王秀梅

隨著人類步入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，高新技術(shù)對(duì)人們的生活方式、經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式以及經(jīng)濟(jì)的高速增長等方面產(chǎn)生了日益深遠(yuǎn)的影響，高新技術(shù)企業(yè)的蓬勃發(fā)展為國家經(jīng)濟(jì)做出了突出的貢獻(xiàn)。而面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，再加上高新技術(shù)企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)、高收益的特征，傳統(tǒng)的成本管理模式顯然已經(jīng)不能適應(yīng)高新技術(shù)企業(yè)對(duì)成本管理的要求。

一、高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)

（一）研究開發(fā)力度大，產(chǎn)品科技含量高。高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)的成功與否直接決定著公司長期的投資價(jià)值和未來生存機(jī)會(huì)。當(dāng)今世界，知識(shí)更新、傳播和運(yùn)用速度加快，公司需要不斷投入大量的研究開發(fā)費(fèi)用以研究新技術(shù)、開發(fā)新產(chǎn)品，保持其技術(shù)領(lǐng)先優(yōu)勢，獲得高附加值的回報(bào)。根據(jù)國家科技部發(fā)布的作為高新技術(shù)企業(yè)的條件：高新技術(shù)企業(yè)中具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；用于高新技術(shù)及其產(chǎn)品研究、開發(fā)的經(jīng)費(fèi)應(yīng)占本企業(yè)每年總收入的3%以上。另外，高新技術(shù)企業(yè)廣泛使用先進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)生產(chǎn)，如CAD和CAM等，以期盡可能降低生產(chǎn)成本，使生產(chǎn)成本數(shù)額小于開發(fā)費(fèi)用，生產(chǎn)出科技含量高的產(chǎn)品。

（二）產(chǎn)品生命周期短，更新?lián)Q代速度快。市場競爭的日趨激烈，迫使企業(yè)不斷研制新產(chǎn)品，加快產(chǎn)品更新?lián)Q代步伐，促使產(chǎn)品生命周期縮短。傳統(tǒng)產(chǎn)品的生命周期曲線呈正態(tài)分布，產(chǎn)品推向市場后，有一個(gè)引入期，很快進(jìn)入成長期，經(jīng)過較長的成熟期和緩慢的衰退期，最后被市場淘汰。而高新技術(shù)產(chǎn)品的生命周期曲線則呈S曲線狀，當(dāng)高新技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)入市場時(shí)，有一個(gè)短暫的引入期，很快就進(jìn)入成長期，逐漸進(jìn)入成熟期，步入衰退期時(shí)，由于層出不窮的新產(chǎn)品的沖擊，顧客不斷轉(zhuǎn)移和減少，現(xiàn)有高新技術(shù)產(chǎn)品在極短的時(shí)間內(nèi)被市場淘汰，在生命周期圖上顯示出無衰退期。相比較而言，高新技術(shù)產(chǎn)品的生命周期比傳統(tǒng)產(chǎn)品的生命周期大為縮短。隨著技術(shù)的不斷進(jìn)步，從技術(shù)開發(fā)到產(chǎn)品試制，再到產(chǎn)品上市之間的時(shí)滯在不斷縮短，也導(dǎo)致了產(chǎn)品更新?lián)Q代速度在加快。據(jù)估計(jì)，技術(shù)成果轉(zhuǎn)換為商品的周期，第一次世界大戰(zhàn)前約為30年，第二次世界大戰(zhàn)后為7年，現(xiàn)在一般是3～5年，快的2～3年，在信息領(lǐng)域里網(wǎng)絡(luò)軟件開發(fā)周期約3個(gè)月。

（三）企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大，對(duì)市場反應(yīng)靈敏。高新技術(shù)多是尖端的技術(shù)，它的研究和開發(fā)處于世界的前沿，技術(shù)突破的難度大，所以失敗率高，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大。高新技術(shù)企業(yè)更大的風(fēng)險(xiǎn)來自市場，技術(shù)發(fā)展更新速度快，競爭激烈，一個(gè)企業(yè)投入大量資金進(jìn)行研制的產(chǎn)品不久后就會(huì)被競爭對(duì)手更先進(jìn)的產(chǎn)品所替代。對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)品而言，推出一項(xiàng)新技術(shù)，舊的技術(shù)可能還有價(jià)值，而對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品來說，推出一項(xiàng)新技術(shù)，舊技術(shù)就沒有生存的余地了。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)的2007年全國高技術(shù)大中型工業(yè)企業(yè)科技活動(dòng)產(chǎn)出情況，工業(yè)總產(chǎn)值為424，260，199萬元，其中新產(chǎn)品的產(chǎn)值為106，712，636萬元，占到了總產(chǎn)值的25%。高新技術(shù)企業(yè)在經(jīng)營上需要密切注視市場動(dòng)向，重視企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，使之與外部市場環(huán)境相協(xié)調(diào)，保證企業(yè)迅速服務(wù)顧客，適應(yīng)市場變化。

二、傳統(tǒng)成本管理對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的不適應(yīng)性

（一）忽略研發(fā)費(fèi)用和售后服務(wù)費(fèi)用，使成本信息扭曲。傳統(tǒng)成本管理關(guān)心的是生產(chǎn)環(huán)節(jié)中料、工、費(fèi)的形成和控制。此類成本在高新技術(shù)企業(yè)中所占比重較小，而設(shè)計(jì)、銷售環(huán)節(jié)的研發(fā)費(fèi)用、推銷費(fèi)用、售后服務(wù)費(fèi)用占的比重較大，傳統(tǒng)成本管理的作用空間大為縮減而意義不大。在傳統(tǒng)的工業(yè)企業(yè)，產(chǎn)品成本的絕大部分發(fā)生在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，主要表現(xiàn)為其生產(chǎn)時(shí)所耗費(fèi)的人工、材料和制造費(fèi)用等。然而，在高新技術(shù)企業(yè)，80%以上的成本是發(fā)生在產(chǎn)品正式投產(chǎn)以前，產(chǎn)品生命周期是企業(yè)引入該產(chǎn)品概念開始，到企業(yè)放棄與該產(chǎn)品相關(guān)的一切業(yè)務(wù)活動(dòng)為止的全過程。生產(chǎn)成本只占全部成本費(fèi)用開支的一部分，更多的成本費(fèi)用發(fā)生于產(chǎn)品的開發(fā)、設(shè)計(jì)、銷售等階段。如果單純核算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，勢必與實(shí)際情況相脫節(jié)，不能反映真實(shí)的產(chǎn)品成本信息。同時(shí)，若仍按照傳統(tǒng)成本計(jì)算法分配期間費(fèi)用，會(huì)扭曲產(chǎn)品成本信息，對(duì)決策形成誤導(dǎo)。

（二）忽略產(chǎn)品生命周期成本，使成本信息產(chǎn)生誤導(dǎo)性。高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品升級(jí)換代快，需要正確計(jì)算評(píng)價(jià)產(chǎn)品成本，對(duì)產(chǎn)品生命周期成本的需求強(qiáng)度大，同時(shí)其產(chǎn)品生命周期短，使得產(chǎn)品生命周期成本的計(jì)算可操作性增強(qiáng)。按照傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)計(jì)算出來的產(chǎn)品成本，難以正確評(píng)價(jià)產(chǎn)品在整個(gè)生命周期全過程的經(jīng)濟(jì)效益，無法為決策提供準(zhǔn)確、及時(shí)的信息，不利于企業(yè)謀求競爭優(yōu)勢，有時(shí)還可能產(chǎn)生事倍功半的結(jié)果。

（三）忽略與供應(yīng)商和顧客的關(guān)系，不利于企業(yè)前后向整合。傳統(tǒng)成本管理雖然從材料采購著手，但是已經(jīng)開始晚了，忽略了企業(yè)與供應(yīng)商的關(guān)系，企業(yè)易喪失一些向前整合的機(jī)會(huì)，如向前整合時(shí)，通過向供應(yīng)商提供合理化建議來降低成本。成本管理結(jié)束于銷售，使傳統(tǒng)成本管理因結(jié)束太早而不利于企業(yè)獲取準(zhǔn)確的產(chǎn)品信息，無形中增加了分銷和售后服務(wù)成本，不利于企業(yè)向后整合。

（四）忽略與企業(yè)戰(zhàn)略的聯(lián)系，不利于企業(yè)戰(zhàn)略的調(diào)整。高新技術(shù)企業(yè)要求對(duì)科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和市場外界條件的變化反應(yīng)靈敏，制定有效的戰(zhàn)略以幫助企業(yè)應(yīng)對(duì)多變的外部環(huán)境，增強(qiáng)企業(yè)適應(yīng)性。成本管理作為企業(yè)管理的一部分，需要具有一定的決策功能，為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)，不能僅發(fā)揮執(zhí)行命令的作用。傳統(tǒng)成本管理卻僅注重本企業(yè)生產(chǎn)成本的降低，僅發(fā)揮執(zhí)行、控制職能，與企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)系不夠緊密，不利于企業(yè)戰(zhàn)略的調(diào)整，會(huì)產(chǎn)生為降低成本而偏離戰(zhàn)略的現(xiàn)象。成本管理僅關(guān)心本企業(yè)的產(chǎn)品成本，未能分析競爭對(duì)手成本情況，不利于提高企業(yè)競爭優(yōu)勢。

三、在高新技術(shù)企業(yè)中推行戰(zhàn)略成本管理

（一）產(chǎn)品生命周期成本管理。產(chǎn)品生命周期成本，指的是以產(chǎn)品生命周期為會(huì)計(jì)期間，計(jì)算產(chǎn)品生命周期內(nèi)所有的成本，包括研究和開發(fā)成本、設(shè)計(jì)成本、制造成本、營銷成本、分銷成本和售后服務(wù)成本。高新技術(shù)企業(yè)對(duì)于產(chǎn)品生命周期成本管理的需求強(qiáng)度很大，這是因?yàn)橐环矫娓咝录夹g(shù)企業(yè)的產(chǎn)品更新?lián)Q代快、生命周期短，而在核算與管理上更具有現(xiàn)實(shí)可操作性；另一方面高新技術(shù)企業(yè)不僅在產(chǎn)品的研究開發(fā)、中間試驗(yàn)和小批試制方面有相當(dāng)大的投入，而且在產(chǎn)品的售后服務(wù)上有較大的投入，產(chǎn)品生命周期成本管理為高新技術(shù)企業(yè)的成本管理提供了一個(gè)全面的視角，使高新技術(shù)企業(yè)能夠正確識(shí)別成本管理的重點(diǎn)并對(duì)其實(shí)施有效管理和控制。因此，必須將產(chǎn)品生命周期這一概念貫穿于高新技術(shù)企業(yè)成本管理的全流程，從整個(gè)產(chǎn)品生命周期的總成本角度進(jìn)行成本控制，并針對(duì)產(chǎn)品生命周期的不同階段采取不同的成本管理策略。

產(chǎn)品生命周期成本包括的內(nèi)容多，其影響因素也多，它既受企業(yè)營銷策略的影響，又受市場經(jīng)營周期的影響。在產(chǎn)品的引入期、成長期、成熟期和衰退期，其營銷策略不同，定價(jià)策略亦隨之變化，高科技產(chǎn)品更新?lián)Q代快，管理層在確定競爭策略、制定產(chǎn)品定價(jià)策略時(shí)，需要獲得準(zhǔn)確、及時(shí)的產(chǎn)品成本信息，力求產(chǎn)品在不同階段的總收入能彌補(bǔ)整個(gè)生命周期成本，使企業(yè)獲利，此時(shí)生命周期成本聯(lián)系戰(zhàn)略、更有效服務(wù)決策的價(jià)值便體現(xiàn)出來。

（二）價(jià)值鏈分析。通過價(jià)值鏈分析可以有效控制成本，提高差異，有助于企業(yè)突出競爭優(yōu)勢。企業(yè)是通過完成一系列作業(yè)，提供滿足顧客需求的產(chǎn)品或服務(wù)而產(chǎn)生價(jià)值的。企業(yè)的供應(yīng)、生產(chǎn)、儲(chǔ)運(yùn)、營銷、服務(wù)等主要作業(yè)活動(dòng)和采購、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理以及管理職能這些輔助作業(yè)活動(dòng)共同組成了使企業(yè)產(chǎn)生價(jià)值的企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈。高新技術(shù)企業(yè)有必要通過對(duì)價(jià)值鏈的分析來認(rèn)識(shí)企業(yè)特點(diǎn)，構(gòu)造具有自身特色的價(jià)值鏈，明確每項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)對(duì)降低成本和實(shí)施競爭戰(zhàn)略做出的貢獻(xiàn)，消除非增值作業(yè)，更為全面積極地進(jìn)行成本管理。這樣能夠避免傳統(tǒng)成本管理僅注重生產(chǎn)環(huán)節(jié)的局限性和成本管理的呆板性，做到積極費(fèi)用多用、用好，消極費(fèi)用少用、杜絕。

在進(jìn)行價(jià)值鏈分析時(shí)，除了分析企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈，還需要關(guān)注外部價(jià)值鏈和價(jià)值鏈之間的鏈接關(guān)系。通過行業(yè)價(jià)值鏈分析，可使企業(yè)明了自己在行業(yè)的地位及競爭對(duì)手的成本情況和市場份額，有助于管理者更客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)競爭優(yōu)勢和劣勢，制定取得競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略。通過企業(yè)與供應(yīng)商價(jià)值鏈分析，能幫助企業(yè)尋求降低供貨成本的途徑。企業(yè)與顧客價(jià)值鏈的分析，可使企業(yè)提高產(chǎn)品性能，更好地實(shí)施顧客化生產(chǎn)，提高市場競爭力。

（三）戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析。戰(zhàn)略性成本動(dòng)因是指從戰(zhàn)略上對(duì)企業(yè)的成本產(chǎn)生影響的因素。在戰(zhàn)略成本管理方式下，成本動(dòng)因的分析超出了傳統(tǒng)成本分析的狹隘范圍和少量因素，而代之以更寬廣的、與戰(zhàn)略相結(jié)合的方式來分析成本動(dòng)因。戰(zhàn)略成本管理所注重的無形成本動(dòng)因，恰恰是傳統(tǒng)成本管理所忽視的。戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析站在更高的角度來管理成本，其對(duì)成本的影響更深遠(yuǎn)、更持久。戰(zhàn)略成本管理中的成本動(dòng)因分析主要是針對(duì)戰(zhàn)略性成本動(dòng)因。戰(zhàn)略性成本動(dòng)因又分為結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因和執(zhí)行性成本動(dòng)因。

結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因涉及企業(yè)規(guī)模、企業(yè)縱向整合深度、價(jià)值鏈每一環(huán)節(jié)的技術(shù)含量、產(chǎn)品復(fù)雜程度、經(jīng)營同類產(chǎn)品的經(jīng)驗(yàn)等方面。它們與企業(yè)戰(zhàn)略定位和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)密切相關(guān)，其發(fā)生與數(shù)量取決于企業(yè)的戰(zhàn)略選擇，會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因可以歸結(jié)為一個(gè)怎樣才是最優(yōu)的選擇問題，選擇意味著配置的優(yōu)化，在配置優(yōu)化上加大投入力度，但投入越大并不能直接導(dǎo)致成本業(yè)績越好，即投入與績效不具有必然的關(guān)聯(lián)性。成本管理應(yīng)立足于適當(dāng)合理的投入配置，而不是一味追求高投入。

執(zhí)行性成本動(dòng)因是指與企業(yè)執(zhí)行作業(yè)程序相關(guān)的成本驅(qū)動(dòng)因素。企業(yè)要在企業(yè)選擇的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中成功地經(jīng)營，執(zhí)行性成本動(dòng)因就是企業(yè)的成本驅(qū)動(dòng)因素，主要包括員工參與、全面質(zhì)量管理、生產(chǎn)效率、價(jià)值鏈中上下游的聯(lián)系等。執(zhí)行性成本動(dòng)因分析是在已有所選擇的前提下試圖進(jìn)行某種強(qiáng)化，以改善業(yè)績。強(qiáng)化意味著實(shí)施制度上的完善，在為完善制度及改善制度運(yùn)作效率上加大投入力度，這個(gè)投入必然能帶動(dòng)成本業(yè)績的提高，也就是說投入與績效是相關(guān)聯(lián)的。

綜上所述，戰(zhàn)略成本管理具有注重外部環(huán)境的外向性、注重競爭優(yōu)勢、成本管理長期、全面的優(yōu)點(diǎn)，適合高科技術(shù)企業(yè)特點(diǎn)，克服了傳統(tǒng)成本管理方法的局限，有利于企業(yè)進(jìn)行全面的戰(zhàn)略管理規(guī)劃，建立長期的競爭優(yōu)勢。

（作者單位：安徽大學(xué)工商管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

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