徐建兵

摘要：自我國證券市場建立以來，上市公司在財務(wù)報告舞弊方面丑聞不斷。會計舞弊已經(jīng)成為公眾、政府和監(jiān)管部門的關(guān)注焦點。因會計舞弊具有巨大的社會危害性，不僅使外部投資者蒙受巨大的損失，而且不利于我國資本市場的有效運行和健康發(fā)展。對此治理會計舞弊已非常必要。本文主要分析探討我國部分企業(yè)會計舞弊的原因，并針對其產(chǎn)生的原因提出相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：財務(wù)舞弊；會計舞弊；審計對策

一、會計舞弊的產(chǎn)生的因素

（一）外在因素

1.缺乏內(nèi)部控制制度

制定嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，提高會計憑證、賬簿、報表及產(chǎn)品產(chǎn)量與工時等信息資料的可靠性,就能在很大程度上防范錯誤和舞弊. 防止管理當(dāng)局受利益驅(qū)動操縱會計信息。如果內(nèi)部控制制度不健全則不能及時發(fā)現(xiàn)和阻止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

2.會計信息不對稱

所謂非對稱信息是指某些參與人擁有但另一些參與人不擁有的信息.當(dāng)經(jīng)濟行為人對經(jīng)濟變量掌握的信息量有差異,一部分經(jīng)濟行為人擁有更多,更良好的信息,而另一部分經(jīng)濟行為人信息不足時,就會導(dǎo)致信息非對稱現(xiàn)象.由于信息不對稱,上市公司及其管理人員可能利用信息優(yōu)勢為自身謀取利益,也有可能從事一些有損于外部投資者的事情.便產(chǎn)生兩種經(jīng)濟后果:逆向選擇和道德風(fēng)險。因此,在信息不對稱條件下,委托——代理契約中的"局外人"之間自利行為無疑包含有管理者可能實施的會計舞弊行為.管理者會計舞弊既是信息不對稱條件下對委托人——所有者(公司董事會)的"欺騙"與直接撒謊,當(dāng)然也是所有者因為信息不對稱所產(chǎn)生的不利選擇。

3.法制建設(shè)不完善

會計舞弊的產(chǎn)生在很大程度上取決于一定時期法律環(huán)境的具體情況。當(dāng)前，法律環(huán)境對會計舞弊形成的影響主要表現(xiàn)在：一是法律責(zé)任太輕，執(zhí)法力度不夠。我國頒布的《會計法》、《注冊會計師法》及各種稅法，對違法者所承擔(dān)的法律責(zé)任都太輕，且不具體。因此，在實踐中出現(xiàn)違法行為往往難以具體執(zhí)行，而且執(zhí)法力度不夠。二是部分企業(yè)法制意識淡薄，有章不循，有法不依，置《會計法》與國家稅法于不顧。為了完成上級下達的考核指標(biāo)，往往采取各種手段，編造虛假會計數(shù)字，達到維護其局部利益的目的。

4.社會監(jiān)督缺乏有效性

由于會計師事務(wù)所專業(yè)技術(shù)水平與職業(yè)道德等方面不足，使獨立審計難以發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用：一是審計的獨立性不足。我國會計師事務(wù)所的聘用實際由內(nèi)部人決定，股東大會的批準(zhǔn)只是一種形式，由內(nèi)部人委托事務(wù)所審查自身，這就使的審計人員的獨立性受到削弱。二是收費制度不科學(xué)。國際通行的做法是按審計時間收取審計費用，但我國目前盛行的收費制度是與公司資產(chǎn)或凈資產(chǎn)總額相聯(lián)系的，這就與審計時間脫鉤。這就使的注冊會計師為了成本效益，往往有不合理縮短審計時間的傾向，有時還會減少必要的審計程序，以犧牲執(zhí)業(yè)質(zhì)量為代價換取自身經(jīng)濟利益的增加。

（二）內(nèi)在因素 管理當(dāng)局受利益驅(qū)動。管理層為了達到自己利益的最大化可能根據(jù)經(jīng)營狀況決定利用會計政策的可選擇機制，操縱會計信息。或管理層無力承受各種壓力。隨著市場競爭的日趨激烈與財務(wù)結(jié)構(gòu)的日益復(fù)雜，公司面臨的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險日益加劇。會計信息如果真實地記錄企業(yè)不良經(jīng)營狀況和虧損財務(wù)狀況，可能導(dǎo)致投資者和債權(quán)人無法獲得預(yù)期的投資回報率，對公司未來喪失信心，那么公司正常的資金籌集和運用就會因此受到影響，隨時可能陷入財務(wù)困境，甚至瀕臨破產(chǎn)的邊緣。在無力承擔(dān)各種壓力的極端情況下，管理層可能利用各

種造假手段虛增利潤、夸大業(yè)績，欺騙投資者和社會公眾。

二、會計舞弊的防范

1.加強法制建設(shè)

加大對會計工作中弄虛作假的懲治力度這是治理會計舞弊的一項重要舉措。建立健全執(zhí)法監(jiān)督的機制，加強會計法規(guī)制度的宣傳教育，增強領(lǐng)導(dǎo)、會計及有關(guān)人員的法制觀念。

2.規(guī)范會計信息披露行為，完善財務(wù)報告法律體系

《新會計制度》明確規(guī)定依法辦理會計事務(wù)，且對法律責(zé)任規(guī)定得具體明確，便于操作，加大了治理力度，這樣做有利于加強經(jīng)濟管理和財務(wù)管理，有利于提高經(jīng)濟效益，有利于維護社會主義市場經(jīng)濟秩序。

3.提高注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，強化社會審計監(jiān)督

由于上市公司的會計報表必須經(jīng)注冊會計師審核驗證，以確保所披露的會計信息的真實可靠。為此，應(yīng)增強注冊會計師實質(zhì)上的獨立性，提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)道德水平，遵守技術(shù)規(guī)范，優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，使注冊會計師能以客觀、公正的立場對上市公司的財務(wù)報表提供鑒證服務(wù)，從而提高公開市場上會計信息的真實性。

4.建立健全公司內(nèi)部控制制度

完善公司法人治理結(jié)構(gòu)。上市公司要加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，從源頭上杜絕會計舞弊行為的發(fā)生。強化內(nèi)部管理。同時要通過外部審計對公司的內(nèi)部控制制度以及公司的自我評估報告進行核實評價，并披露相關(guān)信息。通過自查和外部審計，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)，認(rèn)真整改，有效提高風(fēng)險防范能力。