何群英

【摘要】 環(huán)境會計引入我國的時間不長，在實務(wù)方面進展緩慢。如何推動環(huán)境會計在我國的逐步實施，不斷提高環(huán)境會計實務(wù)水平，應(yīng)是我們今后的工作方向和重點。本文剖析了環(huán)境會計在我國實施面臨的主要問題，并針對性地提出了相關(guān)對策。

【關(guān)鍵詞】 環(huán)境會計 問題 對策

環(huán)境會計的產(chǎn)生源于全球經(jīng)濟迅猛發(fā)展而帶來的資源破壞、環(huán)境污染、生態(tài)失衡等全球性問題。這一概念早在上個世紀70年代就已由西方學(xué)者提出，經(jīng)過多年的發(fā)展，目前一些發(fā)達國家如美國、挪威、日本等國環(huán)境會計已形成了初步理論框架，并具有了較豐富的實踐經(jīng)驗。我國直到上世紀90年代才引進環(huán)境會計理論，經(jīng)過十幾年的研究，也取得了一定成就。但總的說來，我國環(huán)境會計研究仍然停留在理論層面，對很多問題的認識存在相當大的分歧，尤其是實務(wù)方面更是進展緩慢。因此，如何在不斷完善環(huán)境會計理論的基礎(chǔ)上，推動環(huán)境會計在我國的逐步實施，不斷提高環(huán)境會計實務(wù)水平，應(yīng)是我們今后的工作方向和重點。

一、環(huán)境會計基本描述

所謂環(huán)境會計，是運用會計學(xué)的理論和方法，采用多元化的計量手段和屬性對各會計主體的環(huán)境管理系統(tǒng)以及經(jīng)濟活動對環(huán)境的影響進行確認、計量、記錄和報告的一門新興學(xué)科。環(huán)境會計的基本目標是追求經(jīng)濟效益、環(huán)境效益和社會效益的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。傳統(tǒng)會計只強調(diào)經(jīng)濟效益單目標決策，在爭取經(jīng)濟增長的同時，少計甚至忽略環(huán)境因素，沒有將環(huán)境問題對經(jīng)濟帶來的影響很好地納入會計理論和實踐中加以研究和解決，局限性明顯。如沒有將環(huán)境資源以及企業(yè)應(yīng)承擔的環(huán)保社會責任作為資產(chǎn)、負債要素加以確認，也未將環(huán)境成本和環(huán)境收益納入企業(yè)成本費用的核算范圍等。傳統(tǒng)會計在企業(yè)成本核算方面只顧及直接材料、直接人工和制造費用等制造成本，忽略自然資本，使企業(yè)對自然資源的無償占用和環(huán)境的污染及破壞得不到真實反映，由此計算出的經(jīng)濟增長指標不能如實反映社會經(jīng)濟真實發(fā)展速度，虛增了社會財富。環(huán)境會計能夠全面反映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程和結(jié)果，在經(jīng)濟決策上對環(huán)境和社會問題給予更準確的客觀關(guān)注，實現(xiàn)了企業(yè)管理乃至整個經(jīng)濟管理由經(jīng)濟效益的單目標決策向經(jīng)濟效益與社會效益協(xié)調(diào)統(tǒng)一的拓展，這也是實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的根本要求。

二、我國環(huán)境會計實施中面臨的主要問題

（一）環(huán)保意識淡薄，沒有形成環(huán)保文化氛圍

環(huán)保意識和社會責任的加強是環(huán)境會計順利推行的前提和基礎(chǔ)。與國外發(fā)達國家相比，目前我國的環(huán)保意識還很淡薄，從環(huán)保調(diào)查資料顯示，無論是公眾還是企業(yè)，都普遍缺乏環(huán)保意識和社會責任感。只有當環(huán)境污染直接侵害個人利益時，才有較多的人愿意采取行動，維護自己合法權(quán)益。而企業(yè)也是為了短期利益，不愿意在環(huán)保上做更多投入。另外，我國環(huán)境教育嚴重缺乏。國家環(huán)?？偩趾徒逃抗餐M織全國規(guī)模的公眾意識抽樣調(diào)查報告顯示：我國公眾的環(huán)保知識水平普遍很低。在評價政府近年來治理污染措施時，公眾知情最高的是環(huán)境宣傳教育工作，而64%的人對政府采取的治理污染措施并不了解，34.8%的人對“治理污染措施”的認知還停留在環(huán)境衛(wèi)生的層面上。

（二）相關(guān)法律法規(guī)不健全

一是環(huán)保法規(guī)不完善。我國雖然在環(huán)保方面已經(jīng)頒布了《環(huán)境保護法》、《水污染防治法》、《大氣污染防治法》、《固體廢物污染環(huán)境防治法》等法律法規(guī)，然而距離世界先進國家的立法水平還很遠，特別是在可操作性方面亟待完善。二是環(huán)境會計準則缺位?，F(xiàn)行的環(huán)境法規(guī)對會計事項處理不具有可操作性，2007年率先在上市公司實行的新《企業(yè)會計準則》，對環(huán)境因素的考慮，也只體現(xiàn)在將棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本之中。我國環(huán)境會計實踐無論是在核算對象還是披露形式方面都沒有統(tǒng)一可循的規(guī)范。同時，由于缺乏強制性的準則規(guī)范，大多企業(yè)不愿主動披露環(huán)境信息，這嚴重地阻礙了環(huán)境會計實務(wù)的開展。

（三）一些環(huán)境問題的準確計量有困難

目前還存在著許多理論上和實踐上的困難，技術(shù)與方法的不先進，這是環(huán)境會計從理論走向?qū)嵺`面臨的一個極大的挑戰(zhàn)。由于生態(tài)系統(tǒng)的復(fù)雜性和不確定性，可利用技術(shù)與方法的限制性，使得環(huán)境成本的核算較為困難，尤其是污染成本的計量更為復(fù)雜。例如，某一次的污染物排放可能對今后一年、幾年或更長時間造成影響，所以要分辨出某一污染物的排放在哪一年造成多少損失是非常困難的。又如，對水污染損失成本的量化，有毒污水排到河里，使?jié)O業(yè)受到損失，人們飲用水導(dǎo)致生病、精神上受損失，這些損失都應(yīng)計入水污染損失成本。在實際工作中，對這些成本的量化很難考慮全面。

（四）環(huán)境會計專業(yè)領(lǐng)域人才匱乏

環(huán)境會計是由環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、環(huán)境工程學(xué)、生物學(xué)、會計學(xué)等多種學(xué)科交叉滲透而成的一門學(xué)科，在具體運用過程中要運用到多門學(xué)科的原理、方法和手段，尤其是對于不能用貨幣計量的環(huán)境資源、成本、污染等問題的會計處理，沒有扎實、全面的基礎(chǔ)知識，則應(yīng)用起來會出現(xiàn)很多問題。但目前我國培養(yǎng)會計人才還是傳統(tǒng)會計人才培養(yǎng)模式，會計學(xué)科沒有設(shè)置相應(yīng)的環(huán)境會計，因此大多數(shù)會計人員只對本專業(yè)知識掌握得較好，缺乏全面掌握交叉學(xué)科知識的人才。

三、我國實施環(huán)境會計的相關(guān)對策

（一）加強環(huán)境保護教育，提高全民環(huán)境保護意識

政府應(yīng)該調(diào)動社會各界做好環(huán)境保護宣傳，加強公民的環(huán)保意識教育，提高全民環(huán)境保護意識和社會責任感。同時，要使企業(yè)充分認識到他們的行為是環(huán)境和資源破壞的直接因素，督促他們做好環(huán)境保護工作，樹立企業(yè)綠色意識。企業(yè)內(nèi)部管理人員只有充分認識到環(huán)境問題和環(huán)境保護的重要性，認識到環(huán)境效益與經(jīng)濟效益之間的密切聯(lián)系，他們才會考慮建立、健全適用于本企業(yè)的環(huán)境管理系統(tǒng)。企業(yè)管理人員也只有充分認識到會計工作與環(huán)境問題和環(huán)境保護之間的關(guān)系，認識到會計工作和會計人員可在環(huán)境管理中發(fā)揮重要的作用，環(huán)境會計才能得到真正的推行。

（二）加強立法促使企業(yè)主動實施環(huán)境會計

一方面，政府可以借鑒國際經(jīng)驗制定嚴格的環(huán)保法規(guī)，增大企業(yè)的違規(guī)風險，使企業(yè)將環(huán)境活動視為企業(yè)經(jīng)營活動的一個重要組成部分，且滲透到企業(yè)日常生產(chǎn)和管理的各個環(huán)節(jié)，從而促使企業(yè)主動實施環(huán)境會計核算與管理。另一方面，加強環(huán)境會計法規(guī)建設(shè)，完善會計法律法規(guī)。將環(huán)境會計對企業(yè)的核算和監(jiān)督列入《會計法》，以法律形式確定環(huán)境會計的地位和作用，是將環(huán)境會計付諸實踐的強有力的保證。出臺環(huán)境會計準則及相關(guān)財務(wù)準則，使環(huán)境會計核算操作及財務(wù)指標分析規(guī)范化，為環(huán)境會計實務(wù)操作提供客觀標準。會計制度也應(yīng)逐步對環(huán)境會計要素的確認、計量等加以具體化，使環(huán)境會計具有可操作性。由財政部牽頭，聯(lián)合環(huán)保、稅收等各方共同籌劃增加環(huán)境會計相應(yīng)的準則內(nèi)容，也可制訂環(huán)境會計制度或?qū)ΜF(xiàn)行會計制度補充有關(guān)環(huán)境會計核算與財務(wù)指標內(nèi)容。

（三）進一步加強環(huán)境會計理論的研究

在我國，環(huán)境會計還是一個新的研究領(lǐng)域，理論與實踐還未融合，有待深入和系統(tǒng)的研究。一是注重學(xué)科交叉運用的研究。因為環(huán)境會計學(xué)是一個邊緣性、交叉性很強的學(xué)科，涉及的領(lǐng)域很廣。將會計學(xué)與環(huán)境科學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟學(xué)等諸多學(xué)科有機結(jié)合解決環(huán)境會計中的諸多問題是十分必要的。二是堅持理論與實踐相結(jié)合的原則，積極將理論運用于實踐，并從實踐中總結(jié)經(jīng)驗與規(guī)律，不斷豐富其理論。我們不僅要重視會計理論的歸納和演繹，更要注重對會計方法和程序的探索，因為這兩者是密不可分的，沒有科學(xué)的會計理論，合理有效的會計程序和方法便無從談起；同樣，沒有好的會計程序和方法，會計理論的力量便無法施展，也就不會有環(huán)境會計實務(wù)的開展。三是積極引進和吸收西方的研究成果。西方國家在環(huán)境會計研究方面走在我國的前面，取得了不少研究成果，要加強對環(huán)境會計理論的研究，我們可以借鑒西方國家的理論，對環(huán)境會計進行深入的探討，解決成本確認、計量等方面的難題。

（四）加快環(huán)境會計領(lǐng)域?qū)I(yè)人才的培養(yǎng)

環(huán)境會計人才的奇缺是制約環(huán)境會計發(fā)展的一個重要原因，如何培養(yǎng)高素質(zhì)的環(huán)境會計專門人才應(yīng)是當前及以后一段時期的重要任務(wù)。一是推進環(huán)境會計教育的發(fā)展，加快研究在高等院校如何開設(shè)環(huán)境會計相關(guān)專業(yè)建設(shè)及課程設(shè)置的步伐，盡快填補專業(yè)人才培養(yǎng)的空白領(lǐng)域，造就真正的環(huán)境會計專門人才。二是加強對企業(yè)內(nèi)部會計人員的環(huán)境知識培訓(xùn)，使他們對環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展知識有充分的認識。三是加強會計人員與企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境工程技術(shù)人員的溝通與協(xié)作，互相取長補短，形成合力，共同探索建立環(huán)境會計的有效途徑。四是積極尋求國際合作，引進國外企業(yè)先進的教學(xué)方式和理論教材，培養(yǎng)適合企業(yè)開展環(huán)境會計的適用性人才。

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