沈美男

摘要：會計制度和稅法之間日益擴大的差異，已成為當前會計核算和稅收征管中一個亟待解決的問題。本文論述了我國會計與稅法之間產(chǎn)生差異的原因，以及由差異引起的一系列問題，并且提出了我國會計制度與稅法規(guī)定相互協(xié)調的具體措施。

關鍵詞：會計制度；稅法；協(xié)調

一、會計制度與稅法之間的差異產(chǎn)生的原因

1會計制度與稅法的目標不同。會計制度的目標，是對會計的計量、確認、記錄和報告給出相應的標準和指南，確保企業(yè)為會計信息的使用者(投資人、債權人、企業(yè)管理者、政府部門以及其他會計報表的使用者)提供真實，完整的財務信息。我國會計制度在借鑒國際會計準則的基礎上針對我國國情做了修訂和完善，其目標呈現(xiàn)多元化的特征，但其根本點仍然應該是為投資者提供足以了解企業(yè)資產(chǎn)真實性和盈利可能性的有用信息。而稅法的目標主要是保證國家的財政收入，利用稅收杠桿進行宏觀調控。稅法遵循的有利原則，要求稅法的制定和實施有利于足額取得財政收入，有利于發(fā)揮經(jīng)濟杠桿的作用。

2會計制度與稅法依據(jù)的原則不同。由于二者的目標不同，所遵循的原則也必然存在較大的差異。無論是會計核算還是稅款征收，原則都會決定方法的選擇，甚至是進行職業(yè)判斷的依據(jù)。原則的差異會導致會計制度和稅法對有關業(yè)務的處理方法和判斷依據(jù)產(chǎn)生差別。實際上會計制度與稅法的基本原則有相通之處，稅法會遵循一些會計核算的基本原則，但是，基于稅法保全稅收和體現(xiàn)政策導向的要求，稅法與會計制度在某些基本原則上產(chǎn)生了背離。

3會計制度與稅法遵循的假設不同。會計核算的四項基本假設包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量。會計核算對象的確定、會計方法的選擇、會計數(shù)據(jù)的搜集等都以會計核算的基本假設為依據(jù)，由于會計制度與稅法目標的不同導致兩者在遵循這些假設時也存在差異。

二、會計制度與稅法規(guī)定相互協(xié)調的具體措施

會計制度和稅法規(guī)定的協(xié)調是一個相互協(xié)調的過程，會計改革與稅收改革總是相伴而來，會計和稅收都要適應經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)營的現(xiàn)實需要而各自作出相應的調整。從我國的現(xiàn)狀來看，會計制度與稅法規(guī)定之間是可以通過一定的辦法進行協(xié)調的，不能片面強調各自的獨立性，否則會產(chǎn)生較強的負面影響，所以我國應積極采取一系列具體措施對會計與稅法差異進行協(xié)調，具體有以下幾方面：

1相關政策制定部門應加強溝通。會計和稅收的制度制訂和日常管理分屬于財政部和國家稅務總局兩個不同的主管部門，在法規(guī)的制定和執(zhí)行過程中很容易產(chǎn)生立法取向的不同，所以兩個政府主管部門之間加強溝通合作是會計和稅收在規(guī)制上進行協(xié)調的一個重要保證。

2改革與完善稅收與會計制度。稅收和會計制度與市場經(jīng)濟靠得越近，兩者之間存在的差異就越有協(xié)調的基礎。對會計制度而言，要加快會計制度與會計準則趨同并軌的步伐，縮小“稅會差異”，要使會計在客觀真實地反映市場行為主體活動的前提下，在收入確認和納稅扣除方面盡量減少差異項目，真正體現(xiàn)會計對稅收的基礎作用。就稅收制度而言，制定稅收法規(guī)應盡可能地減少對市場行為主體的扭曲作用。當然，稅收法規(guī)的制訂仍應以努力保持稅收收入的穩(wěn)定入庫為前提。

3加強會計信息的披露和相互宣傳的力度。稅務機關應充分利用企業(yè)披露的會計信息，并且應加強會計制度的強制性信息披露要求，以提高稅務機關的稅收征管效率。同時我國還應加強會計制度和稅收法規(guī)在會計界和稅務界的相互宣傳力度，結合實際情況，把會計知識與稅法知識的培訓、宣傳納入日常工作，組織單位負責人、會計機構負責人、會計人員、辦稅人員及廣大經(jīng)濟工作者認真學習，搞好會計制度和稅法的宣傳工作，加深對會計制度和稅法的認識，為進一步深入貫徹會計和稅收改革與發(fā)展創(chuàng)造有利條件，以提高會計制度和稅收法規(guī)協(xié)調的有效性。

4選擇稅務會計與財務會計協(xié)調發(fā)展的混合模式。結合目前的情況來看，由于這幾年我國會計改革的步伐較快，2006年新頒布的會計準則已基本與國際會計準則趨同，而會計國際化是一種不可逆轉的趨勢，也是我國發(fā)展的需要。因此，目前稅制的改革和完善應借鑒國際慣例，從保護我國企業(yè)國際競爭力的需要出發(fā)，從更高層次地體現(xiàn)國家利益與企業(yè)利益，社會成員的長遠利益與眼前利益科學結合的需要出發(fā)，稅法要主動向會計準則靠攏，有限度的允許企業(yè)進行職業(yè)判斷和會計政策選擇，逐步采納會計準則的一些精神。另外，對于我國會計處理還不規(guī)范、甚至存在規(guī)制空白點的業(yè)務類型，首先要規(guī)范和完善會計制度的建設，并同時考慮與稅收的協(xié)作問題。

5會計人員應提高業(yè)務素質和專業(yè)水平。會計人員的業(yè)務素質與專業(yè)水平對順利實施所得稅會計準則有著重要的影響，新企業(yè)會計準則的理念和做法與現(xiàn)行會計實務有著較大的差異，會計人員面臨專業(yè)技術和實務操作方面的挑戰(zhàn)。財會人員不僅要經(jīng)常學習國家的有關方針、政策、財務制度、財經(jīng)法規(guī)以及企業(yè)內部制定的財務管理實施辦法，還要加強對新企業(yè)所得稅法的鉆研，不斷豐富會計制度和稅法規(guī)定方面的理論知識，從而提高業(yè)務素質和專業(yè)水平。

稅收法規(guī)與會計制度的差異與協(xié)調是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，是世界各國共同面對的現(xiàn)實。因此，我國在繼續(xù)對外開放，特別是積極參與稅收國際協(xié)調和會計國際化的過程中，既要認真吸收國外發(fā)達國家協(xié)調兩者差異的做法，促進兩者協(xié)調發(fā)展，又要清楚地認識到，對于我國這樣一個以大陸法系為主，會計制度體系建設依靠政府力量推行的國家，國際上還沒有一個現(xiàn)成的完全可以套用的模式。所以如何找到適合自己的稅會模式，_還需要不斷創(chuàng)新會計與稅收法規(guī)制度，促進兩者的協(xié)調發(fā)展。