?shù)娜藛T配備、有效的工作方法和程序?qū)?nèi)部控制建設(shè)尤為重要。

(一)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的作用。

內(nèi)部控制涉及企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，從企業(yè)戰(zhàn)略決策的制定、組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)到具體人員的分工及業(yè)務(wù)的牽制，這就決定了負(fù)責(zé)內(nèi)部控制建設(shè)的部門必須是對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門和崗位都熟悉和了解的部門。而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門執(zhí)行的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)與內(nèi)部控制有著天然的聯(lián)系。根據(jù)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理論，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的重要對(duì)象之一。根據(jù)美國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)IIA在1999年對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義:內(nèi)部審計(jì)采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。當(dāng)前，企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等都是內(nèi)部審計(jì)理論的重要內(nèi)容。

在現(xiàn)代企業(yè)之中，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該承擔(dān)起內(nèi)部控制建設(shè)的職責(zé)，利用其掌握的專業(yè)技術(shù)和對(duì)企業(yè)經(jīng)營情況的了解對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題，提出解決問題的建議以保證企業(yè)根本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，內(nèi)部審計(jì)部門不僅要履行監(jiān)督職能，更應(yīng)發(fā)揮建設(shè)職能，以實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的目標(biāo)。

(二)內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)建立在流程再造的基礎(chǔ)上。

內(nèi)部控制的一大特點(diǎn)就是以業(yè)務(wù)流程為主線，因此在建設(shè)內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)該基于對(duì)業(yè)務(wù)流程的把握，考慮每一個(gè)環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)內(nèi)部控制的根本目標(biāo)設(shè)計(jì)控制程序。在實(shí)務(wù)中要求內(nèi)部控制設(shè)計(jì)人員對(duì)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理，結(jié)合流程再造的理論和方法重新設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程。

根據(jù)現(xiàn)代業(yè)務(wù)流程再造的理論，企業(yè)應(yīng)對(duì)以前以職能分紅的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行反思，明確各個(gè)流程中每個(gè)環(huán)節(jié)的作用，確定和其他流程環(huán)節(jié)之間的關(guān)系，評(píng)價(jià)該環(huán)節(jié)的功能和效率，以降低成本、提高產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量為目的，找出不合理的部分加以調(diào)整，重新界定崗位分工和職責(zé)。流程再造能夠優(yōu)化企業(yè)業(yè)務(wù)流程，消除影響戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的痼疾，提高經(jīng)營效率。內(nèi)部控制的建設(shè)必須以流程再造為基礎(chǔ)，在落后的、不合理的流程的基礎(chǔ)上建立的內(nèi)部控制不可能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)。

(三)構(gòu)建現(xiàn)代內(nèi)部控制體系下的成本管理體系。

在推行現(xiàn)代內(nèi)部控制體系制度的企業(yè)里，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)法及其他相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)、制度，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，設(shè)計(jì)出適合于本企業(yè)的成本管理制度。其主要內(nèi)容包括成本預(yù)測、成本核算、成本控制的程序、成本分析、成本考核等項(xiàng)內(nèi)容。應(yīng)賦予成本管理以新的功能、內(nèi)容，使其擺脫舊的成本管理模式的束縛，提出新的成本管理的模式，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。拓展成本管理的職能，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)舊的成本管理模式進(jìn)行分析，檢查那些成本管理制度還比較適用，那些已經(jīng)過時(shí)不能再用需要廢止。在對(duì)舊的成本管理制度進(jìn)行分析的同時(shí)，應(yīng)探討建立新的成本管理制度。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，主要工作是生產(chǎn)和銷售商品或提供勞務(wù)，為了加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的管理和控制，需要各職能部門的通力協(xié)作才能完成。為了提高工作效率，各職能部門直接負(fù)責(zé)自己所承擔(dān)的工作。但各職能部門的綜合程度是不一樣的，如成本管理部門，其負(fù)擔(dān)的職責(zé)要大一些，不但要完成應(yīng)由其自身負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)工作，還要對(duì)與成本管理工作有關(guān)的其他部門提供服務(wù)或建議。除此之外，為了充分發(fā)揮成本管理組織機(jī)構(gòu)的作用，應(yīng)定期地對(duì)各級(jí)成本管理機(jī)構(gòu)發(fā)揮作用的情況進(jìn)行檢查，監(jiān)督各級(jí)組織共向做好成本管理工作。

在成本管理體系中，成本控制是重要的內(nèi)容，成本控制體系不僅能保證企業(yè)完成成本目標(biāo)，而且通過該系統(tǒng)的運(yùn)作，能實(shí)實(shí)在在地降低成本，為提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。所以，在成本管理工作中，應(yīng)將成本控制作為重點(diǎn)來進(jìn)行。

(四)運(yùn)用具有競爭優(yōu)勢的成本管理的策略。

成本領(lǐng)先是企業(yè)三大基本戰(zhàn)略之一，成本管理是所有企業(yè)都必須面對(duì)的一個(gè)重要管理課題。有效的成本管理是每個(gè)企業(yè)都必須重視的問題，因此，可以說成本管理是企業(yè)經(jīng)營管理工作的“牛鼻子”，抓住它就可以帶動(dòng)全局。要抓好成本控制，要恰當(dāng)運(yùn)用好幾個(gè)方面的策略。

第一， 競爭是成本管理的基準(zhǔn)。在競爭中成本是基礎(chǔ)，如何以更高的效率、更低的成本生產(chǎn)出更好的產(chǎn)品，以更低的價(jià)格提供給用戶，是市場競爭基本之道。第二，實(shí)行全員、全過程、全要素成本管理。第三，圍繞企業(yè)價(jià)值最大化為最終目標(biāo)。在成本管理中要引入價(jià)值鏈方法，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的每個(gè)環(huán)節(jié)、每項(xiàng)工作都要用價(jià)值鏈分析方法，分析其是否有效地利用資源為企業(yè)創(chuàng)造了最大化的價(jià)值;使用投入產(chǎn)出的概念分析每個(gè)環(huán)節(jié)、每項(xiàng)工作是否都能獲得正效益，為企業(yè)整體價(jià)值最大化產(chǎn)生正面的作用。第四，推行精細(xì)管理，從細(xì)節(jié)入手。通過有效的方法促使每個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)員工個(gè)體都處于受控狀態(tài)，無論是資源的占用、耗費(fèi)還是所取得的財(cái)務(wù)成果的分配處置都納入有效的控制，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。第五，整合優(yōu)化內(nèi)外部資源。讓成本控制的領(lǐng)域不斷延伸、擴(kuò)展，樹立起企業(yè)強(qiáng)大的核心競爭能力，企業(yè)就能在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

(作者:廣西政法管理干部學(xué)院，經(jīng)濟(jì)師，工商管理碩士，研究方向:經(jīng)濟(jì)管理)

參考文獻(xiàn):

[1] 夏寬云.戰(zhàn)略成本管理.立信會(huì)計(jì)出版社.

[2]王燕.淺議企業(yè)負(fù)債經(jīng)營與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制.遼寧稅務(wù)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào).2003年第5期.