孫　瑋

摘要：2006年10月，中共十六屆三中全會明確提出“增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型”，增值稅轉(zhuǎn)型己成為我國新一輪稅制改革的重要內(nèi)容。本文在綜合前人研究的基礎(chǔ)上，分析了增值稅的內(nèi)涵及運(yùn)行機(jī)理，并提出了增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財(cái)務(wù)決策的影響， 最后，在此基礎(chǔ)上，提出增值稅轉(zhuǎn)型的對策和建議。

關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型；財(cái)政收入影響；財(cái)務(wù)決策影響；對策

《中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》將“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”作為增值稅轉(zhuǎn)型等新一輪稅制改革的原則，有著深厚的現(xiàn)代稅收理論根基。其對企業(yè)財(cái)務(wù)決策影響表現(xiàn)在：

一、對企業(yè)投資的影響

我國經(jīng)濟(jì)以高投入、高消耗和低產(chǎn)出、低效率的粗放型增長方式持續(xù)了20多年的高速增長，而上市公司經(jīng)營收益能力和生產(chǎn)效率卻逐年下降，二者形成強(qiáng)烈反差。要實(shí)現(xiàn)由粗放型經(jīng)濟(jì)增長方式向集約型經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變，必須考慮從制度供給方面推動生產(chǎn)效率的提高。增值稅轉(zhuǎn)型可以通過建筑投資和設(shè)備投資的差異性稅收政策，購建由投資總量增長模式向技術(shù)增長模式轉(zhuǎn)變的制度激勵(lì)機(jī)制。

二、對企業(yè)籌資的影響

籌資決策的關(guān)鍵是要在借款與權(quán)益資金之間做出選擇。由于借款利息的固定不變，不因企業(yè)盈利的增加而增加，也不因企業(yè)盈利的減少而減少，在投資報(bào)酬率高于利率時(shí)，企業(yè)應(yīng)該多借款，可以提高權(quán)益資金的報(bào)酬率；如果投資報(bào)酬率等于利率時(shí)，則籌資結(jié)構(gòu)對權(quán)益資金的報(bào)酬率沒有影響；如果投資報(bào)酬率小于利率時(shí)，則多借款反而會降低權(quán)益資金的報(bào)酬率。增值稅山生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型，會提高企業(yè)的投資報(bào)酬率，在利率不變的條件下，企業(yè)的籌資結(jié)構(gòu)中，可以適當(dāng)增加借款的比重。

三、對企業(yè)收益及其分配的影響

第一，增值稅制的變化，不僅使大量采購設(shè)備、固定資產(chǎn)投入很高的行業(yè)受益，也使那些重型設(shè)備制造行業(yè)受益，其受益程度取決于增值稅變化對其下游行業(yè)的投資刺激力度。

第二，增值稅制的變化對國家稅收的影響會在相當(dāng)程度上被所得稅的增加所抵扣。而且,增值稅對固定資產(chǎn)投資的刺激力度越大，上游設(shè)備制造商的利潤率越高，國家實(shí)際增加的則政負(fù)擔(dān)就越小。

第三，增值稅制的變化通過對固定資產(chǎn)投資的刺激，會增加全社會的價(jià)值創(chuàng)造。通過以上對增值稅轉(zhuǎn)型后給企業(yè)則務(wù)狀況、經(jīng)營成果帶來得影響的分析，可以看出消費(fèi)型增值稅的實(shí)施會對企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生良性影響，特別是對國有大中型企業(yè)有明顯的“減負(fù)”作用。但由于行業(yè)性質(zhì)的差異，“減負(fù)”效果也不盡相同。

四、對策

為解決增值稅轉(zhuǎn)型給企業(yè)財(cái)務(wù)決策帶來的不利影響，根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)核算的一般原則及實(shí)際工作的可操作性，筆者認(rèn)為應(yīng)采取以下對策。

1.按現(xiàn)行會計(jì)原則進(jìn)行會計(jì)處理

(1)企業(yè)購進(jìn)不符合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍的固定資產(chǎn)，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，仍然作為固定資產(chǎn)成本入賬，借記“固定資產(chǎn)——含增值稅固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”或其他利目。

(2)企業(yè)購進(jìn)符合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍的固定資產(chǎn)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額不得作為固定資產(chǎn)成本入賬，而應(yīng)增加企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“銀行存款”或其他科目。

(3)企業(yè)購進(jìn)的符合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍的固定資產(chǎn)如改變用途，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、對外投資或個(gè)人消費(fèi)等，則應(yīng)將其“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”轉(zhuǎn)出記入相應(yīng)利目，借記“應(yīng)付福利費(fèi)”、“在建工程”、“長期股權(quán)投資”等科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

2.建立兩套固定資產(chǎn)價(jià)值重估體系

為解決增值稅轉(zhuǎn)型給企業(yè)資本運(yùn)作帶來的不便，保證固定資產(chǎn)重新估價(jià)的正確性，對含增值稅和不含增值稅的固定資產(chǎn)應(yīng)分別建立其價(jià)值重估體系。在進(jìn)行固定資產(chǎn)價(jià)值重估時(shí)，含增值稅的固定資產(chǎn)評估價(jià)應(yīng)以含稅固定資產(chǎn)價(jià)值為參考系，而不含增值稅的固定資產(chǎn)評估價(jià)應(yīng)以不含稅固定資產(chǎn)價(jià)值為參考系。這樣，既可使各類固定資產(chǎn)的會計(jì)核算前后保持一致，也能避免了因選用不同的價(jià)值參考系而導(dǎo)致固定資產(chǎn)重估價(jià)值偏高，進(jìn)而虛增企業(yè)資本公積等負(fù)面影響。

3.會計(jì)信息披露應(yīng)說明增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響

隨著增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)范圍在全國范圍內(nèi)不斷擴(kuò)大，增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)會計(jì)信息的影響程度也會不斷加大。對此，會計(jì)信息使用者卻很難自行分析。為提高企業(yè)(尤其是上市公司)會計(jì)信息的公正性、客觀性、可比性，客觀上要求企業(yè)披露會計(jì)信息時(shí)，應(yīng)將增值稅轉(zhuǎn)型對其資產(chǎn)計(jì)價(jià)影響數(shù)以及因此而產(chǎn)生的利潤變化數(shù)在報(bào)表附注中作詳盡說明。

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