沈美男

摘要：會(huì)計(jì)制度和稅法之間日益擴(kuò)大的差異，已成為當(dāng)前會(huì)計(jì)核算和稅收征管中一個(gè)亟待解決的問(wèn)題。本文論述了我國(guó)會(huì)計(jì)與稅法之間產(chǎn)生差異的原因，以及由差異引起的一系列問(wèn)題，并且提出了我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定相互協(xié)調(diào)的具體措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度；稅法；協(xié)調(diào)

一、會(huì)計(jì)制度與稅法之間的差異產(chǎn)生的原因

1會(huì)計(jì)制度與稅法的目標(biāo)不同。會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)，是對(duì)會(huì)計(jì)的計(jì)量、確認(rèn)、記錄和報(bào)告給出相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和指南，確保企業(yè)為會(huì)計(jì)信息的使用者(投資人、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府部門(mén)以及其他會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者)提供真實(shí)，完整的財(cái)務(wù)信息。我國(guó)會(huì)計(jì)制度在借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上針對(duì)我國(guó)國(guó)情做了修訂和完善，其目標(biāo)呈現(xiàn)多元化的特征，但其根本點(diǎn)仍然應(yīng)該是為投資者提供足以了解企業(yè)資產(chǎn)真實(shí)性和盈利可能性的有用信息。而稅法的目標(biāo)主要是保證國(guó)家的財(cái)政收入，利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控。稅法遵循的有利原則，要求稅法的制定和實(shí)施有利于足額取得財(cái)政收入，有利于發(fā)揮經(jīng)濟(jì)杠桿的作用。

2會(huì)計(jì)制度與稅法依據(jù)的原則不同。由于二者的目標(biāo)不同，所遵循的原則也必然存在較大的差異。無(wú)論是會(huì)計(jì)核算還是稅款征收，原則都會(huì)決定方法的選擇，甚至是進(jìn)行職業(yè)判斷的依據(jù)。原則的差異會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)制度和稅法對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法和判斷依據(jù)產(chǎn)生差別。實(shí)際上會(huì)計(jì)制度與稅法的基本原則有相通之處，稅法會(huì)遵循一些會(huì)計(jì)核算的基本原則，但是，基于稅法保全稅收和體現(xiàn)政策導(dǎo)向的要求，稅法與會(huì)計(jì)制度在某些基本原則上產(chǎn)生了背離。

3會(huì)計(jì)制度與稅法遵循的假設(shè)不同。會(huì)計(jì)核算的四項(xiàng)基本假設(shè)包括：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量。會(huì)計(jì)核算對(duì)象的確定、會(huì)計(jì)方法的選擇、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的搜集等都以會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)為依據(jù)，由于會(huì)計(jì)制度與稅法目標(biāo)的不同導(dǎo)致兩者在遵循這些假設(shè)時(shí)也存在差異。

二、會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定相互協(xié)調(diào)的具體措施

會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)是一個(gè)相互協(xié)調(diào)的過(guò)程，會(huì)計(jì)改革與稅收改革總是相伴而來(lái)，會(huì)計(jì)和稅收都要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)實(shí)需要而各自作出相應(yīng)的調(diào)整。從我國(guó)的現(xiàn)狀來(lái)看，會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定之間是可以通過(guò)一定的辦法進(jìn)行協(xié)調(diào)的，不能片面強(qiáng)調(diào)各自的獨(dú)立性，否則會(huì)產(chǎn)生較強(qiáng)的負(fù)面影響，所以我國(guó)應(yīng)積極采取一系列具體措施對(duì)會(huì)計(jì)與稅法差異進(jìn)行協(xié)調(diào)，具體有以下幾方面：

1相關(guān)政策制定部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)溝通。會(huì)計(jì)和稅收的制度制訂和日常管理分屬于財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局兩個(gè)不同的主管部門(mén)，在法規(guī)的制定和執(zhí)行過(guò)程中很容易產(chǎn)生立法取向的不同，所以?xún)蓚€(gè)政府主管部門(mén)之間加強(qiáng)溝通合作是會(huì)計(jì)和稅收在規(guī)制上進(jìn)行協(xié)調(diào)的一個(gè)重要保證。

2改革與完善稅收與會(huì)計(jì)制度。稅收和會(huì)計(jì)制度與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)靠得越近，兩者之間存在的差異就越有協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)。對(duì)會(huì)計(jì)制度而言，要加快會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同并軌的步伐，縮小“稅會(huì)差異”，要使會(huì)計(jì)在客觀真實(shí)地反映市場(chǎng)行為主體活動(dòng)的前提下，在收入確認(rèn)和納稅扣除方面盡量減少差異項(xiàng)目，真正體現(xiàn)會(huì)計(jì)對(duì)稅收的基礎(chǔ)作用。就稅收制度而言，制定稅收法規(guī)應(yīng)盡可能地減少對(duì)市場(chǎng)行為主體的扭曲作用。當(dāng)然，稅收法規(guī)的制訂仍應(yīng)以努力保持稅收收入的穩(wěn)定入庫(kù)為前提。

3加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的披露和相互宣傳的力度。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息，并且應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的強(qiáng)制性信息披露要求，以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率。同時(shí)我國(guó)還應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)在會(huì)計(jì)界和稅務(wù)界的相互宣傳力度，結(jié)合實(shí)際情況，把會(huì)計(jì)知識(shí)與稅法知識(shí)的培訓(xùn)、宣傳納入日常工作，組織單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員、辦稅人員及廣大經(jīng)濟(jì)工作者認(rèn)真學(xué)習(xí)，搞好會(huì)計(jì)制度和稅法的宣傳工作，加深對(duì)會(huì)計(jì)制度和稅法的認(rèn)識(shí)，為進(jìn)一步深入貫徹會(huì)計(jì)和稅收改革與發(fā)展創(chuàng)造有利條件，以提高會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)協(xié)調(diào)的有效性。

4選擇稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的混合模式。結(jié)合目前的情況來(lái)看，由于這幾年我國(guó)會(huì)計(jì)改革的步伐較快，2006年新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已基本與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，而會(huì)計(jì)國(guó)際化是一種不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)，也是我國(guó)發(fā)展的需要。因此，目前稅制的改革和完善應(yīng)借鑒國(guó)際慣例，從保護(hù)我國(guó)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的需要出發(fā)，從更高層次地體現(xiàn)國(guó)家利益與企業(yè)利益，社會(huì)成員的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益與眼前利益科學(xué)結(jié)合的需要出發(fā)，稅法要主動(dòng)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，有限度的允許企業(yè)進(jìn)行職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)政策選擇，逐步采納會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些精神。另外，對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)處理還不規(guī)范、甚至存在規(guī)制空白點(diǎn)的業(yè)務(wù)類(lèi)型，首先要規(guī)范和完善會(huì)計(jì)制度的建設(shè)，并同時(shí)考慮與稅收的協(xié)作問(wèn)題。

5會(huì)計(jì)人員應(yīng)提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)水平。會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與專(zhuān)業(yè)水平對(duì)順利實(shí)施所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著重要的影響，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理念和做法與現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有著較大的差異，會(huì)計(jì)人員面臨專(zhuān)業(yè)技術(shù)和實(shí)務(wù)操作方面的挑戰(zhàn)。財(cái)會(huì)人員不僅要經(jīng)常學(xué)習(xí)國(guó)家的有關(guān)方針、政策、財(cái)務(wù)制度、財(cái)經(jīng)法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部制定的財(cái)務(wù)管理實(shí)施辦法，還要加強(qiáng)對(duì)新企業(yè)所得稅法的鉆研，不斷豐富會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定方面的理論知識(shí)，從而提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)水平。

稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的差異與協(xié)調(diào)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，是世界各國(guó)共同面對(duì)的現(xiàn)實(shí)。因此，我國(guó)在繼續(xù)對(duì)外開(kāi)放，特別是積極參與稅收國(guó)際協(xié)調(diào)和會(huì)計(jì)國(guó)際化的過(guò)程中，既要認(rèn)真吸收國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家協(xié)調(diào)兩者差異的做法，促進(jìn)兩者協(xié)調(diào)發(fā)展，又要清楚地認(rèn)識(shí)到，對(duì)于我國(guó)這樣一個(gè)以大陸法系為主，會(huì)計(jì)制度體系建設(shè)依靠政府力量推行的國(guó)家，國(guó)際上還沒(méi)有一個(gè)現(xiàn)成的完全可以套用的模式。所以如何找到適合自己的稅會(huì)模式，_還需要不斷創(chuàng)新會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)制度，促進(jìn)兩者的協(xié)調(diào)發(fā)展。