李卓丹

【摘 要】會(huì)計(jì)工作作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，是一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)。作為單位負(fù)責(zé)人應(yīng)高度重視本單位的會(huì)計(jì)工作，依法履行會(huì)計(jì)責(zé)任。某些單位負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)法制意識(shí)淡薄，在個(gè)人利益驅(qū)使下做出了各種會(huì)計(jì)違法行為，使得會(huì)計(jì)信息失真，危害社會(huì)群眾利益的同時(shí)，也嚴(yán)重?cái)_亂了會(huì)計(jì)秩序。針對(duì)這些會(huì)計(jì)違法行為，本文提出幾點(diǎn)防范單位負(fù)責(zé)人違反會(huì)計(jì)法規(guī)的措施。

【關(guān)鍵詞】單位負(fù)責(zé)人 會(huì)計(jì)違法行為 防范措施

一、單位負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)違法行為表現(xiàn)

（一）單位負(fù)責(zé)人為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員做假帳，偽造會(huì)計(jì)憑證，辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)

從前幾年整頓會(huì)計(jì)工作秩序的檢查情況看，部分單位負(fù)責(zé)人為了小團(tuán)體或少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)的利益，授意、指使甚至強(qiáng)令下，由會(huì)計(jì)人員“加工”出虛假的會(huì)計(jì)資料（如：有的單位在已無(wú)償債能力的情況下，為了獲取貸款，編制虛假的盈利報(bào)表；有的單位為了業(yè)績(jī)考核，虛增利潤(rùn)；有的單位為了少交稅金或其他目的，故意隱匿利潤(rùn)等）。

（二）單位負(fù)責(zé)人法制觀念淡薄，以不知情、不懂會(huì)計(jì)為由，將會(huì)計(jì)違法責(zé)任一推了之或找個(gè)替罪羔羊，來(lái)推卸或擺脫自己的責(zé)任

有些單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為，會(huì)計(jì)工作專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)，自己又不是會(huì)計(jì)專(zhuān)家，也不可能對(duì)本單位的真實(shí)性，完整性全面了解，因而不能全面負(fù)責(zé)。其實(shí)不然，單位負(fù)責(zé)人作為組織的法定代表，理應(yīng)對(duì)組織的一切行為負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)行為不是會(huì)計(jì)人員的個(gè)體行為，也不是單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的集體行為，而是整個(gè)單位的組織行為。因此，單位負(fù)責(zé)人必須對(duì)其負(fù)責(zé)。

（三）單位負(fù)責(zé)人沒(méi)有建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度

許多單位負(fù)責(zé)人忙于行政管理或業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)，而疏于對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行管理。甚至有些單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作漠不關(guān)心，忽視建立一套行之有效的內(nèi)部控制制度約束會(huì)計(jì)行為。而沒(méi)有健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，會(huì)計(jì)監(jiān)督難以發(fā)揮其應(yīng)有的職能，容易出現(xiàn)會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)薄弱、秩序混亂，會(huì)計(jì)信息失真等現(xiàn)象，單位的財(cái)務(wù)容易出現(xiàn)問(wèn)題。

（四）單位責(zé)任人沒(méi)有承擔(dān)起保障會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)的責(zé)任

有些單位負(fù)責(zé)人不但沒(méi)有做到支持、保障會(huì)計(jì)人員依法進(jìn)行監(jiān)督，甚至對(duì)會(huì)計(jì)人員依法履行監(jiān)督職責(zé)進(jìn)行干擾、阻礙，打擊報(bào)復(fù)。工作中，當(dāng)會(huì)計(jì)人員面對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局違法或違規(guī)行為時(shí)，如果知情不舉，就會(huì)違反會(huì)計(jì)法要負(fù)法律責(zé)任；如果向有關(guān)部門(mén)舉報(bào)，日后又有可能受到管理當(dāng)局的打擊報(bào)復(fù)，從而把會(huì)計(jì)人員擺在了一個(gè)進(jìn)退兩難的尷尬位置。

二、單位負(fù)責(zé)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的防范措施

（一）加大對(duì)單位負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)違法行為的法律執(zhí)法和處罰力度。要齊抓“有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”這幾個(gè)環(huán)節(jié)。凡是單位負(fù)責(zé)人從事會(huì)計(jì)違法行為，損害社會(huì)利益的，必須依法追究其法律責(zé)任，保證讓承擔(dān)法律責(zé)任者確實(shí)得到懲罰。一方面加大行政處罰的力度，另一方面，提高民事賠償額度，不僅對(duì)個(gè)人進(jìn)行處罰，同時(shí)要對(duì)違規(guī)企業(yè)實(shí)行經(jīng)濟(jì)制裁，用法律的權(quán)威確保單位負(fù)責(zé)人知法守法。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，對(duì)單位負(fù)責(zé)人任職期間其所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和損益的真實(shí)性、合法性和效益性及重大經(jīng)營(yíng)決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)情況進(jìn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。杜絕單位負(fù)責(zé)人為實(shí)現(xiàn)“官出數(shù)字，數(shù)字出官”、“要數(shù)字”、“要利潤(rùn)”等個(gè)人利益，指使、授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員做假帳，偽造會(huì)計(jì)憑證，辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任制審計(jì)不但拓寬了領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督渠道，為客觀公正地評(píng)價(jià)使用領(lǐng)導(dǎo)干部提供了重要依據(jù)，而且對(duì)于維護(hù)正常經(jīng)濟(jì)秩序、增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的財(cái)經(jīng)法制觀念、促進(jìn)局經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展有著十分重要的作用。

（三）完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化外部會(huì)計(jì)監(jiān)督。

1.建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度。針對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督不健全，管理和控制弱化問(wèn)題，建立、實(shí)施《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)及與會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)的控制，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機(jī)制，以堵塞漏洞，消除隱患，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，防止舞弊行為，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

2.加強(qiáng)社會(huì)中介組織管理，強(qiáng)化外部監(jiān)督職能，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量。中介機(jī)構(gòu)是會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。針對(duì)中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的問(wèn)題，應(yīng)積極進(jìn)行清理整頓和脫鉤改制，達(dá)到凈化會(huì)計(jì)市場(chǎng)，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的目的。為保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，一方面要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)準(zhǔn)則；另一方面應(yīng)堅(jiān)持不懈地進(jìn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律意識(shí)和職業(yè)道德的宣傳和教育，對(duì)不負(fù)責(zé)任及違反職業(yè)道德的注冊(cè)會(huì)計(jì)師要制定嚴(yán)格的處罰措施。

（四）創(chuàng)造良好的執(zhí)法環(huán)境，保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依法秉公辦事。單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)在廣大員工中開(kāi)展法制宣傳教育，使每個(gè)員工自覺(jué)遵守《會(huì)計(jì)法》和本單位制訂的有關(guān)規(guī)章制度，理解、支持財(cái)會(huì)部門(mén)的工作，接受會(huì)計(jì)監(jiān)督，為會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)創(chuàng)造良好的環(huán)境。

（五）單位責(zé)任人需對(duì)自己嚴(yán)格要求，應(yīng)以職業(yè)道德為基礎(chǔ)，加強(qiáng)工作責(zé)任感，深入學(xué)習(xí)法律知識(shí)。

1.以職業(yè)道德為基礎(chǔ)，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法律制度的要求規(guī)范自己的會(huì)計(jì)行為，不能為躲避責(zé)任或?yàn)樾纬扇温毱陂g內(nèi)利潤(rùn)最大化，邀功請(qǐng)賞，獲取實(shí)惠等短期利益，做出違法行為。

2.不斷增強(qiáng)自身的工作責(zé)任感，以身作則，依法管好會(huì)計(jì)。為了保證會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)以身作則，帶頭學(xué)法、守法，支持會(huì)計(jì)人員依法秉公辦事。同時(shí)單位領(lǐng)導(dǎo)自身一定要樹(shù)立正確的經(jīng)營(yíng)觀念，自覺(jué)遵紀(jì)守法，帶頭執(zhí)行有關(guān)內(nèi)控制度，主動(dòng)引導(dǎo)企業(yè)行為納入法律和政策的軌道。

3.增強(qiáng)法律意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)法律、法規(guī)知識(shí)的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)。單位負(fù)責(zé)人不斷增強(qiáng)自我法律意識(shí)的同時(shí)還應(yīng)經(jīng)常組織單位人員學(xué)習(xí)法律知識(shí)，增強(qiáng)全員法律意識(shí)，才能從根本上有效避免會(huì)計(jì)違紀(jì)，違法行為的發(fā)生。

三、結(jié)束語(yǔ)

總之，單位負(fù)責(zé)人權(quán)力在手，責(zé)任重大。防范單位負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)違法意義重大。必須采取措施，保證單位負(fù)責(zé)人認(rèn)真學(xué)習(xí)、深刻領(lǐng)會(huì)會(huì)計(jì)法規(guī)精神，依法履行各項(xiàng)會(huì)計(jì)責(zé)任，確保單位的各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作合法有序地開(kāi)展，把因違反會(huì)計(jì)法規(guī)而引發(fā)的法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

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