[摘要]本文通過對哈佛、牛津、劍橋三所高校會(huì)計(jì)信息披露的學(xué)習(xí)和研究，認(rèn)為高校會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)圍繞保護(hù)各重要利益相關(guān)者(stakeholder)的權(quán)益和利益展開，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露的針對性和有效性。在完善我國高校會(huì)計(jì)新制度過程中，要從單一的預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)向以預(yù)算會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)轉(zhuǎn)變，從單純注重會(huì)計(jì)核算向以此為基礎(chǔ)強(qiáng)化對外會(huì)計(jì)信息披露轉(zhuǎn)變。在會(huì)計(jì)信息披露的設(shè)計(jì)方面既要注重現(xiàn)實(shí)性，又要增強(qiáng)引導(dǎo)性?，F(xiàn)實(shí)性與引導(dǎo)性的平衡是進(jìn)一步完善我國高校會(huì)計(jì)制度需要認(rèn)真考慮的問題。特別強(qiáng)調(diào)的是，不用先進(jìn)的理念引導(dǎo)社會(huì)公眾的會(huì)計(jì)信息需求，將制約我國高校會(huì)計(jì)改革的進(jìn)程。

[關(guān)鍵詞]國外經(jīng)驗(yàn)；高校會(huì)計(jì)；信息披露

財(cái)政部印發(fā)的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》(征求意見稿)(會(huì)便[2009]62號(hào))對推動(dòng)我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革，規(guī)范高校會(huì)計(jì)行為，促進(jìn)高校加強(qiáng)預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理和績效評(píng)價(jià)，具有重要意義。特別是它與《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》(征求意見稿)同期推出，可以預(yù)見這兩項(xiàng)制度必將成為解決我國“上學(xué)難、看病貴”兩大民生問題的重要舉措，具有很高的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，體現(xiàn)了很強(qiáng)的政治意義和社會(huì)意義。但筆者認(rèn)為這兩項(xiàng)制度還需要在會(huì)計(jì)信息披露方面進(jìn)一步完善，需要進(jìn)一步加強(qiáng)制度構(gòu)建，強(qiáng)化信息披露，以增強(qiáng)財(cái)務(wù)透明度、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，從而降低運(yùn)行成本，提高資源使用效率。這是發(fā)揮制度功能、實(shí)現(xiàn)制度目標(biāo)必不可少的方面。筆者擬推介哈佛、牛津、劍橋三所高校(下文簡稱國外三所高校)在會(huì)計(jì)信息披露方面的做法，以期對完善我國《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》有所幫助。筆者通過對三所高校近年來披露的財(cái)務(wù)報(bào)表及德勤、普華永道對它們審計(jì)情況的研究，發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)信息披露主要圍繞保護(hù)各重要利益相關(guān)者(stakeholder)的權(quán)益和利益展開，這不僅增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息披露的針對性，還大大提高了其有用性，并很好地體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息披露的成本收益原則，值得我國當(dāng)前改革和完善高校會(huì)計(jì)制度借鑒。現(xiàn)將學(xué)習(xí)和研究體會(huì)整理出來與讀者分享、供決策者參考。

一、加強(qiáng)凈資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息披露，維護(hù)所有者權(quán)益

無論是基于受托責(zé)任還是決策有用，凈資產(chǎn)信息始終是會(huì)計(jì)信息使用者，尤其是投資方最關(guān)注同時(shí)也被認(rèn)為是最具價(jià)值的信息。在提高凈資產(chǎn)信息質(zhì)量方面，國外三所高校有許多方面可資借鑒：

一是在資產(chǎn)負(fù)債表中全面反映凈資產(chǎn)的各個(gè)項(xiàng)目。牛津大學(xué)在資產(chǎn)負(fù)債表中披露了五個(gè)方面的凈資產(chǎn)信息，分別是：(1)遞延資本資助(deferred capital grants)；(2)限定用途的捐贈(zèng)資產(chǎn)(05／06財(cái)年稱之為specific endow-ments，07／08財(cái)年稱之為permanent endowments)；(3)非限定用途的捐贈(zèng)資產(chǎn)(05／06財(cái)年稱之為gerenal en-dowments，07／08財(cái)年稱之為expandable endow-ments)；(4)收支賬戶少數(shù)人權(quán)益公積(reserves-incomeand expenditu re account net of minorltv)。(5)重估公積(revaluation reserves)。劍橋大學(xué)的資產(chǎn)負(fù)債表披露的凈資產(chǎn)信息與牛津大學(xué)相近，都披露遞延資本資助、限定用途與非限定用途捐贈(zèng)資產(chǎn)，但披露的公積科目不同，劍橋大學(xué)披露三個(gè)公積科目，分別是：(1)一般公積(general reserves)；(2)經(jīng)營財(cái)產(chǎn)重估公積(operational property revaluation reserve)；(3)固定資產(chǎn)投資重估公積(fixed assets investment revaluation reserve)。與英國的大學(xué)不同，美國哈佛大學(xué)在資產(chǎn)負(fù)債表中披露的凈資產(chǎn)信息包括三個(gè)方面：(1)普通經(jīng)營賬戶(general operating accounts)；(2)捐贈(zèng)資產(chǎn)(endowments)；(3)拆分利益協(xié)議(split in-terest agreements)。在該協(xié)議下捐贈(zèng)者可以與學(xué)校的其他受益人、機(jī)構(gòu)享受學(xué)校獲得的利益。每一個(gè)科目又從非限定用途、短期限定用途(temporarilv restrlcted)和長期限定用途(permanentty restricted)三個(gè)方面進(jìn)行細(xì)分，這樣哈佛大學(xué)實(shí)際上提供了九項(xiàng)凈資產(chǎn)信息。

二是編報(bào)具有明確針對性的凈資產(chǎn)變動(dòng)情況表，以增強(qiáng)凈資產(chǎn)變動(dòng)信息的有效性。牛津大學(xué)編制有確認(rèn)的利得和損失合并報(bào)表(consolidated statement of total recog-nized gains and loss)，以反映固定資產(chǎn)投資價(jià)值變動(dòng)、捐贈(zèng)資產(chǎn)投資價(jià)值的變動(dòng)和新接收的捐贈(zèng)資產(chǎn)情況。這三方面的會(huì)計(jì)信息還通過報(bào)表附注中分別編制相應(yīng)的合并報(bào)表和牛津大學(xué)的單獨(dú)報(bào)表來披露。凈資產(chǎn)中的其他項(xiàng)目，如遞延資本資助、捐贈(zèng)資產(chǎn)以及各類公積都是通過附注報(bào)表的形式披露。比如，從2007／2008財(cái)年牛津大學(xué)披露的報(bào)表情況看，遞延資本資助的變動(dòng)情況不僅作為附注1資助單位的資助(Funding bodies grants)的重要內(nèi)容來披露，而且在附注19中作專項(xiàng)披露。捐贈(zèng)資產(chǎn)也是如此，除在其他附注中合并披露外，還在附注20中作專項(xiàng)披露。

劍橋大學(xué)關(guān)于凈資產(chǎn)變動(dòng)情況的信息披露也與牛津大學(xué)相似，既有各相關(guān)凈資產(chǎn)的合并披露，又有各科目的專項(xiàng)披露。劍橋大學(xué)在業(yè)績陳述中，在披露財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況的信息時(shí)重點(diǎn)披露凈資產(chǎn)變動(dòng)情況。凈資產(chǎn)變動(dòng)情況表反映該校資本流動(dòng)情況以及投資資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)情況的影響。劍橋大學(xué)還編制有確認(rèn)的利得和損失表，該表的大部分內(nèi)容都涉及凈資產(chǎn)變動(dòng)情況。資產(chǎn)負(fù)債表中各凈資產(chǎn)項(xiàng)目都通過在附注中編報(bào)專門報(bào)表形式予以披露。2007／2008財(cái)年財(cái)務(wù)報(bào)告的附注24披露的是遞延資本資助的變動(dòng)情況表，附注25披露的是捐贈(zèng)資產(chǎn)變動(dòng)情況表，附注26披露的是各類公積的變動(dòng)情況表。

與兩所英國高校不同的是，哈佛大學(xué)將凈資產(chǎn)的各專項(xiàng)變動(dòng)情況表作為主報(bào)表披露，在附注中通過文字說明和輔表形式進(jìn)一步披露。2007／2008年該校資產(chǎn)負(fù)債表后，緊接著披露凈資產(chǎn)中的普通經(jīng)營賬戶的變動(dòng)情況表和捐贈(zèng)資產(chǎn)的變動(dòng)情況表。附注12和附注8是對這兩個(gè)報(bào)表的說明。附注9披露拆分利益協(xié)議凈資產(chǎn)的變動(dòng)情況(含變動(dòng)情況表及說明)。

從三所高校披露的凈資產(chǎn)信息情況，可以得出如下結(jié)論：一是凈資產(chǎn)信息全面、完整、深入，涵蓋于會(huì)計(jì)報(bào)表的總說明、主報(bào)表、附報(bào)表和各類附注之中。并通過對凈資產(chǎn)科目精細(xì)劃分，來反映凈資產(chǎn)的各項(xiàng)活動(dòng)及其變動(dòng)情況。二是凈資產(chǎn)變動(dòng)情況信息的披露方式采取總分結(jié)合，以分為主。三所高校的財(cái)務(wù)報(bào)告既有凈資產(chǎn)總體變動(dòng)情況的綜合披露，但更有特色的是其對凈資產(chǎn)各項(xiàng)目變動(dòng)情況的專項(xiàng)披露。三所高校都編報(bào)專項(xiàng)報(bào)表，哈佛大學(xué)還將兩個(gè)凈資產(chǎn)項(xiàng)目的變動(dòng)情況表作為主表予以披露。

與三所高校不同的是：我國《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》(征求意見稿)不僅在資產(chǎn)負(fù)債表中只披露了累計(jì)盈余和專用基金兩個(gè)科目，兩個(gè)科目包含的內(nèi)容由于過于綜合，難以反映所有者權(quán)益全面深入的信息，而且沒有要求高等學(xué)校編報(bào)凈資產(chǎn)變動(dòng)情況表，更沒有凈資產(chǎn)各項(xiàng)目變動(dòng)情況的專項(xiàng)反映。這需要進(jìn)一步修改完善。

二、加強(qiáng)債務(wù)信息特別是應(yīng)付賬款及其他應(yīng)付款的披露，維護(hù)債權(quán)人權(quán)益

財(cái)務(wù)透明關(guān)鍵是債務(wù)透明，債務(wù)信息披露不僅有利于降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更重要的是有利于供應(yīng)商、銀行及有關(guān)投資者等利益相關(guān)者決策分析。三所高校的債務(wù)信息披露方法值得借鑒：

一是資產(chǎn)負(fù)債表中債務(wù)信息分類科學(xué)、內(nèi)容全面，有利于分析學(xué)校的償債能力。牛津大學(xué)和劍橋大學(xué)的資產(chǎn)負(fù)債表都將應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款(creditors)按償債年限作了進(jìn)一步劃分，一年到期的債務(wù)作為流動(dòng)負(fù)債(oredl-tors：amounts falling due within one year)，超過一年的作為非流動(dòng)債務(wù)(credlto rs amounts falling due after one year)。在資產(chǎn)負(fù)債表的格式(layouts)上又將流動(dòng)負(fù)債與流動(dòng)資產(chǎn)配對，這就給報(bào)表使用者一個(gè)清晰的概念：該校有多少流動(dòng)資產(chǎn)可以用于償還即將到期的債務(wù)。哈佛大學(xué)的資產(chǎn)負(fù)債表主要根據(jù)債務(wù)對象對債務(wù)進(jìn)行劃分，2007／2008年財(cái)務(wù)報(bào)告將其負(fù)債分為七個(gè)方面，包括應(yīng)付賬款、銀行借款及其他應(yīng)付款、投資組合負(fù)債、拆分利益協(xié)議負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付退休金、預(yù)收政府貸款等，使不同的債務(wù)人能清晰了解哈佛的債務(wù)結(jié)構(gòu)。

二是在報(bào)表附注中對負(fù)債的結(jié)構(gòu)、數(shù)額、性質(zhì)等詳細(xì)披露。牛津大學(xué)2007／2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告的附注16和17分別列表披露流動(dòng)負(fù)債明細(xì)和非流動(dòng)負(fù)債明細(xì)及兩年來的變動(dòng)情況。對于非流動(dòng)負(fù)債再按1至2年到期、2至5年到期和5年以上進(jìn)一步劃分。對重大債務(wù)的成因、數(shù)額要予以說明，銀行貸款要列表反映貸款金額、利率、到期日等各項(xiàng)具體信息。與牛津大學(xué)類似，劍橋大學(xué)2007／2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告的附注20和21分別列表披露流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債的明細(xì)及其變動(dòng)情況。哈佛大學(xué)的財(cái)務(wù)報(bào)告附注對重大債務(wù)的構(gòu)成、償還要求等內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)披露。2007／2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告的附注10列表披露了應(yīng)付債券和應(yīng)付票據(jù)(bonds and notes payable)。通過列表分別反映了免稅應(yīng)付債券和應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)稅應(yīng)付債券和應(yīng)付票據(jù)這兩類債務(wù)的發(fā)行年度、到期年限及其有效利率，這兩類債務(wù)又分別按變動(dòng)利率和固定利率來列示。在該附注中還披露了此類債務(wù)的形成過程和價(jià)值計(jì)量方法。附注9列表披露了拆分利益協(xié)議的負(fù)債、資產(chǎn)及其凈資產(chǎn)的明細(xì)情況和兩年來的變動(dòng)情況。

與三所高校相比，我國《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》(征求意見稿)在資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債部分披露得比較詳細(xì)具體。能比較全面地反映學(xué)校債務(wù)構(gòu)成情況。但部分負(fù)債科目簡單劃一，比如應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等簡單地歸屬于流動(dòng)負(fù)債，實(shí)際工作中這些應(yīng)付債務(wù)償還期長達(dá)數(shù)年，應(yīng)歸屬于非流動(dòng)負(fù)債。如果要計(jì)算學(xué)校的償債能力，還必須作相應(yīng)減除。因負(fù)債科目劃分不細(xì)、導(dǎo)致數(shù)據(jù)不實(shí)，難以向報(bào)表使用者提供全面真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。

與三所高校不同的是，我國《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》(征求意見稿)在資產(chǎn)負(fù)債表中沒有要求披露負(fù)債準(zhǔn)備(Dro-vision for liability)這類信息，也沒有要求在附注中披露重要債務(wù)的構(gòu)成、償還要求等詳細(xì)信息。新制度對債務(wù)信息披露的低要求、低標(biāo)準(zhǔn)，有可能導(dǎo)致部分高校繼續(xù)掩蓋高額負(fù)債和潛在的債務(wù)危機(jī)，不利于加強(qiáng)對高校的債務(wù)監(jiān)控和促進(jìn)高校加強(qiáng)債務(wù)管理。

三、加強(qiáng)職工薪酬等信息的披露。維護(hù)教職員工利益

作為服務(wù)型非營利組織，高等院校通過教職員工向社會(huì)提供教學(xué)、科研等各項(xiàng)服務(wù)，因此教職員工是其重要的利益相關(guān)者，在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露涉及教職員工的有關(guān)會(huì)計(jì)信息，不僅有利于監(jiān)控服務(wù)成本，更重要的是有利于維護(hù)教職員工權(quán)益。

對教職員工的信息披露貫穿于三所高校財(cái)務(wù)報(bào)告的各部分。牛津大學(xué)在財(cái)務(wù)報(bào)告的綜述部分將教職員工作為學(xué)校的重要資源予以披露。比如2007／2008年財(cái)務(wù)報(bào)告披露的這方面的信息主要有：2008年該校共有教職員工(staff)8427人，比2007年增加了450人，新增人員主要是為滿足新的研究中心以及一些新的教學(xué)活動(dòng)的需要。涉及教職員工的支出占該?？傊С龅?3.8％。在會(huì)計(jì)政策部分，根據(jù)FRS 17披露了該校的退休金成本政策信息。在財(cái)務(wù)報(bào)表部分，綜合收益支出表(consolidated statement of income and expendlture account)中將教職員工成本作為支出的重要組成部分予以披露，比如2008年該校教職員工成本為4.03億英鎊，比2007年3.51億英鎊增長了14.8％，占總支出的比例比2007年的52.06％提高了1.76個(gè)百分點(diǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表的附注6列表披露教職員工的成本明細(xì)及兩年來的變動(dòng)情況，包括工資與薪水、社保成本、退休金成本，同時(shí)還披露不同薪酬水平區(qū)間的平均人數(shù)。附注33退休金方案(pension schemes)詳細(xì)披露了該方案的主要內(nèi)容，并列表披露了退休金方案的精算價(jià)值，包括涉及過去服務(wù)和未來服務(wù)期間不同利率的假設(shè)等各項(xiàng)精算過程?？傊?，從牛津大學(xué)的財(cái)務(wù)報(bào)告能夠獲得涉及該校教職員工的比較全面、有用的會(huì)計(jì)信息。

劍橋大學(xué)2007／2008年度的財(cái)務(wù)報(bào)告在綜述部分披露了教職員工成本及退休金的相關(guān)政策和各分部的成本明細(xì)和變動(dòng)情況。在會(huì)計(jì)政策中詳細(xì)披露了退休金成本政策。在綜合收入與支出合并報(bào)表中不僅將教職員工成本單列專項(xiàng)披露，還將之區(qū)分為剔除特別項(xiàng)目的教職員工成本和特別項(xiàng)目教職員工成本分別披露。附注8列表披露了教職員工成本的明細(xì)和變動(dòng)情況，信息披露的結(jié)構(gòu)與牛津大學(xué)相同。不同的是，劍橋大學(xué)在附注22列表詳細(xì)披露了根據(jù)FRS 17編制的養(yǎng)老年金債務(wù)的明細(xì)情況，包括期初余額、年中各項(xiàng)增減項(xiàng)目及數(shù)額和年末余額。附注23還披露了其他退休受益?zhèn)鶆?wù)(other reti rement benefits liability)的詳細(xì)情況。

哈佛大學(xué)2007／2008年度的財(cái)務(wù)報(bào)告在資產(chǎn)負(fù)債表中披露了應(yīng)計(jì)退休金的負(fù)債情況，在普通業(yè)務(wù)凈資產(chǎn)變動(dòng)情況表(statements of changes in net assets with qener-al operatlnq detail)中將工資與薪酬、職工福利分別披露。附注11對職工福利(employee benefits)進(jìn)行專門披露。內(nèi)容涉及哈佛大學(xué)的各個(gè)福利項(xiàng)目，如健康計(jì)劃、牙齒護(hù)理計(jì)劃、短期殘廢和長期殘計(jì)劃、人壽保險(xiǎn)、學(xué)費(fèi)資助以及其他各種各樣的福利，如公交補(bǔ)助、哈佛運(yùn)動(dòng)設(shè)施等。退休金福利和退休健康福利是附注11披露的重點(diǎn)。其中退休金福利依據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃計(jì)算，退休健康福利按設(shè)定受益計(jì)劃計(jì)算。該附注列表披露了兩項(xiàng)福利的精算信息。

同三所高校相比，我國《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》(征求意見稿)主要通過收入費(fèi)用表披露教職員工信息，涉及教學(xué)活動(dòng)的人員經(jīng)費(fèi)在教學(xué)支出中反映，涉及科研活動(dòng)的人員經(jīng)費(fèi)在科研支出中反映，其他人員經(jīng)費(fèi)在行政支出中反映。征求意見稿設(shè)有應(yīng)付職工薪酬科目，記錄這三類員工的薪酬支出。從報(bào)表的角度看，我國的高校會(huì)計(jì)制度與三所高校基本一致。不同之處在于，三所高校在財(cái)務(wù)報(bào)告中特別是在附注中披露了教職員工成本的多方面信息，有利于讓報(bào)表使用者掌握全面的人員成本詳細(xì)情況和變動(dòng)趨勢，有利于管理層加強(qiáng)人員成本控制。我國的高校會(huì)計(jì)新制度對此沒有信息披露要求，原制度要求披露的人員情況表在新制度中也沒有明確提及。筆者認(rèn)為，加強(qiáng)對教職員工薪酬成本信息的披露，是完善高校會(huì)計(jì)制度的重要方面。

此外，三所高校在其他會(huì)計(jì)信息的披露方面也力求全面、完整。比如全面完整地披露學(xué)生人數(shù)、構(gòu)成及收費(fèi)政策與數(shù)額，有利于維護(hù)高校主要服務(wù)對象的利益；披露各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本，特別是關(guān)于現(xiàn)金流量方面的信息，有利于維護(hù)政府、捐贈(zèng)者、社會(huì)公眾等重要利益相關(guān)者的利益。同三所高校相比，我國高校會(huì)計(jì)新制度由于受財(cái)政制度和財(cái)務(wù)制度的局限，對學(xué)生收費(fèi)不夠直觀，主要表現(xiàn)在財(cái)政返還教育收入涵蓋的內(nèi)容過于籠統(tǒng)，不能清楚反映學(xué)生收費(fèi)收八的構(gòu)成；財(cái)務(wù)報(bào)表不夠完整，比如征求意見稿沒有要求編制現(xiàn)金流量表，報(bào)表使用者難以獲得學(xué)校現(xiàn)金流量的信息，從而難以對學(xué)校財(cái)務(wù)狀況作出科學(xué)判斷。

與三所高校的會(huì)計(jì)信息披露對比表明，在進(jìn)一步完善我國高校會(huì)計(jì)新制度過程中，需要著力實(shí)現(xiàn)兩個(gè)轉(zhuǎn)變：一是從單一的預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)向以預(yù)算會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)轉(zhuǎn)變。預(yù)算會(huì)計(jì)的局限性在美國學(xué)者Jeremy Hope和Robin Fraser編著的《超越預(yù)算》(beyond bud-geting)中已作了充分的揭示，筆者雖然不完全贊同其觀點(diǎn)，限于中國國情，高校仍需要堅(jiān)持以預(yù)算會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，但若僅止于此，也將嚴(yán)重束縛會(huì)計(jì)制度功能，沖淡當(dāng)前會(huì)計(jì)改革的意義。逐步確立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是高校會(huì)計(jì)改革的趨勢所在。二是從單純注重會(huì)計(jì)核算向以此為基礎(chǔ)強(qiáng)化對外會(huì)計(jì)信息披露轉(zhuǎn)變。我國高校應(yīng)更加關(guān)注各重要利益相關(guān)者的權(quán)益和利益，為此需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露，以滿足各重要利益相關(guān)者的信息需求。從我國國情出發(fā)，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度構(gòu)建，在會(huì)計(jì)信息披露的設(shè)計(jì)方面既要注重現(xiàn)實(shí)性，又要增強(qiáng)引導(dǎo)性。不從現(xiàn)實(shí)需求出發(fā)的會(huì)計(jì)信息披露設(shè)計(jì)，有可能導(dǎo)致信息超載(informatlon over-load)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息成本超過信息收益。但若由于現(xiàn)實(shí)，不用先進(jìn)的理念引導(dǎo)社會(huì)公眾的會(huì)計(jì)信息需求，也將嚴(yán)重制約我國行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的進(jìn)程?，F(xiàn)實(shí)性與引導(dǎo)性的平衡是進(jìn)一步完善我國高校會(huì)計(jì)制度需要認(rèn)真考慮的問題。在此過程中，如何維護(hù)納稅人的權(quán)益、捐贈(zèng)者的權(quán)益、教職員工的利益、各類學(xué)生的利益，以及與學(xué)校活動(dòng)密切相關(guān)的各單位的利益，無疑是會(huì)計(jì)信息披露的重點(diǎn)所在。