焦芳榮

【摘 要】 現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)制度從本質(zhì)上規(guī)定了集團(tuán)公司中各方的權(quán)利和義務(wù)，但在實(shí)踐中如何做到集團(tuán)價(jià)值最大化，財(cái)務(wù)管理尤為重要。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營管理的核心,企業(yè)集團(tuán)應(yīng)高度重視財(cái)務(wù)管理工作,使其發(fā)揮應(yīng)有的作用。本文分析了集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)，并重點(diǎn)論述怎樣加強(qiáng)集團(tuán)總部財(cái)務(wù)管理的運(yùn)作，為企業(yè)發(fā)展發(fā)揮重大作用，企業(yè)集團(tuán)財(cái)會(huì)人員應(yīng)樹立的財(cái)務(wù)管理觀念,以及如何將這些觀念轉(zhuǎn)化為企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的動(dòng)力。

【關(guān)鍵詞】 集團(tuán)公司；財(cái)務(wù)管理；協(xié)調(diào)有效

現(xiàn)代企業(yè)制度條件下,企業(yè)集團(tuán)管理當(dāng)局和財(cái)會(huì)人員需要以全新的角度看待財(cái)務(wù)管理,從思想觀念上進(jìn)行根本的轉(zhuǎn)變,樹立正確的財(cái)務(wù)管理理念,以指導(dǎo)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的良好運(yùn)轉(zhuǎn)。并從公司的一般特征出發(fā)，對(duì)集團(tuán)性公司的特點(diǎn)及其集團(tuán)公司總部的財(cái)務(wù)管理重心進(jìn)行進(jìn)一步的探討，使集團(tuán)性公司財(cái)務(wù)管理工作實(shí)踐進(jìn)一步協(xié)調(diào)有效的開展。

一、集團(tuán)性公司的特征

集團(tuán)性公司，是指由多個(gè)法人組成的、以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為基本紐帶并依此形成多層次組織、具有多種功能、一般從事多樣化經(jīng)營（與多國化經(jīng)營）的經(jīng)濟(jì)組織。由于實(shí)現(xiàn)市場交易內(nèi)部化以降低交易成本、充分發(fā)揮企業(yè)已有的有形及無形資源的潛能、提高企業(yè)整體的競爭能力與抗風(fēng)險(xiǎn)能力和集團(tuán)內(nèi)部形成多元法人主體結(jié)構(gòu)鎖定子公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等因素，所以，集團(tuán)性公司除了具有單個(gè)公司的基本特征之外，還有下列自身的特點(diǎn)：

一是多法人。集團(tuán)性公司是由多個(gè)法人組織所組成。集團(tuán)性公司本身就具備企業(yè)法人資格，而由其出資設(shè)立的若干子公司也具有企業(yè)法人資格，依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，從法理上來講，它們之間都是平等的。

二是具有多種聯(lián)系紐帶。集團(tuán)性公司內(nèi)母子公司間主要是由持股、控股所產(chǎn)生的資本產(chǎn)權(quán)關(guān)系這一紐帶相聯(lián)系，除此之外，還可以具有派生的生產(chǎn)、銷售、技術(shù)研究開發(fā)、服務(wù)等多方面的聯(lián)系紐帶，但其中資本產(chǎn)權(quán)關(guān)系是集團(tuán)公司內(nèi)母子公司間的最基本的紐帶關(guān)系。

三是多層次組織。無論持股、參股是采取縱向的形式還是橫向的形式，按持股關(guān)系與比例來分，都可分為母公司、子公司和孫公司這一形式，因此它們有出資人（投資人）與被投資人之分、“上、下”之分、控制與被控制之分。

四是多樣化經(jīng)營。成立集團(tuán)公司的目的就是為了擴(kuò)大規(guī)模和業(yè)務(wù)，增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力和核心競爭力，因此往往會(huì)進(jìn)行理性與相關(guān)的多樣化經(jīng)營。

五是多功能。集團(tuán)性公司有必要而且有能力進(jìn)行科、工、貿(mào)一體化，發(fā)揮綜合優(yōu)勢，比單個(gè)公司更有能力進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新。

六是多國化。集團(tuán)性公司由于具有綜合優(yōu)勢，所以更能融入全球化經(jīng)濟(jì)，開展跨國經(jīng)營，在條件成熟時(shí)可成為跨國集團(tuán)，以提高入世后與外資企業(yè)競爭的能力。

二、集團(tuán)性公司財(cái)務(wù)管理的有效協(xié)調(diào)

從集團(tuán)性公司的上述特征出發(fā)，為了保證正確行使母子公司各自的職責(zé)與權(quán)限，尤其為了保證落實(shí)集團(tuán)公司的整體利益，集團(tuán)性公司總部在財(cái)務(wù)管理方面應(yīng)擔(dān)當(dāng)起以下重任，達(dá)到財(cái)務(wù)管理的協(xié)調(diào)有效。

（一）利用會(huì)計(jì)信息的獨(dú)特作用為集團(tuán)總部把握戰(zhàn)略發(fā)展方向提供咨詢參謀意見。公司的產(chǎn)業(yè)及產(chǎn)品朝什么方向發(fā)展，是企業(yè)的“大是大非”問題，是企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向問題，事關(guān)企業(yè)的盛衰成敗與長遠(yuǎn)發(fā)展，因此必須由集團(tuán)總部根據(jù)戰(zhàn)略管理的要求和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，精心籌劃，統(tǒng)一考慮。此外，在處理多元化經(jīng)營與專業(yè)化經(jīng)營的關(guān)系、資本經(jīng)營的開展、企業(yè)文化的塑造、職工隊(duì)伍的建設(shè)等方面，也都需要集團(tuán)總部實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。如日本松下、美國通用和德國西門子等公司以及我國的海爾、春蘭等企業(yè)無不在實(shí)行了企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向上的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)后而取得了令人欣喜的驕人成績的。

（二）選拔任用稱職合格的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。企業(yè)經(jīng)營能否成功，人才是最關(guān)鍵因素。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的素質(zhì)如何，同樣事關(guān)重大。作為出資人，你把資本投在那里，自己不可能親自去管理，所以必然要選拔任用合適的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人去幫助你進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，以完成投資的任務(wù)和達(dá)到投資的目標(biāo)。稱職合格的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，必須要符合下列幾方面的要求：第一，忠誠于企業(yè)，能將自己與企業(yè)榮辱與共、同舟共濟(jì)，具有對(duì)股東利益極端負(fù)責(zé)的使命感；第二，業(yè)務(wù)素質(zhì)要高，要具備創(chuàng)新能力和綜合能力；第三，有強(qiáng)烈的事業(yè)心和敬業(yè)精神；第四，有知人善任、用人所長、發(fā)揮團(tuán)隊(duì)精神的風(fēng)范。只有具備這幾方面素質(zhì)的人，才有資格擔(dān)當(dāng)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的重任，因此，子公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人必須由母公司來選拔委任。

（三）進(jìn)行科學(xué)投資決策，并以資本回報(bào)率為依據(jù)落實(shí)合理的利潤目標(biāo)。凡是長期投資決策，必須由集團(tuán)總部這一投資主體作出，這是因?yàn)榧瘓F(tuán)總部具有資金的統(tǒng)一調(diào)控權(quán)利與實(shí)力、具有進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃與投資管理的專門人才與條件。從以往的企業(yè)發(fā)展實(shí)踐來看，企業(yè)往往成也投資，敗也投資。為什么失敗？主要就是敗在亂投資上。同時(shí)，投資必須講回報(bào)、回報(bào)必須有責(zé)任。投資要回報(bào)，這是人所皆知的常識(shí)，問題是要確定回報(bào)數(shù)額的標(biāo)準(zhǔn)。筆者認(rèn)為，EVA（經(jīng)濟(jì)增加值）這一指標(biāo)在這方面比其他指標(biāo)具有更科學(xué)可取之處。備選方案（或已投資企業(yè)）的預(yù)期凈利潤能超過權(quán)益資本的機(jī)會(huì)成本，則該項(xiàng)投資才是值得的，反之，則該投資項(xiàng)目是得不償失的，需要或者予以放棄、或者采用資產(chǎn)重組的方法（如出售、出租，被兼并等）及時(shí)進(jìn)行處置。投資一旦作出，就要嚴(yán)格進(jìn)行事中管理，落實(shí)確定每年利潤目標(biāo)，隨時(shí)進(jìn)行分析考核，根據(jù)業(yè)績優(yōu)劣對(duì)經(jīng)營者實(shí)行有效的激勵(lì)制度。

（四）制訂和完善各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，并經(jīng)常檢查執(zhí)行情況。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理要法治，而不能人治。也即企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為要遵守國家的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則和制度以及公司自身的各項(xiàng)規(guī)章制度，并且財(cái)務(wù)管理制度要不斷創(chuàng)新，不斷加以修改、完善。對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度的制定固然重要，但更重要的是在于落實(shí)執(zhí)行，因?yàn)閷?duì)于大多數(shù)企業(yè)來說，并不失敗于策劃，也不失敗于人的能力，而是疏于制度和計(jì)劃等方面的貫徹執(zhí)行。因此集團(tuán)公司總部的財(cái)務(wù)管理一方面要重視各項(xiàng)按管理制度的制定與完善，另一方面更要重視檢查整個(gè)集團(tuán)性公司內(nèi)各子公司對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度的執(zhí)行情況，俗話說：一步行動(dòng)比一打綱領(lǐng)更重要，這充分說明了制度執(zhí)行力度的重要性。

（五）加強(qiáng)現(xiàn)金流量管理，樹立“現(xiàn)金流量至尊”的理財(cái)新觀念。實(shí)行資金的統(tǒng)一調(diào)控。在集團(tuán)性公司中，由于集團(tuán)總部是子公司權(quán)益資本的出資人，作為出資人，其基本的權(quán)利就是要掌握全集團(tuán)的資金流動(dòng)狀況，對(duì)子公司的資金占用靜態(tài)與使用動(dòng)態(tài)進(jìn)行充分的了解（知情權(quán)）和必要的調(diào)控（監(jiān)控權(quán)）。所謂知情權(quán)與監(jiān)控權(quán)，就是在管理需要時(shí)有權(quán)隨時(shí)了解子公司在經(jīng)營活動(dòng)方面資金流動(dòng)的一切信息，然后根據(jù)這些信息進(jìn)行分析與判斷，對(duì)偏離預(yù)算目標(biāo)的差異通過適當(dāng)?shù)男问郊皶r(shí)予以糾正。對(duì)資金流動(dòng)的知情和監(jiān)控是財(cái)務(wù)管理的有效手段，許多上市公司和其他企業(yè)經(jīng)營不善或經(jīng)營失敗，多數(shù)是由于對(duì)子公司的資金監(jiān)控不力所造成的，如亂投資、擅自購買固定資產(chǎn)、超標(biāo)準(zhǔn)開支費(fèi)用、資金使用的效益與效率低下以及一些腐敗行為等，就都是在資金失控的狀態(tài)下發(fā)生的。

當(dāng)然。統(tǒng)一調(diào)控資金，不是行政攤派，也不是無償平調(diào)，而是在集團(tuán)公司內(nèi)部利用市場經(jīng)濟(jì)的手段，借鑒銀行信貸資金的管理辦法，有約定期限、有經(jīng)濟(jì)代價(jià)地調(diào)度使用資金，以提高資金的綜合使用效率與效益。首先，要清理子公司已開設(shè)的銀行帳戶，除保留必要數(shù)量的帳戶留歸企業(yè)使用外，大多數(shù)帳戶當(dāng)屬清理撤銷之列，連同他們的資金一起轉(zhuǎn)入集團(tuán)公司設(shè)立的“內(nèi)部結(jié)算中心”之中；其次，為“內(nèi)部結(jié)算中心”設(shè)計(jì)資金流入與流出的程序和規(guī)定，在工作上要做到正確、簡便和高效，以不影響生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的正常進(jìn)行。最后，要與建立健全內(nèi)部控制制度相結(jié)合。內(nèi)部控制制度是為保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全與完整，保證企業(yè)經(jīng)營管理政策得以有效實(shí)施，控制經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)，防止舞弊行為發(fā)生的一項(xiàng)重要的監(jiān)督管理制度，也是法人治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，資金監(jiān)控與內(nèi)部控制制度密切結(jié)合，才會(huì)收事半功倍之效。

三、將財(cái)務(wù)管理觀念轉(zhuǎn)化為企業(yè)運(yùn)行動(dòng)力

（一）企業(yè)集團(tuán)財(cái)會(huì)人員應(yīng)樹立的財(cái)務(wù)管理觀念：

1、法制觀念。財(cái)務(wù)管理工作必須嚴(yán)格遵守國家法律、法規(guī)、辦法、指引、規(guī)定,如會(huì)計(jì)法、國家會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)規(guī)范、信息披露規(guī)范等。集團(tuán)制定的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度不能違反國家統(tǒng)一財(cái)務(wù)法規(guī)體系的規(guī)定。

2、財(cái)務(wù)管理中心觀念。市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜多變,風(fēng)險(xiǎn)越來越大,要確保利潤最大化,必須確立財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的核心地位,發(fā)揮財(cái)務(wù)的預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制、考核等方面的作用。樹立資金時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)觀念,合理投資,利用評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目的折現(xiàn)指標(biāo),對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性分析,做出正確的投資項(xiàng)目決策。同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)子公司的收入、成本、利潤的考核,對(duì)松散層成員的合作成績提出意見。

3、現(xiàn)金流量觀念。現(xiàn)金流量是衡量企業(yè)經(jīng)營質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn),在許多情況下,現(xiàn)金流量指標(biāo)比利潤指標(biāo)更加重要。一個(gè)企業(yè)即使有良好的經(jīng)營業(yè)績,但由于現(xiàn)金流量不足造成財(cái)務(wù)狀況惡化,照樣會(huì)使企業(yè)舉步維艱。集團(tuán)公司應(yīng)該特別重視現(xiàn)金流量的控制,加強(qiáng)對(duì)子公司現(xiàn)金收支的管理。

（二）將財(cái)務(wù)管理觀念轉(zhuǎn)化為企業(yè)運(yùn)行動(dòng)力的對(duì)策：

正確的財(cái)務(wù)管理理念必須落到實(shí)處才能轉(zhuǎn)化為企業(yè)運(yùn)行的動(dòng)力。按照以資產(chǎn)經(jīng)營為紐帶,以成本管理為核心,以資產(chǎn)管理和會(huì)計(jì)信息管理為手段,以經(jīng)濟(jì)效益為尺度的財(cái)務(wù)管理工作思路,建立集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理體制和運(yùn)行機(jī)制,是實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理科學(xué)化的基礎(chǔ)。

1、理順集團(tuán)公司與子公司、分公司、其他組成實(shí)體的財(cái)務(wù)關(guān)系。堅(jiān)持資源配置最優(yōu)化和合理組合市場要素原則,實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的有機(jī)結(jié)合,加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)監(jiān)控,提升決策支持力度。

2、建立符合集團(tuán)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)制度。根據(jù)公司的發(fā)展需要應(yīng)不斷調(diào)整財(cái)務(wù)的職能和機(jī)構(gòu)設(shè)置。企業(yè)財(cái)務(wù)部門要遵照國家有關(guān)法規(guī)的要求,結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況制定出切實(shí)可行的企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)制度，使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)核算有章可循(對(duì)于核心、緊密、半緊密層企業(yè)尤為重要)。企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置可能出現(xiàn)分級(jí)(層級(jí))現(xiàn)象,如何設(shè)置切實(shí)可行的機(jī)構(gòu)層次和制度層次并最為有效地發(fā)揮作用,是決策者需要考慮的問題。

3、要提高從業(yè)人員和財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的整體素質(zhì)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員不但要精通財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí),而且要掌握企業(yè)經(jīng)營的基本知識(shí),適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度對(duì)高效科學(xué)管理的要求,提供持續(xù)的培養(yǎng),強(qiáng)調(diào)集團(tuán)內(nèi)財(cái)務(wù)人員的合理流動(dòng)。建立起各級(jí)財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)的歸責(zé)制度和工作制度,以確保財(cái)務(wù)管理的中心作用的實(shí)現(xiàn)。

4、建立靈敏的財(cái)務(wù)管理的信息系統(tǒng)。作為大型企業(yè)集團(tuán),企業(yè)經(jīng)營多元化,建立財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng),并要建立企業(yè)財(cái)務(wù)綜合分析的數(shù)據(jù)庫,根據(jù)日常收集整理的信息,把握并反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)。有針對(duì)性地提出建議,變?nèi)涨暗膱?bào)賬型財(cái)務(wù)管理為決策經(jīng)營型財(cái)務(wù)管理,不斷提高財(cái)務(wù)管理的工作質(zhì)量。

5、建立自上而下的經(jīng)營管理指標(biāo)考核體系,實(shí)行責(zé)任控制制度。劃分責(zé)任中心,將各項(xiàng)指標(biāo)分解到各子公司,把控制的重點(diǎn)落實(shí)到各責(zé)任中心。建立權(quán)責(zé)明確、獎(jiǎng)罰分明的經(jīng)營管理指標(biāo)考核體系。從根本上克服我國長期存在的“重預(yù)算,輕考核”的老大難問題。

6、建立財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，防范集團(tuán)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。通過對(duì)集團(tuán)、各組成實(shí)體分級(jí)建立每個(gè)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn),確定風(fēng)險(xiǎn)警示指標(biāo),以提高財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)及識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力與水平,及時(shí)化解風(fēng)險(xiǎn),提高集團(tuán)公司財(cái)務(wù)運(yùn)營的安全性。

7、建立適用完善的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn),保證會(huì)計(jì)資料可靠性和標(biāo)準(zhǔn)性,提高經(jīng)營效率,推動(dòng)管理,使各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法和措施。集團(tuán)公司規(guī)模大、機(jī)構(gòu)多,經(jīng)營地域廣泛,為了提高整個(gè)集團(tuán)公司的工作效率和效益,必須根據(jù)集團(tuán)公司的管理狀況,設(shè)計(jì)一整套適合本集團(tuán)公司特點(diǎn)的內(nèi)部控制系統(tǒng),并能夠有效執(zhí)行。財(cái)務(wù)部門是集團(tuán)公司的綜合核心部門,必須參與集團(tuán)公司的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)工作。在執(zhí)行過程中應(yīng)起主導(dǎo)作用,并參與對(duì)各部門內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。使集團(tuán)公司的內(nèi)部控制工作真正發(fā)揮作用,規(guī)范集團(tuán)公司內(nèi)部各部門的日常工作,加強(qiáng)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營管理,努力降低成本,提高經(jīng)濟(jì)效益。

綜上所述，在集團(tuán)性公司中，總部財(cái)務(wù)管理的協(xié)調(diào)有效是十分重要的，對(duì)企業(yè)生存發(fā)展也是具有方向性作用的，因此在集團(tuán)公司總部工作的財(cái)務(wù)人員必須不斷提高自身素質(zhì)，克盡職守，兢兢業(yè)業(yè)。同時(shí)，也要加強(qiáng)子公司的財(cái)務(wù)管理任務(wù)如：要獨(dú)立開展成本的核算、計(jì)劃、控制、預(yù)測和決策；材料的采購及其貨款支付；員工工資的發(fā)放；商品的銷售與貨款的收回：會(huì)計(jì)核算的組織和會(huì)計(jì)信息的生成與提供限額以下資金使用的審批；資產(chǎn)的保值與增值；財(cái)務(wù)制度具體實(shí)施細(xì)則的制訂，等等。子公司的財(cái)務(wù)管理應(yīng)側(cè)重于一些具體的實(shí)務(wù)性的管理，它是集團(tuán)性公司財(cái)務(wù)管理工作的基礎(chǔ)部分，也是整個(gè)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理的重要一環(huán)，因此切不可等閑視之。

總地來看,集團(tuán)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)治理權(quán)的配置過程,是一個(gè)利益調(diào)整和利益分配的過程,各種利益關(guān)系的相互作用,制約著財(cái)務(wù)治理權(quán)的選擇和演變,從而影響著集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理的運(yùn)作。

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