趙　濤

近期，新一輪個稅起征點上調(diào)的方案又將推出。在距2008年3月1日個稅免征扣除額從1600提高到2000元之后不到半年的時間里，就由于物價的快速攀升使得人們的目光又一次聚集到個稅改革上：大部分民眾和學(xué)者都呼吁再次上調(diào)起征點。

個人所得稅——這個占全國稅收收入還不到7%的稅種，成了隔三岔五被媒體群起報道和評論的公共議題。這與政府頻繁以起征點為手段來調(diào)節(jié)個稅的方法有很大關(guān)系，導(dǎo)致人們對起征點的提高充滿預(yù)期，并形成輿論壓力。但稅制改革，尤其是個稅的調(diào)整，遠非一個起征點就能解決，且其并非重點。

■ “以貧養(yǎng)富”的中國個稅

所謂“二八現(xiàn)象”——就是20%的人掌握著80%的社會財富，從納稅角度來看，這20%的群體同時也應(yīng)該是納稅的主力軍。近幾年，中國一直致力于形成雙主體的稅制結(jié)構(gòu)，提高直接稅，尤其是個稅在整個稅收當(dāng)中的比重。宏觀上來看，個稅的比重是在快速增加，但其大部分都是來自企業(yè)代扣代繳，分毫不漏的工薪階層。據(jù)統(tǒng)計，2004年中國個人所得稅收入1737億元，其中65%來源于工薪階層；2007年全國城鎮(zhèn)單位在崗職工年平均工資為24932元，2000元起征點幾乎將平均收入線以上的所有工薪階層一網(wǎng)打盡。他們，成為中國個稅的主力軍。而在歐美非常成熟的所得稅體系中，個稅的征收對象大都是高收入群體，而低收入者的稅負則很小。到底誰應(yīng)該是個稅的主體？

從其設(shè)立之初，個稅征收的主要目的之一就是要在高低收入者之間的二次分配方面更多地實現(xiàn)公平，避免兩極分化，以造就廣大的中產(chǎn)階級。而我國的中低收入者的主要收入都是通過企事業(yè)的工資獎金來獲得，納稅時由企業(yè)代扣代繳，分文不少；反觀高收入群體，他們收入來源多種多樣，且沒有完善的監(jiān)管和核查機構(gòu)。這也間接導(dǎo)致了我國的基尼系數(shù)達到了0.47，遠超過國際0.4的警戒線水平。稅收上這種明顯的“以貧養(yǎng)富”現(xiàn)象，也引起老百姓越來越多的不滿。我們不免心中疑惑:到底何者為貧，何者為富？

■ 穩(wěn)定功能何處尋

成熟的個稅制度不僅要體現(xiàn)公平原則，還要在考慮民眾稅收負擔(dān)的基礎(chǔ)上，以其“累進性”的特點來對經(jīng)濟實行自動穩(wěn)定器的功能。

首先，個稅的征收應(yīng)充分考慮到個人乃至整個家庭的承受力。在美國、日本等稅制完善的國家，個稅是以家庭為單位，綜合考慮家庭的收入，老人、孩子等的狀況和數(shù)量，并輔以完善的個人、家庭信息來計算納稅收入。

我國現(xiàn)在個稅統(tǒng)一的起征點為2000元，而且沒有任何的抵扣項目，純粹的“一刀切”。且不說各個地區(qū)、城鄉(xiāng)之間的收入水平差距有多大，光是以收入作為惟一的納稅標(biāo)準(zhǔn)就無法讓人認同。老齡化進程的加快、教育成本的提高等導(dǎo)致的老人贍養(yǎng)費用、子女教育費用的增加已使低收入者不堪重負。試想兩個同樣收入的年輕人，一個單身，一個承擔(dān)著養(yǎng)老教子的雙重壓力，難道他們應(yīng)該繳納相同的所得稅嗎？

其次，個稅的征收還應(yīng)考慮到經(jīng)濟的增長和物價的變化以實現(xiàn)動態(tài)化的調(diào)整。在德國，個稅起征點早已與物價漲幅等經(jīng)濟指標(biāo)掛鉤，實現(xiàn)指數(shù)化、動態(tài)化調(diào)整，個稅平均每年做一次微調(diào)以保證工薪階層的購買力。

在我國，2008年上半年CPI的同比增幅站在了7.9%的高點上，物價持續(xù)上漲的同時，城鎮(zhèn)居民收入增幅卻明顯下跌，較去年同期下降50%以上。這表明我國城鄉(xiāng)居民的消費能力正遭受通脹壓力高企和實際收入增幅下降的雙重擠壓。然而全國個人所得稅同期完成2135億元，同比增長了27.3%，比上半年國民生產(chǎn)總值10.4%的增速快了一倍多。這與教科書上所講的經(jīng)濟環(huán)境惡化時應(yīng)減少稅收以刺激消費完全相反，那么其自動穩(wěn)定器的功能何以體現(xiàn)？

■ 綜合申報“嫁接”分類征收

分類所得稅制，就是將個人收入劃分為若干項目，分別按不同稅率計稅，對其征管基本實行代扣代繳后繳給稅務(wù)機關(guān)。2008年以前幾乎全部實行此項制度，但從1月1日起，對于年收入在12萬以上的高收入群體實行自行申報的政策。以此作為分類征收的配套政策，實行個稅征收“雙軌制”。

實行個人所得稅的自行申報可以逐步逼近綜合與分類相結(jié)合的個稅征收制度，增強對高收入者的收入監(jiān)管，從而讓個稅擔(dān)負起拉近貧富差距的重任。

但是我國目前的個人信息嚴(yán)重不完善，高收入者的收入來源多元化，而且年度間的變化很大，很難對其實際收入狀況進行核查；再者，對于高收入者多種收入的來源在多個不同的環(huán)節(jié)已被代扣代繳稅款，實際拿到的大部分是已納過稅的，其納稅之前的額度其自身也很難知道。而按照規(guī)定，納稅人要自行申報的收入是稅前收入，這對于普通的納稅人來講是很難辦到的。會不會在不久的將來，這些需要自行申報的納稅人也呼吁政府要提高自行申報的起征線呢？

更為嚴(yán)重的是，納稅人要自行承擔(dān)納稅的申報義務(wù)和法律責(zé)任。在實際中由于上述問題，不可避免的自行申報信息的準(zhǔn)確性會與代扣代繳義務(wù)人所報信息出現(xiàn)不一致性。而且納稅人必須在“我確信，它是真實的、可靠的、完整的”的聲明書上簽字，這就將納稅人和扣繳義務(wù)人均推上了一個誠信風(fēng)險的平臺。

面對如此多的問題，豈是一個起征點就能輕易的解決。但民眾已從政府頻繁改動起征點的操作手法中形成了對個稅起征點提高的強烈預(yù)期。相關(guān)部門肯定也了解起征點只是個稅改革的一小部分，但迫于輿論的壓力又不得不頻于此過程中。這勢必延緩個稅改革的進程：從草案的提出到大會審議再至通過實行，至少也需要兩個月的時間，隨著經(jīng)濟形勢的變化，以后關(guān)于個稅起征點的調(diào)整又不知還要被討論多久。如果這些時間能用來思考以上幾個問題，或許能對個稅的改革有所幫助，至少不會像現(xiàn)在這樣尷尬。