羅秀蘭

摘要：本文首先論述了新時(shí)期會(huì)計(jì)核算管理體系構(gòu)建的背景，繼而分析了構(gòu)建新時(shí)期會(huì)計(jì)核算管理體系的必要性，最后提出了構(gòu)建新時(shí)期會(huì)計(jì)核算管理體系的構(gòu)想，以期對(duì)我國(guó)當(dāng)前的兵團(tuán)會(huì)計(jì)改革提供一點(diǎn)可借鑒之處。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算管理體系 兵團(tuán) 構(gòu)建

一、引言

會(huì)計(jì)核算體系的形成是受一定環(huán)境因素影響的。生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)是我國(guó)農(nóng)墾系統(tǒng)以及國(guó)有大型農(nóng)業(yè)企業(yè)群體和國(guó)民經(jīng)濟(jì)及社會(huì)的重要組成部分。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，兵團(tuán)的會(huì)計(jì)核算工作較好地適應(yīng)了兵團(tuán)高度集權(quán)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，會(huì)計(jì)核算工作和兵團(tuán)體制、內(nèi)部產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)及經(jīng)濟(jì)發(fā)展是協(xié)調(diào)一致的。但是，進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)期后，對(duì)兵團(tuán)進(jìn)行會(huì)計(jì)管理和會(huì)計(jì)核算的出發(fā)點(diǎn)及內(nèi)容、會(huì)計(jì)運(yùn)行體系的設(shè)計(jì)、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容及形式上提出新的要求。隨著兵團(tuán)計(jì)劃單列，兵團(tuán)的體制雖然沒(méi)變，但國(guó)家對(duì)兵師團(tuán)三級(jí)的職能要求發(fā)生了較大的變化，經(jīng)濟(jì)體制、內(nèi)部行政管理體制、財(cái)務(wù)管理體制的改革不斷椎講。

二、構(gòu)建新時(shí)期會(huì)計(jì)核算管理體系的必要性

目前，建設(shè)兵團(tuán)會(huì)計(jì)存在的種種不統(tǒng)一不規(guī)范的問(wèn)題，在實(shí)際工作當(dāng)中，不同組織執(zhí)行各自組織的會(huì)計(jì)制度，甚至有的執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和報(bào)告，有的執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和報(bào)告，口徑不統(tǒng)一，會(huì)計(jì)信息的可比性較低，已經(jīng)嚴(yán)重影響到建設(shè)兵團(tuán)的會(huì)計(jì)核算和組織發(fā)展。因此，有必要建立一套適合建設(shè)兵團(tuán)自身發(fā)展的的會(huì)計(jì)核算管理體系。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、確認(rèn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、規(guī)范收益分配的專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，是國(guó)際通行的商業(yè)語(yǔ)言，如今，經(jīng)濟(jì)全球化已經(jīng)進(jìn)入到一個(gè)新的時(shí)期，建立一套與國(guó)際慣例接軌的會(huì)計(jì)核算管理體系是大勢(shì)所趨，是時(shí)代發(fā)展的必然，也是順時(shí)應(yīng)勢(shì)的主動(dòng)選擇。具體而言，主要是基于以下兩個(gè)方面的需要:一方面，建立兵團(tuán)組織的會(huì)計(jì)核算管理體系，是維護(hù)社會(huì)公眾利益的需要。兵團(tuán)組織會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低，直接影響兵團(tuán)生產(chǎn)建設(shè)的質(zhì)量和數(shù)量，直接影響兵團(tuán)內(nèi)部的切身利益。按照國(guó)際會(huì)計(jì)慣例對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告作了更加嚴(yán)格和科學(xué)的規(guī)定，必將進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)信息供給的約束，有效地維護(hù)兵團(tuán)公眾的知情權(quán)，有利于兵團(tuán)公眾更好的進(jìn)行有效監(jiān)督和評(píng)價(jià)，從而維護(hù)自身合法利益。另一方面，建立兵團(tuán)組織的會(huì)計(jì)核算管理體系，是促進(jìn)兵團(tuán)會(huì)計(jì)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程的需要。入世的新形勢(shì)，必將加速我國(guó)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化進(jìn)程，這就要求我們有一套公認(rèn)、一致、科學(xué)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)范。伴隨著我國(guó)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化和國(guó)際經(jīng)濟(jì)的一體化，會(huì)計(jì)也會(huì)逐漸國(guó)際化。同時(shí)，我國(guó)建設(shè)兵團(tuán)管理正在大量借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，相應(yīng)的，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)當(dāng)逐步與國(guó)際慣例接軌，逐漸協(xié)調(diào)一致。

因此，有必要構(gòu)建我國(guó)目前的兵團(tuán)會(huì)計(jì)制度，建立一套既堅(jiān)持中國(guó)特色又與國(guó)際準(zhǔn)則趨同的兵團(tuán)會(huì)計(jì)核算管理體系，建立一套既能讓國(guó)內(nèi)認(rèn)可、又能使國(guó)際認(rèn)同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同模式，以規(guī)范兵團(tuán)組織的會(huì)計(jì)行為。

有一種擔(dān)心，認(rèn)為為兵團(tuán)組織單獨(dú)設(shè)立一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，一方面會(huì)增加成本，另一方面和西方尤其是美國(guó)的準(zhǔn)則體系不一致，因?yàn)楦鶕?jù)美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的分工，非政府舉辦的學(xué)校和醫(yī)院等私立非營(yíng)利組織，由FASB為其制定會(huì)計(jì)規(guī)范，同私立企業(yè)是一個(gè)體系。但是前文論述過(guò)，我國(guó)兵團(tuán)組織的情況非常特殊，有自身特定的發(fā)展背景和體制根源，有不同于西方成熟的非營(yíng)利組織的個(gè)性特點(diǎn)?；谶@樣的原因，兵團(tuán)組織的會(huì)計(jì)核算管理體系必須單獨(dú)設(shè)立，一方面有助于培育一個(gè)適宜兵團(tuán)發(fā)展的環(huán)境，為兵團(tuán)獨(dú)立發(fā)展?fàn)I造出更加寬松的行政環(huán)境，這是提升我國(guó)兵團(tuán)自我治理能力的外部體制性因素，是避免兵團(tuán)繼續(xù)充當(dāng)政府的附屬品，保證其獨(dú)立和良性發(fā)展的強(qiáng)大推動(dòng)力。另一方面有助于建立健全管理機(jī)制，充分認(rèn)識(shí)兵團(tuán)組織自身的特點(diǎn)、權(quán)限、職能、優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，逐步轉(zhuǎn)變對(duì)行政機(jī)構(gòu)的依附思維，盡可能發(fā)揮自治性，逐漸形成良好的成長(zhǎng)機(jī)制，提升管理水平。

三、構(gòu)建新時(shí)期會(huì)計(jì)核算管理體系的構(gòu)想

最近，企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系改革進(jìn)展順利，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，已基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)。兵團(tuán)組織會(huì)計(jì)核算管理體系的建立也可以借鑒吸收企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的相關(guān)成果，來(lái)完善兵團(tuán)組織會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建。

兵團(tuán)組織會(huì)計(jì)可以制定一個(gè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算管理體系，兵團(tuán)組織會(huì)計(jì)核算管理體系具體包括三個(gè)層次:

一是基本準(zhǔn)則，在整個(gè)會(huì)計(jì)核算管理體系中起統(tǒng)馭作用，可以看出它的特點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是:基本準(zhǔn)則高于具體準(zhǔn)則，為具體準(zhǔn)則提供基本概念并指引方向，是所有具體準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，為具體準(zhǔn)則的制定提供理論上的依據(jù)，也可用來(lái)指導(dǎo)、評(píng)估和發(fā)展具體準(zhǔn)則?；緶?zhǔn)則處于兵團(tuán)會(huì)計(jì)體系中的頂尖地位，它不僅是法規(guī)，而且是比具體準(zhǔn)則更重要、更基本的規(guī)范，這種制度安排，比較符合中國(guó)當(dāng)前的國(guó)情?；緶?zhǔn)則主要明確以下問(wèn)題:(1)兵團(tuán)的界定；(2)兵團(tuán)會(huì)計(jì)假設(shè)；(3)兵團(tuán)目標(biāo)；(4)兵團(tuán)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求；(5)兵團(tuán)會(huì)計(jì)要素；（6)兵團(tuán)會(huì)計(jì)要素的計(jì)量；(7)兵團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)告原則等。

二是具體準(zhǔn)則，包括共性業(yè)務(wù)處理的準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)處理的準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三類，主要規(guī)范兵團(tuán)發(fā)生的具體業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，為兵團(tuán)處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題提供具體而統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。共性業(yè)務(wù)處理的準(zhǔn)則主要規(guī)范各類兵團(tuán)普遍適用的一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量，如存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、借款、收入等準(zhǔn)則；特殊業(yè)務(wù)處理的準(zhǔn)則主要規(guī)范特殊行業(yè)中特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量；報(bào)告準(zhǔn)則主要用于規(guī)范各類兵團(tuán)會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容、形式和途徑及其他書(shū)面文件。

三是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，主要包括具體準(zhǔn)則解釋和會(huì)計(jì)科目設(shè)置、賬務(wù)處理、報(bào)表體系的構(gòu)成、報(bào)表項(xiàng)目的內(nèi)容和報(bào)表格式等，進(jìn)一步細(xì)化了準(zhǔn)則原文，對(duì)一些重要事項(xiàng)進(jìn)一步做了出明確，為兵團(tuán)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供操作性規(guī)范。

另外，與實(shí)際國(guó)情相適應(yīng)，我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的特色之一在于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度并存，采用的是“準(zhǔn)則+制度”的規(guī)范模式，這是因?yàn)樵诋?dāng)前環(huán)境下，兩者還難以相互取代，應(yīng)該并存互補(bǔ)，共同規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為?？紤]到國(guó)有兵團(tuán)和民辦兵團(tuán)不同的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，也可以采取準(zhǔn)則和制度并存的會(huì)計(jì)體系，即兵團(tuán)會(huì)計(jì)以基本準(zhǔn)則為原則性規(guī)范，以會(huì)計(jì)制度為具體規(guī)范的模式。會(huì)計(jì)制度主要側(cè)重于記錄和報(bào)告，確認(rèn)和計(jì)量的內(nèi)容有機(jī)的體現(xiàn)在會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明中，可以把現(xiàn)行有關(guān)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和民間兵團(tuán)會(huì)計(jì)制度囊括進(jìn)來(lái)，打破目前行業(yè)的界限，建立兩項(xiàng)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度，以充分利用現(xiàn)存制度。但是，在準(zhǔn)則和制度并行的情況下，必須使兩者協(xié)調(diào)發(fā)展，這需要處理好準(zhǔn)則和制度的關(guān)系，應(yīng)當(dāng)盡量使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定保持一致，對(duì)同樣的業(yè)務(wù)所允許采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)相互支持，不能明顯沖突，讓人無(wú)所適從。因此，我國(guó)兵團(tuán)會(huì)計(jì)體系的發(fā)展目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是在考慮我國(guó)國(guó)情的前提下，采取會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度并存并協(xié)調(diào)發(fā)展的思路。

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