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        淺析會計制度與稅法存在的差異及協(xié)調(diào)

        2009-03-29 07:59:04沈美男
        中國經(jīng)貿(mào) 2009年24期
        關(guān)鍵詞:協(xié)調(diào)稅法會計制度

        沈美男

        摘要:會計制度和稅法之間日益擴大的差異,已成為當前會計核算和稅收征管中一個亟待解決的問題。本文論述了我國會計與稅法之間產(chǎn)生差異的原因,以及由差異引起的一系列問題,并且提出了我國會計制度與稅法規(guī)定相互協(xié)調(diào)的具體措施。

        關(guān)鍵詞:會計制度;稅法;協(xié)調(diào)

        一、會計制度與稅法之間的差異產(chǎn)生的原因

        1會計制度與稅法的目標不同。會計制度的目標,是對會計的計量、確認、記錄和報告給出相應(yīng)的標準和指南,確保企業(yè)為會計信息的使用者(投資人、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府部門以及其他會計報表的使用者)提供真實,完整的財務(wù)信息。我國會計制度在借鑒國際會計準則的基礎(chǔ)上針對我國國情做了修訂和完善,其目標呈現(xiàn)多元化的特征,但其根本點仍然應(yīng)該是為投資者提供足以了解企業(yè)資產(chǎn)真實性和盈利可能性的有用信息。而稅法的目標主要是保證國家的財政收入,利用稅收杠桿進行宏觀調(diào)控。稅法遵循的有利原則,要求稅法的制定和實施有利于足額取得財政收入,有利于發(fā)揮經(jīng)濟杠桿的作用。

        2會計制度與稅法依據(jù)的原則不同。由于二者的目標不同,所遵循的原則也必然存在較大的差異。無論是會計核算還是稅款征收,原則都會決定方法的選擇,甚至是進行職業(yè)判斷的依據(jù)。原則的差異會導(dǎo)致會計制度和稅法對有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法和判斷依據(jù)產(chǎn)生差別。實際上會計制度與稅法的基本原則有相通之處,稅法會遵循一些會計核算的基本原則,但是,基于稅法保全稅收和體現(xiàn)政策導(dǎo)向的要求,稅法與會計制度在某些基本原則上產(chǎn)生了背離。

        3會計制度與稅法遵循的假設(shè)不同。會計核算的四項基本假設(shè)包括:會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量。會計核算對象的確定、會計方法的選擇、會計數(shù)據(jù)的搜集等都以會計核算的基本假設(shè)為依據(jù),由于會計制度與稅法目標的不同導(dǎo)致兩者在遵循這些假設(shè)時也存在差異。

        二、會計制度與稅法規(guī)定相互協(xié)調(diào)的具體措施

        會計制度和稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)是一個相互協(xié)調(diào)的過程,會計改革與稅收改革總是相伴而來,會計和稅收都要適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)營的現(xiàn)實需要而各自作出相應(yīng)的調(diào)整。從我國的現(xiàn)狀來看,會計制度與稅法規(guī)定之間是可以通過一定的辦法進行協(xié)調(diào)的,不能片面強調(diào)各自的獨立性,否則會產(chǎn)生較強的負面影響,所以我國應(yīng)積極采取一系列具體措施對會計與稅法差異進行協(xié)調(diào),具體有以下幾方面:

        1相關(guān)政策制定部門應(yīng)加強溝通。會計和稅收的制度制訂和日常管理分屬于財政部和國家稅務(wù)總局兩個不同的主管部門,在法規(guī)的制定和執(zhí)行過程中很容易產(chǎn)生立法取向的不同,所以兩個政府主管部門之間加強溝通合作是會計和稅收在規(guī)制上進行協(xié)調(diào)的一個重要保證。

        2改革與完善稅收與會計制度。稅收和會計制度與市場經(jīng)濟靠得越近,兩者之間存在的差異就越有協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)。對會計制度而言,要加快會計制度與會計準則趨同并軌的步伐,縮小“稅會差異”,要使會計在客觀真實地反映市場行為主體活動的前提下,在收入確認和納稅扣除方面盡量減少差異項目,真正體現(xiàn)會計對稅收的基礎(chǔ)作用。就稅收制度而言,制定稅收法規(guī)應(yīng)盡可能地減少對市場行為主體的扭曲作用。當然,稅收法規(guī)的制訂仍應(yīng)以努力保持稅收收入的穩(wěn)定入庫為前提。

        3加強會計信息的披露和相互宣傳的力度。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)充分利用企業(yè)披露的會計信息,并且應(yīng)加強會計制度的強制性信息披露要求,以提高稅務(wù)機關(guān)的稅收征管效率。同時我國還應(yīng)加強會計制度和稅收法規(guī)在會計界和稅務(wù)界的相互宣傳力度,結(jié)合實際情況,把會計知識與稅法知識的培訓(xùn)、宣傳納入日常工作,組織單位負責人、會計機構(gòu)負責人、會計人員、辦稅人員及廣大經(jīng)濟工作者認真學(xué)習(xí),搞好會計制度和稅法的宣傳工作,加深對會計制度和稅法的認識,為進一步深入貫徹會計和稅收改革與發(fā)展創(chuàng)造有利條件,以提高會計制度和稅收法規(guī)協(xié)調(diào)的有效性。

        4選擇稅務(wù)會計與財務(wù)會計協(xié)調(diào)發(fā)展的混合模式。結(jié)合目前的情況來看,由于這幾年我國會計改革的步伐較快,2006年新頒布的會計準則已基本與國際會計準則趨同,而會計國際化是一種不可逆轉(zhuǎn)的趨勢,也是我國發(fā)展的需要。因此,目前稅制的改革和完善應(yīng)借鑒國際慣例,從保護我國企業(yè)國際競爭力的需要出發(fā),從更高層次地體現(xiàn)國家利益與企業(yè)利益,社會成員的長遠利益與眼前利益科學(xué)結(jié)合的需要出發(fā),稅法要主動向會計準則靠攏,有限度的允許企業(yè)進行職業(yè)判斷和會計政策選擇,逐步采納會計準則的一些精神。另外,對于我國會計處理還不規(guī)范、甚至存在規(guī)制空白點的業(yè)務(wù)類型,首先要規(guī)范和完善會計制度的建設(shè),并同時考慮與稅收的協(xié)作問題。

        5會計人員應(yīng)提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)水平。會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與專業(yè)水平對順利實施所得稅會計準則有著重要的影響,新企業(yè)會計準則的理念和做法與現(xiàn)行會計實務(wù)有著較大的差異,會計人員面臨專業(yè)技術(shù)和實務(wù)操作方面的挑戰(zhàn)。財會人員不僅要經(jīng)常學(xué)習(xí)國家的有關(guān)方針、政策、財務(wù)制度、財經(jīng)法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部制定的財務(wù)管理實施辦法,還要加強對新企業(yè)所得稅法的鉆研,不斷豐富會計制度和稅法規(guī)定方面的理論知識,從而提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)水平。

        稅收法規(guī)與會計制度的差異與協(xié)調(diào)是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物,是世界各國共同面對的現(xiàn)實。因此,我國在繼續(xù)對外開放,特別是積極參與稅收國際協(xié)調(diào)和會計國際化的過程中,既要認真吸收國外發(fā)達國家協(xié)調(diào)兩者差異的做法,促進兩者協(xié)調(diào)發(fā)展,又要清楚地認識到,對于我國這樣一個以大陸法系為主,會計制度體系建設(shè)依靠政府力量推行的國家,國際上還沒有一個現(xiàn)成的完全可以套用的模式。所以如何找到適合自己的稅會模式,_還需要不斷創(chuàng)新會計與稅收法規(guī)制度,促進兩者的協(xié)調(diào)發(fā)展。

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