[摘要]美國(guó)次貸危機(jī)已經(jīng)發(fā)展成為壘球性的經(jīng)濟(jì)總危機(jī)，在這種背景下，會(huì)計(jì)尤其是公允價(jià)值會(huì)計(jì)受到了前所未有的質(zhì)疑和挑戰(zhàn)。本文較為深刻地剖析了這次危機(jī)的誘因、會(huì)計(jì)的“原罪”和會(huì)計(jì)的“本真”等問(wèn)題，并提出了對(duì)策性建議。

[關(guān)鍵詞]次貸危機(jī)；會(huì)計(jì)“原罪”；會(huì)計(jì)“本真”；會(huì)計(jì)對(duì)策

一、關(guān)于危機(jī)誘因的思考

從2007年4月2日美國(guó)第二大次級(jí)抵押貸款公司——新世紀(jì)金融(New Century Financial)申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)算起，到2008年9月15日美國(guó)第四大投資銀行雷曼兄弟控股公司(Lehman Brothers Holdings Inc)遞交破產(chǎn)保護(hù)申請(qǐng)為止，在短短18個(gè)月的時(shí)間內(nèi)，美國(guó)次貸危機(jī)迅速蔓延成為全美金融危機(jī)和世界性經(jīng)濟(jì)危機(jī)?，F(xiàn)在來(lái)看，這場(chǎng)危機(jī)已經(jīng)發(fā)展成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的總危機(jī)。

面對(duì)突如其來(lái)的大危機(jī)，各國(guó)政要、專家和學(xué)者一方面忙著尋求應(yīng)對(duì)危機(jī)之策，那些看似與自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背道而馳的“政府接管、政府貸款、政府救市”等方案紛紛出臺(tái)，一時(shí)間，政府成了這次經(jīng)濟(jì)危機(jī)的“大救星”，甚至是惟一的“救命稻草”，政府干預(yù)大有代替看似失靈的自由市場(chǎng)之勢(shì)；另一方面忙著尋找危機(jī)之因，從次貸危機(jī)追溯到衍生金融工具，追溯到市場(chǎng)及市場(chǎng)信用。追溯到政府的放縱和不作為，追溯到資本的貪婪和人的私欲。

表面上看，美國(guó)次貸危機(jī)源于美國(guó)次級(jí)房地產(chǎn)按揭貸款的全面推動(dòng)、房貸打包證券化的過(guò)度運(yùn)作、金融杠桿的無(wú)節(jié)制采用和投資銀行、信用違約掉期(CDS)以及對(duì)沖基金的推波助瀾。但是，進(jìn)一步地分析，顯然有更深層的原因。主要表現(xiàn)在：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度中人的享樂(lè)性——享受生活、享受人生、享受自我與一切的“享樂(lè)主義”的普適價(jià)值觀；市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度中資本尤其是金融資本的逐利性和貪婪性——無(wú)限度地創(chuàng)新金融產(chǎn)品和金融工具、過(guò)度地進(jìn)行資本及金融資本的投機(jī)；市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度對(duì)“新自由主義”的教條性——迷戀非干預(yù)主義、市場(chǎng)之看不見(jiàn)的手和市場(chǎng)本身的自我調(diào)節(jié)?？梢哉f(shuō)，美國(guó)的這次經(jīng)濟(jì)危機(jī)本質(zhì)上是一種制度危機(jī)，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度固有矛盾疊加的必然結(jié)果，是本源性和結(jié)構(gòu)性的，而不是一場(chǎng)簡(jiǎn)單的金融生態(tài)性危機(jī)。

盡管美國(guó)金融危機(jī)是根本性的、制度性的，具有周期性和不可避免性。但是，危機(jī)本身是可預(yù)防、可延遲、可控制甚至是可治療的。任何事物都會(huì)向好的方面發(fā)展。這是歷史唯物主義的必然。世界各國(guó)都應(yīng)該從這次危機(jī)中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、汲取教訓(xùn)、探求對(duì)策，各學(xué)科尤其是經(jīng)濟(jì)管理類學(xué)科要積極投身到這次斗爭(zhēng)中去，尋求預(yù)防、解決之道，會(huì)計(jì)學(xué)(這里講的會(huì)計(jì)主要指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，下同)當(dāng)然置身于外。

二、關(guān)于會(huì)計(jì)“原罪”的思考

“原罪”(Original sin)本來(lái)是《圣經(jīng)》上的一種說(shuō)法，泛指人類生來(lái)具有的、洗脫不掉的“罪行”。在《圣經(jīng)·詩(shī)》中講到：我是在罪孽里生的，在我母胎的時(shí)候，就有了罪。不幸的是，一些金融界人士在尋找金融危機(jī)的“原罪”時(shí)，不自覺(jué)的扯上了“會(huì)計(jì)”，扯上了2006年9月15日FASB發(fā)布的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第157號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》(SFAS157)。因?yàn)椋琒FAS157規(guī)定金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量并報(bào)告，其公允價(jià)值的計(jì)算要根據(jù)企業(yè)所掌握市場(chǎng)信息的不同來(lái)判斷，并列示了三個(gè)計(jì)價(jià)層次。一是“市值計(jì)價(jià)”(mark to market)，即以市價(jià)為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值；二是“類似資產(chǎn)計(jì)價(jià)”(mark to matrix)，即以類似資產(chǎn)或負(fù)債的市價(jià)信息為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值；三是“估值計(jì)價(jià)”(mark to model)，即以矩陣定價(jià)、現(xiàn)值技術(shù)、期權(quán)定價(jià)等估值模型確定公允價(jià)值。同時(shí)規(guī)定這三種計(jì)價(jià)方式是順次遞減的，其中，“市值計(jì)價(jià)”是最為優(yōu)先考慮的計(jì)價(jià)方式。

這就來(lái)了問(wèn)題，公允價(jià)值的確定具有超乎尋常的雙重性和兩面性——“市場(chǎng)客觀性”與“主觀判斷性”，從而導(dǎo)致了“估值偏好”主觀上的正面效應(yīng)和負(fù)面效應(yīng)。也就是說(shuō)，在市場(chǎng)高漲時(shí)，容易出現(xiàn)金融資產(chǎn)價(jià)值的高估；相反，在市場(chǎng)低迷時(shí)，容易出現(xiàn)金融資產(chǎn)價(jià)值的低估。市場(chǎng)形勢(shì)看好時(shí)，樂(lè)觀的估值問(wèn)題并不大，經(jīng)濟(jì)后果不明顯；市場(chǎng)形勢(shì)逆轉(zhuǎn)時(shí)，問(wèn)題就比較突出，乘數(shù)效應(yīng)非常明顯，造成順周期效應(yīng)，就會(huì)“火上澆油、推波助瀾”。當(dāng)下，人們多是從這個(gè)意義上去講會(huì)計(jì)是金融危機(jī)的“幫兇”。

例如，美國(guó)聯(lián)邦存款保險(xiǎn)公司(FDIC)前主席威廉·伊薩克(Willian Issac)曾公開(kāi)宣稱：正是由于公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)致眾多銀行不得不過(guò)多地和不合理地減計(jì)資產(chǎn)。從而壓縮了銀行的放貸，進(jìn)一步使經(jīng)濟(jì)震蕩。

再如，摩根大通中國(guó)首席執(zhí)行官認(rèn)為：只要有一家金融機(jī)構(gòu)因?yàn)樨?cái)務(wù)問(wèn)題折價(jià)出售了某類流動(dòng)性不佳的資產(chǎn)，市場(chǎng)上的所有機(jī)構(gòu)。就都可能必須按這一低價(jià)調(diào)整所持這類資產(chǎn)的公允價(jià)值，從而引發(fā)連鎖反應(yīng)和惡性循環(huán)。

第三，2008年10月1日，由60多名美國(guó)議員組成的兩黨聯(lián)合團(tuán)體曾致信時(shí)任美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)主席的考克斯(Christopher Cox)，敦促SEC暫停公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

第四，2008年10月3日，美國(guó)眾議院通過(guò)的救助法案最終稿第132條授權(quán)SEC可以在其認(rèn)為必要的情況下，停止執(zhí)行SFAS157號(hào)和第133條要求SEC調(diào)查SFAS157號(hào)中提出的公允價(jià)值計(jì)量對(duì)美國(guó)金融機(jī)構(gòu)的影響以及修改該準(zhǔn)則的可行性。

最終，2008年10月3日，時(shí)任美國(guó)總統(tǒng)的布什簽署的《緊急經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定法案》第133條。明確要求SEC調(diào)查SFAS157號(hào)中提出的公允價(jià)值計(jì)量對(duì)金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表的影響、對(duì)2008年銀行倒閉的影響、對(duì)提供給投資者的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的影響、FASB制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的程序、修改會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可能性和可行性、能夠替代SFAS157號(hào)相關(guān)條文的會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則，并要求證監(jiān)會(huì)在法案生效90日內(nèi)向國(guó)會(huì)提交研究報(bào)告，匯報(bào)研究結(jié)果和決定(包括行政和立法建議)。

我們認(rèn)為，金融危機(jī)不是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題，充其量是一個(gè)與會(huì)計(jì)密切相關(guān)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，元兇不會(huì)是也不應(yīng)該是“公允價(jià)值會(huì)計(jì)”。但是，我們又，必須承認(rèn)，相對(duì)于僅適用穩(wěn)定環(huán)境、既定項(xiàng)目、較為可靠的歷史成本會(huì)計(jì)而言，公允價(jià)值會(huì)計(jì)僅“打包”反映了金融市場(chǎng)上委托責(zé)任的乘數(shù)關(guān)系，而沒(méi)有如實(shí)反映金融產(chǎn)品創(chuàng)新的全過(guò)程及其所隱含的結(jié)構(gòu)性系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)(包括違約風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)等)。所以，對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的反思不是一個(gè)簡(jiǎn)單的存廢問(wèn)題，而是一個(gè)改良與完善的問(wèn)題，抑或是一個(gè)回歸會(huì)計(jì)本真的問(wèn)題。

三、關(guān)于會(huì)計(jì)“本真”的思考

“本真”就是會(huì)計(jì)的原本面貌。會(huì)計(jì)原本是什么?是一個(gè)信息系統(tǒng)，一個(gè)如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、管理企業(yè)信息流、控制企業(yè)價(jià)值流的完整系統(tǒng)?；谶@樣的邏輯，我們需要靜下心來(lái)對(duì)過(guò)去的所謂“會(huì)計(jì)改革”認(rèn)真思考和梳理。要知道，反思過(guò)去不等于“秋后算賬”，展望未來(lái)也絕不是“背叛過(guò)去”。

1.“決策有用會(huì)計(jì)觀”的再思考。

現(xiàn)代會(huì)計(jì)是建立在“決策有用觀”基礎(chǔ)之上的，盡管也存在“委托代理觀”和“管理活動(dòng)觀”。但是主流的看法是“決策有用觀”。一切的會(huì)計(jì)改革和會(huì)計(jì)理論建設(shè)都是圍繞“決策有用觀”而開(kāi)展的。

于是乎，會(huì)計(jì)的核算職能被無(wú)限度地?cái)U(kuò)大了，會(huì)計(jì)報(bào)告越編越厚、越編越浩繁、復(fù)雜。結(jié)果是，分量越來(lái)越“重”，質(zhì)量越來(lái)越“差”，不知哪些信息是“有用”的，哪些信息是“無(wú)足輕重”的，借大家一雙慧眼也難以分辨清楚，多數(shù)情況下是“霧里看花”。相反，會(huì)計(jì)的“參謀和助手”作用被弱化、被淡忘了，對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的分析，對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)算、控制和評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略定位的把握和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的決策，等等。都棄之不顧了，說(shuō)實(shí)話，也無(wú)暇顧及。

肯定的是，會(huì)計(jì)本不是這樣的。會(huì)計(jì)除了具有核算的職能以外，還有會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、控制、分析和評(píng)價(jià)等職能?？梢灶A(yù)見(jiàn)，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用。會(huì)計(jì)核算的職能一定會(huì)讓位于“機(jī)器或技術(shù)”，會(huì)計(jì)職能一定會(huì)也必定要由“核算”向“管理”轉(zhuǎn)變，會(huì)計(jì)人員借助科學(xué)的會(huì)計(jì)知識(shí)、謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度全方位和全過(guò)程地參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理一定是常態(tài)工作，而不是應(yīng)時(shí)之舉、時(shí)有時(shí)無(wú)。

2.“可靠性”和“相關(guān)性”的再思考。

會(huì)計(jì)提供怎樣的信息才有助于利益相關(guān)者的決策?是可靠?是相關(guān)?還是兩者兼之。我們過(guò)去的會(huì)計(jì)改革主要是針對(duì)提高“相關(guān)性”而進(jìn)行的，采信公允價(jià)值會(huì)計(jì)的主要依據(jù)就是它比歷史成本更相關(guān)。然而，美國(guó)次貸危機(jī)給我們開(kāi)了一個(gè)天大的玩笑，原來(lái)公允價(jià)值會(huì)計(jì)并不那么“公允”、并不那么相關(guān)。只是在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)一片大好的情況下，我們忽視了會(huì)計(jì)本來(lái)應(yīng)該堅(jiān)守的東西——會(huì)計(jì)的“本真”。

于是乎，會(huì)計(jì)對(duì)象被隨意“創(chuàng)新”，會(huì)計(jì)憑證(主要是原始憑證)被有目的的“化裝”，會(huì)計(jì)方法(尤其是會(huì)計(jì)計(jì)量方法)被隨意采用，會(huì)計(jì)信息被有意識(shí)的“改造”。一時(shí)間，針對(duì)不同目的提供不同會(huì)計(jì)報(bào)告成為一種時(shí)尚、一種流行、一種婦孺皆知的“皇帝新衣”。

客觀地說(shuō)，可靠性與相關(guān)性之間的“度”是很難把握的，這與宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境尤其是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度和人們的價(jià)值預(yù)期有關(guān)。古語(yǔ)講：“窮則獨(dú)善其身，富則達(dá)及天下”，用在這里比較恰當(dāng)。在逆勢(shì)時(shí)，人們想“可靠性”多一些，辦事比較謹(jǐn)慎，不靠邊、沒(méi)有十分把握的事情絕不會(huì)入賬反映；相反，在順勢(shì)時(shí)，人們想“相關(guān)性”多一些，行事比較張揚(yáng)，差不多、沾點(diǎn)邊就估值反映，八九不離十就行。

但是，理性地看，無(wú)論在何種情況下，“可靠性”是第一位的，如果沒(méi)有了可靠，抑或是弱化了可靠，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中的相關(guān)、中立、可比、可理解、及時(shí)、穩(wěn)健等就失去了存在的基礎(chǔ)，也就沒(méi)有了實(shí)際價(jià)值?！翱煽啃浴痹谌魏螘r(shí)候都動(dòng)搖不得。

3.“歷史成本”與“公允價(jià)值”的再思考。

目前確實(shí)到了重新厘定“公允價(jià)值”的關(guān)鍵時(shí)候了。FASB第157號(hào)準(zhǔn)則認(rèn)為：公允價(jià)值是“在計(jì)量日市場(chǎng)參與者之間的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)收到或轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)債務(wù)付出的價(jià)格”。按照這個(gè)定義，公允價(jià)值其實(shí)就是市場(chǎng)價(jià)值或可變現(xiàn)凈值，其計(jì)算所依托的是市場(chǎng)價(jià)格。問(wèn)題是，在投機(jī)行為日益猖獗的現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，依據(jù)市場(chǎng)價(jià)格確定的公允價(jià)值(其中還揉合了相當(dāng)?shù)闹饔^因素)，既不怎么“可靠”也不見(jiàn)得“相關(guān)”，大有“撿了芝麻丟了西瓜”之嫌。

會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，“如實(shí)反映”是第一要?jiǎng)?wù)。根據(jù)真憑實(shí)據(jù)，借助會(huì)計(jì)語(yǔ)言，將企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，原原本本地記錄下來(lái)并報(bào)告出去，這是會(huì)計(jì)生來(lái)具有、天經(jīng)地義的職責(zé)所在，“歷史成本”就是這樣一強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)和負(fù)債取得或形成時(shí)的計(jì)量屬性，強(qiáng)調(diào)有憑有據(jù)、客觀可靠。至于會(huì)計(jì)報(bào)告日或信息使用時(shí)，市場(chǎng)價(jià)格發(fā)生漲跌變化所引起的資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值變化，完全可以由信息使用者根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)。學(xué)識(shí)和態(tài)度自行判斷，而不是依賴會(huì)計(jì)師們的所謂的“職業(yè)判斷”，何況會(huì)計(jì)師們的判斷不見(jiàn)得就比信息使用者高明。如其這樣，會(huì)計(jì)還不如把一個(gè)“原本”的企業(yè)狀況(財(cái)務(wù)、利潤(rùn)和現(xiàn)金流)呈現(xiàn)給信息使用者，至于如何使用、當(dāng)下價(jià)值幾何，悉聽(tīng)尊便，所謂“入市有風(fēng)險(xiǎn)，投資需謹(jǐn)慎”。這就好比照相，過(guò)去的像片就很真實(shí)，長(zhǎng)得丑俊一目了然；現(xiàn)在就不同，像片已經(jīng)很難反映一個(gè)人的真實(shí)情況了，看像片很漂亮，一見(jiàn)真人嚇了一跳。因?yàn)?，現(xiàn)在的像片已經(jīng)被照相館借助“電腦技術(shù)”包裝美化了，已經(jīng)摻雜上了照相人的美丑判斷。

公允價(jià)值就是這樣。20世紀(jì)80年代，美國(guó)發(fā)生儲(chǔ)蓄與貸款危機(jī)時(shí)，人們認(rèn)為歷史成本已經(jīng)不能很好地反映金融工具尤其是衍生金融工具，需要依據(jù)各種估值技術(shù)來(lái)確定，公允價(jià)值浮出水面。但使用并不普遍。直到2006年9月，F(xiàn)ASB第157號(hào)準(zhǔn)則——公允價(jià)值計(jì)量的公布才將其推向了極致。時(shí)至今日，確有“物極必反”之嫌。在資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)被無(wú)節(jié)制的“市值”化，負(fù)債則被無(wú)限的擴(kuò)張和膨脹。順勢(shì)時(shí)，問(wèn)題不會(huì)暴露，風(fēng)險(xiǎn)被“雪藏”或轉(zhuǎn)移；逆境時(shí)，由于負(fù)債的剛性，不會(huì)被輕易豁免，必然導(dǎo)致大量的重組和破產(chǎn)。

我們想，會(huì)計(jì)應(yīng)該回歸危機(jī)的真實(shí)，應(yīng)該去杠桿化。這既是應(yīng)時(shí)之舉，也是會(huì)計(jì)尤其是公允價(jià)值會(huì)計(jì)改良與完善的必然要求。

4.“會(huì)計(jì)社會(huì)性”與“會(huì)計(jì)技術(shù)性”的再思考。

會(huì)計(jì)是有社會(huì)性的，這種屬性體現(xiàn)在會(huì)計(jì)是反映人類社會(huì)不同個(gè)人或群體與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和社會(huì)關(guān)系的。但是，會(huì)計(jì)更是技術(shù)性的，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的“技術(shù)性”永續(xù)開(kāi)發(fā)，是會(huì)計(jì)歷經(jīng)500多年而不衰的真正原因。

“公允價(jià)值”的會(huì)計(jì)理念本沒(méi)有錯(cuò)誤，問(wèn)題出在缺乏必要而完善的“技術(shù)”支持，尤其是各種估值技術(shù)的支持。會(huì)計(jì)的環(huán)境變了，甚至惡化了，作為信息系統(tǒng)的會(huì)計(jì)應(yīng)該“與時(shí)俱進(jìn)”、隨之而變，但是，這種變化不是隨意的、信馬由韁的，必須基于會(huì)計(jì)的本真、基于會(huì)計(jì)的“技術(shù)性”。當(dāng)下，最重要的任務(wù)不是尋找會(huì)計(jì)的所謂“原罪”問(wèn)題，而是應(yīng)該盡快借鑒其他學(xué)科的既有成果，不斷完善公允價(jià)值的評(píng)估和計(jì)量技術(shù)，這是牛鼻子、是解決問(wèn)題的關(guān)鍵。當(dāng)然，不限于會(huì)計(jì)計(jì)量技術(shù)，還包括其他會(huì)計(jì)核算技術(shù)。

四、關(guān)于會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)的思考

常言道：“兵來(lái)將擋，水來(lái)土掩；事到其問(wèn)，道在人為”。大危機(jī)到來(lái)，會(huì)計(jì)應(yīng)該有應(yīng)對(duì)之策，我們想至少應(yīng)該：

1.強(qiáng)化謹(jǐn)慎原則，力求真實(shí)可靠。

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中強(qiáng)化謹(jǐn)慎原則，必須處理好謹(jǐn)慎與客觀的關(guān)系，把握好二者之間的“度”，“不夸大”，也“不縮小”，而是如實(shí)反映。例如，對(duì)確定公允價(jià)值的非即期交易資產(chǎn)建立數(shù)學(xué)模型恰如其分地進(jìn)行估值推導(dǎo)計(jì)量，在具體數(shù)學(xué)模型建立過(guò)程中全面理解、正確運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，使估值模型不低估資產(chǎn)價(jià)值，更不盲目高估資產(chǎn)價(jià)值，同時(shí)對(duì)使用的數(shù)學(xué)模型進(jìn)行充分披露，使信息使用者更加詳細(xì)地了解和掌握公允價(jià)值的確定依據(jù)，并能據(jù)此對(duì)所提供的公允價(jià)值的“公允”程度予以分析和判別。

危機(jī)發(fā)生以來(lái)，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越高，要客觀反映金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況，必須堅(jiān)持公允價(jià)值的會(huì)計(jì)計(jì)量方式，但是要十分地重視風(fēng)險(xiǎn)管理，擴(kuò)大相關(guān)內(nèi)容的披露，最大化地方便投資者對(duì)金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)情況了解和把握，提高金融市場(chǎng)的透明度，增強(qiáng)金融市場(chǎng)的公正和效率。

當(dāng)然，在當(dāng)前危機(jī)背景下，應(yīng)該對(duì)謹(jǐn)慎性原則賦予新的內(nèi)容，以提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和真實(shí)性。

2.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)披露，重視會(huì)計(jì)預(yù)警。

這次大危機(jī)，政府和有關(guān)機(jī)構(gòu)監(jiān)管不力。甚至放縱無(wú)度的金融創(chuàng)新，是個(gè)重要的原因。加之，金融產(chǎn)品，如信貸違約調(diào)期(Credit Default Swap，CDS)的持有者不愿披露有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致信息嚴(yán)重不對(duì)稱性，會(huì)計(jì)預(yù)警功能的缺失。結(jié)果，在浩瀚的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)海洋中，普通投資者只能是“跟著感覺(jué)走”，可謂“盲人騎瞎馬，夜半臨深池”。正因如此，應(yīng)提高信息披露的及時(shí)性，加強(qiáng)對(duì)信息披露不及時(shí)企業(yè)的懲戒力度，制定系統(tǒng)、全面、及時(shí)的披露機(jī)制，加強(qiáng)信息披露的剛性約束，提高信息披露質(zhì)量。

特別強(qiáng)調(diào)的是，我們的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)信息的披露，尤其是關(guān)于報(bào)告企業(yè)的“表外義務(wù)”和“特殊目的主體”，以及企業(yè)的估值活動(dòng)、方法和其不確定性，要求各企業(yè)不僅僅只是對(duì)利好消息進(jìn)行及時(shí)的發(fā)布，更要對(duì)利空消息在第一時(shí)間讓投資者知曉，從而最大程度地減少投資者的損失。

3.完善準(zhǔn)則制度，增加會(huì)計(jì)預(yù)見(jiàn)性。

危機(jī)爆發(fā)是突然的、一瞬間的，但是會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)措施的制定和實(shí)施需經(jīng)歷一段時(shí)間，這無(wú)疑滯后了對(duì)危機(jī)進(jìn)一步蔓延的阻止，所以制定一套全面、系統(tǒng)、前瞻性的準(zhǔn)則體系是極為必要的。這樣做，不僅有助于常規(guī)業(yè)務(wù)的約束和規(guī)范，而且有助于非常規(guī)業(yè)務(wù)和可能的極端情況的預(yù)案設(shè)計(jì)。例如，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中似乎應(yīng)該有對(duì)危機(jī)等極端情況的緊急會(huì)計(jì)處理原則和補(bǔ)救措施。所謂“居安思危。思則有備，有備無(wú)患。”再如，通貨膨脹會(huì)計(jì)問(wèn)題，我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有這樣的規(guī)范，但不意味著通貨不會(huì)膨脹、貨幣不會(huì)大幅度貶值。我們應(yīng)該借鑒這次公允價(jià)值會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，重新進(jìn)行審視，所謂“亡羊補(bǔ)牢，猶未為晚”。

俗話說(shuō)：“不怕做不到，就怕想不到”。會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理的重要工具，其制度設(shè)計(jì)必須具有預(yù)見(jiàn)性和前瞻性，必須對(duì)可能出現(xiàn)的極端經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象有個(gè)事先的考慮或安排，當(dāng)然這種安排要符合會(huì)計(jì)規(guī)律。

4.提升會(huì)計(jì)素質(zhì)，強(qiáng)煉業(yè)務(wù)內(nèi)功。

會(huì)計(jì)工作越來(lái)越依賴于從業(yè)人員的職業(yè)判斷，科學(xué)的知識(shí)結(jié)構(gòu)、充沛的勝任能力和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)態(tài)度是現(xiàn)代“會(huì)計(jì)人”必須具備的職業(yè)素質(zhì)和能力，“賬房先生式”的定位已經(jīng)不適應(yīng)動(dòng)態(tài)、復(fù)雜和多元的經(jīng)濟(jì)社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)的新要求。

尤其在金融創(chuàng)新層出不窮、公允價(jià)值被廣泛利用的大背景下，就知識(shí)結(jié)構(gòu)話題，已不再局限于所謂的“會(huì)計(jì)學(xué)”知識(shí)，而是覆蓋到了經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、社會(huì)學(xué)、倫理學(xué)、法學(xué)和高等數(shù)學(xué)等多個(gè)學(xué)科領(lǐng)域；已不再僅僅要求會(huì)計(jì)人員對(duì)上述知識(shí)有所了解和有所知曉，而是要求會(huì)計(jì)人員必須全面把握和精準(zhǔn)利用。就勝任能力而言。已不再局限于會(huì)計(jì)人員的記賬算賬、文字表述和溝通交往等一般能力，而是要求會(huì)計(jì)人員必須具備戰(zhàn)略性(批判性)思維、行業(yè)或國(guó)際化視野、獲取新知識(shí)以及認(rèn)同多元文化等創(chuàng)新能力；已不再局限于會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位、本部門情況的了解和分析能力，而是要求會(huì)計(jì)人員必須具備洞察國(guó)內(nèi)外宏觀經(jīng)濟(jì)走向、中長(zhǎng)期發(fā)展趨勢(shì)和對(duì)社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和生產(chǎn)要素等眾多因素的綜合分析能力。就職業(yè)態(tài)度來(lái)說(shuō)。已不再限于會(huì)計(jì)人員要“愛(ài)崗敬業(yè)，廉潔自律，客觀公正，保守秘密，誠(chéng)實(shí)守信，遵紀(jì)守法，提高技能，文明服務(wù)”。而是要求會(huì)計(jì)人員必須具備“平等、寬容、責(zé)任、正義、守法與合作”的公民價(jià)值觀，必須具備“遇事不驚、處事不亂”的健康心理，以及對(duì)國(guó)家和民族傳統(tǒng)文化的認(rèn)同與傳承，對(duì)科學(xué)、數(shù)學(xué)和技術(shù)的卓越追求與創(chuàng)新，對(duì)環(huán)境、生態(tài)和自然的維護(hù)和熱愛(ài)。

5.完善內(nèi)制制度，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理。

沒(méi)有控制，就不存在管理，也就不存在所謂的“效率和效益”。制度是一個(gè)社會(huì)游戲規(guī)則，或者說(shuō)是為決定人們的相互關(guān)系而人為設(shè)定的一些約束。內(nèi)部控制制度是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)重要的措施，在金融產(chǎn)品不斷創(chuàng)新、復(fù)制的情況下，風(fēng)險(xiǎn)管理尤為重要和迫切，企業(yè)應(yīng)該以風(fēng)險(xiǎn)管理主導(dǎo)內(nèi)部控制，滲透或應(yīng)用干企業(yè)管理的全過(guò)程和價(jià)值鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)。

當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境很復(fù)雜，基本面很脆弱，可謂“風(fēng)聲鶴唳，草木皆兵”。會(huì)計(jì)人員應(yīng)該強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，盡快建立全方位的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，識(shí)別可能影響企業(yè)的各種潛在事件，并按照企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好管理風(fēng)險(xiǎn)，從內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等多方面進(jìn)行管理和防控。

結(jié)束語(yǔ)：總而言之，發(fā)端于美國(guó)的這次經(jīng)濟(jì)危機(jī)，歸根結(jié)底是“享樂(lè)主義”人生觀在作祟，新自由主義在助推，過(guò)度金融創(chuàng)新最終提供了土壤、機(jī)會(huì)和條件。責(zé)任不在于會(huì)計(jì)，尤其不在于公允價(jià)值會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)的任務(wù)是根據(jù)環(huán)境的變化迅速做出反應(yīng)，盡快完善會(huì)計(jì)技術(shù)，特別是針對(duì)創(chuàng)新會(huì)計(jì)要素的計(jì)價(jià)和估值。