張學軍

摘要：會計業(yè)務作為銀行的傳統(tǒng)業(yè)務，在銀行業(yè)不斷開拓與創(chuàng)新的今天顯得尤為重要。同時，隨著商業(yè)銀行經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)換，會計風險控制也成為了銀行業(yè)界普遍關(guān)注的問題。強化會計風險的識別和控制，有效地防范和化解銀行風險已成為各家商業(yè)銀行的共識。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；會計風險控制；建議及對策

會計部門是商業(yè)銀行風險內(nèi)部監(jiān)控的第一道防線，健全有效的銀行會計風險控制是銀行內(nèi)部控制的首要內(nèi)容，也是銀行風險管理的基礎(chǔ)，雖說我國商業(yè)銀行會計風險控制制度不斷的改革與完善，但是商業(yè)銀行會計系統(tǒng)的形勢仍很嚴峻，會計犯罪案件仍不時出現(xiàn)。這就不得不讓我們對商業(yè)銀行的會計風險控制制度落實情況進行重新思考和分析。本文將對此問題進行具體探討。

一、商業(yè)銀行會計風險產(chǎn)生的原因

1會計人員素質(zhì)不高導致的會計風險。個別商業(yè)銀行會計人員對會計結(jié)算操作程序和重要的會計風險控制制度不熟悉、不了解，對風險防范的目標和重點模糊不清。一些銀行會計主管人員重視業(yè)務發(fā)展，忽視內(nèi)部控制和風險防范，對會計風險防范認識不足、重視不夠，尤其是對會計電算化的特質(zhì)認識不清，缺乏電算化條件下的會計風險防范意識，貫徹執(zhí)行規(guī)章制度不嚴肅、缺乏自覺性，工作中只滿足于“賬平表對”，導致把關(guān)不嚴，不能及時發(fā)現(xiàn)風險隱患。

2會計風險控制制度不完善導致的會計風險。銀行現(xiàn)有內(nèi)控制度數(shù)量較多，覆蓋面較廣，但有些制度不能覆蓋業(yè)務操作的各個環(huán)節(jié)，彼此之間的協(xié)調(diào)性、配套性不強，未能體現(xiàn)相互制約的原則。一些重要職責和崗位沒有嚴格分離，集多職于一身的現(xiàn)象時有發(fā)生。一些銀行分支機構(gòu)缺乏有效的內(nèi)部管理部門，對主要負責人和決策管理層的權(quán)力缺乏必要的監(jiān)督制約。還有一些銀行制度不能依據(jù)各項業(yè)務發(fā)展和經(jīng)營環(huán)境變化適時進行調(diào)整充實，部分過時的規(guī)章制度或操作程序不能被新的、更科學的制度所更新。

3會計電算化存在的風險。目前，大多商業(yè)銀行工作者已認識到：銀行業(yè)是高風險行業(yè)，銀行會計業(yè)務核算中也存在著操作風險、出納風險等，必須強化會計風險管理與控制，但由于對會計電算化的特質(zhì)認識不清，對電算化條件下的會計風險認識不足，以至于在銀行會計具體操作與管理中仍存在著安全意識淡薄的現(xiàn)象。

二、建議及對策

1提高會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)。要建立科學的人事管理機制，把好用人關(guān)，逐步優(yōu)化會計崗位從業(yè)人員的隊伍結(jié)構(gòu)。另外，要建立系統(tǒng)的教育培訓制度，提高會計人員的風險防范意識和能力。激發(fā)會計人員的積極性和創(chuàng)造性，培養(yǎng)會計人員自信心和成就感。增強會計人員榮譽感和責任心。例如：可以通過開展會計內(nèi)部控制知識競賽、會計技能比武、觀摩參觀、會計內(nèi)部控制理論研討和調(diào)查研究等多種形式，在整個銀行形成濃郁的會計風險控制的文化氛圍，形成會計人員人人學內(nèi)控、人人懂內(nèi)控、人人落實內(nèi)控的良好內(nèi)部控制環(huán)境。

2完善會計風險控制制度體系。強調(diào)會計風險控制的嚴密性、適度性，尤其在內(nèi)容上要嚴謹、完善，可靠、穩(wěn)妥、緊湊、銜接，不致發(fā)生任何疏忽、遺漏或失控，既不給犯罪分子以可乘之機，也不給讀責失職的行員以推卸責任的遁詞。要注重體制牽制，按業(yè)務經(jīng)營環(huán)節(jié)、工作特點，設(shè)置各職能部門，按崗位明確職責和分工，實現(xiàn)分工明確，又能相互牽制、監(jiān)督。要注重程序制約，強調(diào)任何會計業(yè)務處理必須經(jīng)過批準、授權(quán)、執(zhí)行、紀錄、檢查等程序。這些程序必須交由不同的人或部門去完成，任何人都不能獨攬業(yè)務處理的全部過程，不相容的職務一定要分離，以防止差錯，特別是舞弊的發(fā)生。注重責任牽制，明確各自所承擔的責任范圍。并規(guī)定追究、查處責任的措施與獎罰辦法。立足于責任最直接、控制成本最低、效果也最大的基層一線控制。

3強化監(jiān)督檢查，建立現(xiàn)代化風險監(jiān)控體系。商業(yè)銀行內(nèi)部會計風險控制作為一個完整的系統(tǒng)，不論是制度的制定、執(zhí)行，還是最終的評判，均需要恰當且必不可少的監(jiān)督，以使內(nèi)部會計風險控制系統(tǒng)更加完善，更加有效。因此，更確保內(nèi)部會計風險控制制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部會計控制必須被監(jiān)督。在事前監(jiān)督上，銀行的決策部門應將反映經(jīng)營風險的一系列指標作為需要考核的責任指標實中落實到各有關(guān)責任部門，建立起對經(jīng)營風險動態(tài)監(jiān)控的機制，隨時向有關(guān)部門發(fā)出反饋信息，監(jiān)督各有關(guān)部門及時采取修正措施；在事后監(jiān)督上，主要應通過對原始憑證、記賬憑證、賬薄的各種報表的檢查分析，對銀行經(jīng)營結(jié)果進行全面復審檢查，考核各單位有關(guān)風險責任指標的執(zhí)行情況。實行對一級法人負責，按下查一級的要求實行派駐制，以保證其獨立地履行監(jiān)督檢查職能。加強審計人員業(yè)務培訓，提高審計人員素質(zhì)，充實監(jiān)督管理人員力度，為強化銀行內(nèi)控管理提供堅強有力的監(jiān)管支持。

4構(gòu)建會計電算化安全控制體系。隨著商業(yè)銀行電子化的迅猛發(fā)展不任提高了業(yè)務處理的速度和質(zhì)量，還使得原有的會計核算手段發(fā)生了重大變化。因此對商業(yè)銀行內(nèi)部控制的方法和手段也提出了新的要求。建立一套完整、科學的計算機安全控制體系已成為當務之急，加強計算機風險防范已成為銀行會計內(nèi)部控制的重中之重。

明確分工和職權(quán)分離是進行內(nèi)部控制的基本手段。堅持科技部門和業(yè)務部門職責分離。程序員、操作員、系統(tǒng)管理員職責分離。系統(tǒng)的設(shè)計開發(fā)是計算機控制的關(guān)鍵，軟件系統(tǒng)越完善，控制越有效。在計算機處理業(yè)務過程中，最容易出錯和作弊的環(huán)節(jié)是數(shù)據(jù)輸入，因此必須加強輸入和輸出控制，建立完整的計算機運行日志。加強日常操作人員的管理和計算機機房的安全控制。定期檢查安全保障設(shè)備，確保其處于正常工作狀態(tài)。