陳美麗
【摘 要】根據(jù)2008年會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的結(jié)果,發(fā)現(xiàn)會計(jì)師事務(wù)所普遍存在審計(jì)質(zhì)量不高的問題。會計(jì)師事務(wù)所作為企業(yè)會計(jì)信息監(jiān)督的社會力量,不能對提升企業(yè)會計(jì)信息透明度,保護(hù)廣大投資者和債權(quán)人利益承擔(dān)起應(yīng)有的責(zé)任,是一種失職。為更好的履行社會賦予會計(jì)師事務(wù)所的職責(zé),本文將從多個(gè)角度探求影響事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的原因,并提出針對性的意見和建議,以資借鑒。
【關(guān)鍵詞】審計(jì)質(zhì)量 審計(jì)市場結(jié)構(gòu) 客戶 會計(jì)信息透明度
截至2008年8月會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作已經(jīng)全部完成,在檢查過程中發(fā)現(xiàn):在執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面,基本未實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì);審計(jì)中普遍存在未執(zhí)行貨幣類資金和應(yīng)收、應(yīng)付類科目的函證,且未實(shí)施必要的替代程序;三級復(fù)核流于形式。個(gè)別事務(wù)所檔案管理混亂,實(shí)施抄帳式審計(jì),對資產(chǎn)、損益類科目未實(shí)施必要的審計(jì)程序等。審計(jì)質(zhì)量問題一直以來是會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中普遍存在的問題,這充分說明了我國會計(jì)事務(wù)所還處在發(fā)展不完善階段,如何提高審計(jì)質(zhì)量,是今后需進(jìn)一步研究的難題。
一、會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量不高的原因分析
(一)審計(jì)市場結(jié)構(gòu)不合理影響審計(jì)質(zhì)量
劉桂良等對我國證券市場2004年—2005年上市公司進(jìn)行了實(shí)證研究,考察了審計(jì)市場結(jié)構(gòu)和審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn):審計(jì)市場集中度與審計(jì)質(zhì)量成正相關(guān)關(guān)系;市場的進(jìn)入退出壁壘越高,審計(jì)質(zhì)量越高;但審計(jì)師的行業(yè)專長不但沒有提高審計(jì)質(zhì)量,反而在一定程度上降低了審計(jì)質(zhì)量;審計(jì)市場的強(qiáng)地域性與審計(jì)質(zhì)量也沒有明顯的相關(guān)關(guān)系。
目前我國審計(jì)市場結(jié)構(gòu)不合理,主要體現(xiàn)在:審計(jì)市場集中度不高,迫使審計(jì)師通過削減審計(jì)程序來減少審計(jì)成本,審計(jì)師努力程度下降、審計(jì)質(zhì)量低劣;審計(jì)市場尚未表現(xiàn)出明顯的專業(yè)化,審計(jì)師也沒有表現(xiàn)出行業(yè)專家才能;市場進(jìn)入壁壘偏低;市場具有嚴(yán)重地域色彩,存在明顯的地區(qū)分割現(xiàn)象等。這些現(xiàn)象表明目前我國審計(jì)市場結(jié)構(gòu)是一種不合理的市場結(jié)構(gòu),這必然會導(dǎo)致審計(jì)師不規(guī)范的市場行為,進(jìn)而將影響審計(jì)師發(fā)現(xiàn)并報(bào)告財(cái)務(wù)舞弊的概率,最終帶來低劣審計(jì)質(zhì)量。
(二)事務(wù)所客戶的重要性影響審計(jì)質(zhì)量
喻小明等人對我國A股市場2003年—2006年的數(shù)據(jù)進(jìn)行了研究,實(shí)證檢驗(yàn)了客戶重要性對事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的影響。分析發(fā)現(xiàn)2006年,客戶重要性與審計(jì)質(zhì)量顯著相關(guān),對會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行分組后檢驗(yàn),發(fā)現(xiàn)在“十大”樣本組,客戶重要性與審計(jì)質(zhì)量沒有顯著統(tǒng)計(jì)關(guān)系;在“非十大”樣本組,2006年客戶重要性與審計(jì)質(zhì)量在1%水平上顯著正相關(guān)。
我國從事上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模普遍較小,市場非常分散,導(dǎo)致審計(jì)市場競爭非常激烈,甚至形成了惡性競爭,審計(jì)市場總體上并不需要、甚至排斥高質(zhì)量的審計(jì),這使得我國事務(wù)所為保住客戶而屈從于客戶壓力的問題變得更加突出。Qiu Aini(2004)發(fā)現(xiàn)我國的事務(wù)所對客戶經(jīng)濟(jì)依賴性超過了對聲譽(yù)保護(hù)的動機(jī),客戶的重要性越大,客戶對審計(jì)質(zhì)量影響越大。
(三)公司會計(jì)信息透明度影響審計(jì)質(zhì)量
王艷艷等人以2001年至2004年的我國上市公司為樣本,研究了審計(jì)質(zhì)量與會計(jì)信息透明度的關(guān)系。
我國企業(yè)中會計(jì)信息質(zhì)量參差不齊,透明度高低不同,優(yōu)良企業(yè)愿意選擇規(guī)模大、知名度高的會計(jì)師事務(wù)所審計(jì),而會計(jì)信息質(zhì)量相對較差、透明度相對不高的企業(yè),大多選擇中小會計(jì)師事務(wù)所,中介費(fèi)用相對低廉,且能滿足自身的一些不合規(guī)的要求,增強(qiáng)自身財(cái)務(wù)報(bào)表的客觀性,而我國中小會計(jì)師事務(wù)所出于業(yè)務(wù)的需要,也迫使迎合這種不良動機(jī)和需求。
以上三個(gè)方面的原因造就了當(dāng)前我國會計(jì)師事務(wù)所普遍存在的審計(jì)質(zhì)量問題。
二、關(guān)于提升會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的幾點(diǎn)思考
(一)積極引導(dǎo)和鼓勵會計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)
優(yōu)化中國審計(jì)市場結(jié)構(gòu)的出路在于鼓勵國內(nèi)事務(wù)所之間的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合或與外資所合作、合資,促進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所之間的合并,以形成若干大型事務(wù)所來提高市場集中度;提高行業(yè)進(jìn)入退出壁壘;打破審計(jì)市場的地域性。為此,政府要出臺多種措施,積極引導(dǎo)事務(wù)所的聯(lián)營與兼并、加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部治理,實(shí)現(xiàn)事務(wù)所做大做強(qiáng)的戰(zhàn)略。
(二)增強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所抗客戶脅迫的能力
我國會計(jì)師事務(wù)所普遍規(guī)模較小,門檻較低,競爭非常激烈,為爭奪客戶資源大打價(jià)格戰(zhàn),進(jìn)而為降低成本而減少審計(jì)程序,最終影響審計(jì)質(zhì)量。另一方面,基于客戶地位的強(qiáng)勢,客戶常常以換事務(wù)所相威脅,常常提一些影響會計(jì)信息質(zhì)量的不合規(guī)要求,事務(wù)所為贏得客戶資源最終屈服于客戶的要求,這充分說明事務(wù)所抗客戶脅迫能力低下,為此,應(yīng)規(guī)范會計(jì)師事務(wù)所的競爭市場,防止客戶資源的惡性競爭,進(jìn)而增強(qiáng)事務(wù)所抗客戶脅迫的能力。
(三)提高企業(yè)會計(jì)信息透明度
高會計(jì)透明度的實(shí)現(xiàn)是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程。完善會計(jì)準(zhǔn)則和相應(yīng)的會計(jì)信息披露與監(jiān)督制度,只是為會計(jì)信息高透明度的實(shí)現(xiàn),提供了一種技術(shù)上的保障。
為此,要從成本和效益方面影響企業(yè)的行為,使其自覺地提高會計(jì)信息質(zhì)量??梢詮囊韵聝煞矫嫒胧郑阂皇沁M(jìn)行事前制度安排,誘導(dǎo)企業(yè)自愿提供高透明度的會計(jì)信息。二是進(jìn)行事后制度設(shè)計(jì),使得任何已經(jīng)提供不透明會計(jì)信息的嘗試,會因相關(guān)機(jī)構(gòu)的嚴(yán)懲而事實(shí)上不經(jīng)濟(jì)。
(四)加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督,提高審計(jì)質(zhì)量
規(guī)范會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)行為,提升審計(jì)質(zhì)量,不僅需要建立高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則體系,還要加強(qiáng)財(cái)政部門對會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的行政監(jiān)督,充分利用注冊會計(jì)師審計(jì)的輻射作用,在更高層次上實(shí)現(xiàn)對企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督。財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)同有關(guān)部門的協(xié)作,形成監(jiān)管合力,對會計(jì)信息質(zhì)量和審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行綜合治理,為注冊會計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展?fàn)I造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境,確保注冊會計(jì)師能夠獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見。
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